基層教育部門財務(wù)內(nèi)部控制淺見

武科

摘要：目前，伴隨教育管理體制改革的深入推進，國家對教育行業(yè)的資金投入不斷增加，教育系統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部控制也越發(fā)重要。就財務(wù)管理方面來說，雖然基層教育部門一直在努力規(guī)范財務(wù)行為，但在實施過程中仍存在較大偏差，影響了內(nèi)控成效的充分發(fā)揮。文章即從財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題入手，深入挖掘和分析管理中存在的問題，進而提出了一些建設(shè)性意見以供參考，希望對此項工作的改進有所幫助。

關(guān)鍵詞：基層教育部門;財務(wù)管理;內(nèi)部控制

隨著我國教育管理體制改革的深入推進，國家對教育行業(yè)的資金投入不斷增加，教育系統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部控制也顯得越發(fā)重要。內(nèi)部控制作為單位管理制度的核心內(nèi)容，使其內(nèi)部處于既分工協(xié)作又相互制約的控制狀態(tài)，對單位的內(nèi)部經(jīng)濟發(fā)展以及其他方面的制約都將產(chǎn)生積極的影響。目前，基層教育部門雖然在一定程度上構(gòu)建了內(nèi)部控制體系，利用一攬子的內(nèi)部控制制度來規(guī)范財務(wù)行為，但是，從現(xiàn)實工作中看，各單位由于缺乏系統(tǒng)的、全面的參考依據(jù)，導致內(nèi)控制度在建設(shè)過程中還存在很多不足，在實施過程中與政策存在偏差，影響了內(nèi)控成效的充分發(fā)揮，給單位和國家都造成了嚴重的損害。因此，持續(xù)加強基層教育部門的財務(wù)內(nèi)部控制，深入探討研究當前財務(wù)管理中存在的問題，進而采取有效的應(yīng)對措施，才能提升財務(wù)控制水平，推動基層教育部門良性發(fā)展。

一、基層教育部門財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

（一）內(nèi)控意識薄弱，制度建設(shè)流于形式

由于基層教育行業(yè)的財務(wù)部門對接財政，致使單位的一系列內(nèi)部控制的工作交由財務(wù)部門單獨完成，其他部門不能協(xié)同行動，不能齊抓共管，內(nèi)控難以覆蓋單位全業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)全流程，很難達到內(nèi)控的預(yù)期目的。另外，許多單位的重大決策，通常由黨委會議決定，但由于主要管理者的個人素質(zhì)、管理理念等因素影響，其他成員對決策性的東西參與較少，即使參與一般也不發(fā)表不同意見，集體決策最終變成一把手決定，制度流于形式。

（二）崗位設(shè)置不合理，財務(wù)人員素質(zhì)較低

1. 人員力量不均衡，崗位設(shè)置不合理

《會計法》第二十一條規(guī)定，“出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管以及收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”。但基層教育部門普遍有“重教學輕管理”的思想且由于人員短缺、經(jīng)費有限等原因，絕大多數(shù)單位在財務(wù)內(nèi)部控制的崗位設(shè)置上依然存在一人多崗且崗位不兼容現(xiàn)象，導致相互制約的內(nèi)部牽制機制無法發(fā)揮作用，同時也為職業(yè)犯罪提供了便利條件。

2. 財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不過硬，職業(yè)素養(yǎng)不夠強

基層教育部門的財務(wù)人員大多是由教育管理部門或?qū)W校領(lǐng)導指派相關(guān)人員擔任，除了財務(wù)專業(yè)知識缺乏和經(jīng)驗技能不足外，在內(nèi)控、預(yù)算等方面還缺少系統(tǒng)的理論知識和操作規(guī)范，實施起來比較盲目。加之近年來政府采購、國庫管理、部門預(yù)算、績效管理、政府收支分類等財政改革措施相繼出臺，財政各項管理工作日趨細化，工作量大幅增加，導致財務(wù)人員工作壓力不斷加大，責任意識大打折扣，學習動力較差，發(fā)展后勁乏力。

（三）財務(wù)管理缺位，日常工作效果欠佳

在支出方面，由于基層教育部門的資金來源絕大部分來自財政撥款和事業(yè)性收費收入，因而在資金管理和支配上隨意性較大。經(jīng)費支出沒有制定嚴格的控制標準，多數(shù)支出只要相關(guān)審批人員簽字，會計人員就予以實報實銷，導致超標現(xiàn)象頻頻發(fā)生。部分費用支出所附發(fā)票不規(guī)范，存在不合規(guī)發(fā)票和白條入賬情況。

在資產(chǎn)管理方面，基層教育主管部門在采購前未發(fā)揮資產(chǎn)統(tǒng)一協(xié)調(diào)配置的總抓手作用，任由各學校自行采購，采購后再予以登記，這就容易導致購買管控不嚴，管理渙散，出現(xiàn)固定資產(chǎn)使用效率低下等問題，進而造成資源浪費。另外，基層教育部門還存在使用移交手續(xù)不完善，登記驗收形式化，資產(chǎn)長期不清查、不處理，家底不清，大量老舊資產(chǎn)掛賬等資產(chǎn)管理混亂的現(xiàn)象。

（四）預(yù)算工作尚需細化

在預(yù)算環(huán)節(jié)的內(nèi)控漏洞具體表現(xiàn)在三個方面：一是沒有建立科學的預(yù)算編制方法，缺少嚴格程序，編制時間緊，過程短，準備不充分。有的單位不經(jīng)過討論，不征求意見，缺乏對全年工作的預(yù)估和規(guī)劃，單憑個人猜測編制預(yù)算，預(yù)算質(zhì)量不高。二是在預(yù)算執(zhí)行方面也不夠嚴肅，在預(yù)算資金使用的過程中，支出用途不明確，隨意調(diào)整預(yù)算金額，資金額度在各類項目中互相拆補。部門間缺少業(yè)務(wù)上的交流溝通，財務(wù)人員不了解業(yè)務(wù)的進度，業(yè)務(wù)人員不了解預(yù)算的執(zhí)行情況。三是缺乏預(yù)算執(zhí)行后的分析，對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果和目標預(yù)算的差異不進行分析，無法為改進預(yù)算管理工作提供必要的數(shù)據(jù)支持。

（五）對控制的監(jiān)督缺失

基層教育部門的財務(wù)監(jiān)督主要是依靠教育主管部門檢查基層學校，政府職能部門審查教育系統(tǒng)。由于基層學校處于教育主管部門的管理之下，自屬一家，在檢查過程往往存在自家孩子犯錯誤，家長臉上也不好看的思想，以及礙于同事關(guān)系，選擇對問題視而不見，這就使基層教育系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督完全失去了意義。而政府各職能部門的審查多在事后監(jiān)督且有側(cè)重，未形成體系且缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)溝通，對事前、事中所實施的監(jiān)督力量不夠，使得一些單位有機可趁，實質(zhì)性監(jiān)督無從談起。

二、加強基層教育部門財務(wù)內(nèi)部控制的建議

（一）增強財務(wù)內(nèi)控意識，完善內(nèi)控制度

基層教育部門加強財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，首先要有針對性的加強主要負責人對內(nèi)控知識的學習，提高其對財務(wù)內(nèi)部控制重要性的認識，使其能自覺推動健全單位財務(wù)內(nèi)控制度，為內(nèi)控制度的有效落實提供強有力的保障。其次，抓好各項財務(wù)規(guī)章制度的集體學習和貫徹落實工作，要將這些制度及時傳達到每一個人，制度要人人熟悉，人人遵守。另外，要重視內(nèi)部控制各項職能，各部門保持有效聯(lián)動和緊密溝通，明確自身的權(quán)責范圍，從而便于其他部門和職員積極配合財務(wù)內(nèi)部控制工作的進行。最后，為了改變教育部門一把手獨斷專行的局面，應(yīng)不斷完善民主集中制，將“三重一大”事項或財務(wù)收支工作實行集體決策控制，并強化問責機制。

（二）優(yōu)化財務(wù)崗位設(shè)置，提高人員素質(zhì)

基層教育部門的財務(wù)內(nèi)部控制涉及面廣，專業(yè)性強，在這種情況下，任務(wù)的關(guān)鍵核心就是加強財會隊伍建設(shè)，明確細化財務(wù)各崗位職責，抓好廣大基層財務(wù)人員的培訓。財務(wù)人員要充分認識到自身崗位的重要性，不但要精通會計業(yè)務(wù)，熟悉法律法規(guī)，還要努力轉(zhuǎn)變會計工作職能，與單位業(yè)務(wù)和管理工作相接軌。另外，還要加強財務(wù)人員的思想和職業(yè)道德教育，充分發(fā)揮財會人員的主觀能動性，注重培養(yǎng)實際操作能力、解決問題的能力，這樣才能引導財務(wù)控制有正確走向，確保財務(wù)控制效果。

（三）加強制度建設(shè)，規(guī)范管理工作

1. 建立健全經(jīng)費支出的審批、報銷制度。正常經(jīng)費支出應(yīng)在領(lǐng)導簽批前增加財務(wù)審核流程，財務(wù)人員要嚴格按制度把關(guān)，拒絕不規(guī)范支出，特別要加強對差旅費、會議費、培訓費的計算和手續(xù)審查，對于超出規(guī)定標準的支出事項應(yīng)由經(jīng)辦人員寫出情況說明原因并附審批依據(jù)。審批人應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批，重大項目支出由集體研究決定，嚴格審批程序，從而實現(xiàn)支出審批的控制，降低資金違規(guī)使用的可能性。

2. 在管理和使用固定資產(chǎn)的過程中，基層教育主管部門應(yīng)貫徹統(tǒng)一領(lǐng)導、分級負責、分類管理的基本原則。建立教科局統(tǒng)一配置資源，各學校建立由分管校長領(lǐng)導，后勤處具體實施的固定資產(chǎn)管理體系。充分利用好現(xiàn)有的固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)，完善資產(chǎn)電子檔案，定期清查，做到賬實相符，賬賬相符。規(guī)范固定資產(chǎn)采購審批流程，堅持做到崗位分離，權(quán)責明晰，責任到人。完善固定資產(chǎn)清理程序，組建跨部門臨時清查小組，單位分管領(lǐng)導同意后，由教育主管部門匯總信息后及時上報財政部門批準。

（四）完善預(yù)算管理，細化預(yù)算工作

預(yù)算是基層教育部門根據(jù)發(fā)展計劃制定的經(jīng)濟活動總體規(guī)劃。加強預(yù)算管理可提高資金的使用效率，促進財務(wù)預(yù)算有序管理，發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制的作用。因此，基層教育部門應(yīng)將全面預(yù)算落實到內(nèi)部控制管理中，細化單位內(nèi)部的預(yù)算工作。第一、通過制度規(guī)定預(yù)算編制過程中各部門承擔的職責并要求全面落實：財務(wù)部門充分把握預(yù)算編制政策，全面部署預(yù)算編制工作，參與預(yù)算編制的相關(guān)部門要選擇科學合理的編制方法，進一步細化預(yù)算目標，要以上年度預(yù)算執(zhí)行情況為依據(jù)，充分考慮年度收支項目，財務(wù)部門負責匯總相關(guān)數(shù)據(jù)，然后提交黨委會議審議預(yù)算草案的可行性，根據(jù)討論意見進行改善優(yōu)化。第二、對預(yù)算執(zhí)行進行嚴格管理。各基層單位要結(jié)合實際發(fā)展需要統(tǒng)籌安排預(yù)算支出，量入為出，對預(yù)算執(zhí)行情況定期分析，以確保項目支出合規(guī)，進度合理。各項目之間不得隨意彌補，嚴格預(yù)算調(diào)整和預(yù)算追加的程序。第三、財務(wù)決算是對預(yù)算經(jīng)費執(zhí)行情況的總結(jié)，也是下年度財務(wù)工作的重要依據(jù)。因此，財務(wù)部門要加強決算工作的重視程度，切實做好決算分析工作，合理運用決算分析結(jié)果，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，健全預(yù)決算相互反應(yīng)的工作機制，夯實預(yù)算管理工作。

（五）提高財務(wù)監(jiān)督的有效性

基層教育部門應(yīng)積極創(chuàng)造條件，加大財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督力度，設(shè)立具有獨立性和權(quán)威性的審計部門，對所有經(jīng)濟活動都采取全程監(jiān)督，重視信息的采集與分析，增強單位財務(wù)信息的透明性。同時，應(yīng)當合理利用外部審計的力量，充分發(fā)揮財政和審計部門的雙重作用，定期或者抽查教育系統(tǒng)財務(wù)管理內(nèi)部控制的實施情況，賬簿、資金的核算情況，不斷加強對基層教育部門內(nèi)部控制的指導和監(jiān)督，為工作的進一步改進提供建設(shè)性的意見和建議。

三、結(jié)語

總之，基層教育部門的內(nèi)部控制是財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，只有不斷完善財務(wù)內(nèi)部控制制度并認真抓好貫徹落實，才能保障基層教育部門財務(wù)工作的安全正常運行，才能推動基層教育部門的穩(wěn)定長遠發(fā)展。

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（作者單位：山西省晉中市平遙縣教育科技局）