淺析財務(wù)分析如何服務(wù)企業(yè)經(jīng)營決策

劉靜

摘要：中小制造企業(yè)財務(wù)報表的使用者一般主要為投資者和經(jīng)營者，而這部分管理者對市場對管理非常精通，但是對財務(wù)，尤其是財務(wù)報表，僅從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，這幾張財務(wù)報表，并不能獲得他們所需要的財務(wù)信息，而專業(yè)的財務(wù)比率指標(biāo)分析也不能解決他們的疑惑，因此文章通過一些比較簡單的分析表格，讓我們財務(wù)人員能夠提前做好準(zhǔn)備工作，能夠應(yīng)對一般企業(yè)老板及總經(jīng)理對財務(wù)的要求。

關(guān)鍵詞：財務(wù)分析;成本分析;利潤分析;經(jīng)營分析

專業(yè)的財務(wù)分析，亦稱財務(wù)報表分析，是運用財務(wù)報表的有關(guān)數(shù)據(jù)對企業(yè)過去的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果及未來前景的一種評價，主要內(nèi)容是會計報表分析、財務(wù)比率分析和預(yù)算分析。而我們這里講的財務(wù)分析，則是基于投資者以及經(jīng)營者的需求，對企業(yè)賬務(wù)中存在的數(shù)據(jù)，但是財務(wù)報表并不能對完成反映的數(shù)據(jù)做出一些基礎(chǔ)性的分析，如生產(chǎn)成本分析，往來余額及賬齡分析，各產(chǎn)品各項目收入成本毛利潤等。

一、財務(wù)分析對企業(yè)經(jīng)營決策的重要性

（一）財務(wù)分析可以為企業(yè)經(jīng)營決策提供可靠的數(shù)據(jù)支持

財務(wù)分析是企業(yè)內(nèi)部決策的重要依據(jù)，通過財務(wù)分析，可以了解企業(yè)本期的生產(chǎn)情況、銷售情況、利潤情況，可以協(xié)助企業(yè)管理者做出決策，或者前期的決策是否正確。如通過財務(wù)分析，企業(yè)管理層了解到，產(chǎn)量下降、成本增加、銷量減少、售價增加等等信息，通過相關(guān)人員的調(diào)查分析，了解到影響企業(yè)經(jīng)營的各項原因，屬于外部機(jī)會則可以積極利用，威脅則可以財務(wù)防御措施，控制發(fā)展步伐。屬于內(nèi)部因素的可控劣勢，逐步調(diào)整控制?？煽貎?yōu)勢，通過管理激勵手段發(fā)揚光大。

（二）財務(wù)分析可以為預(yù)算以及績效考核提供可靠依據(jù)

企業(yè)可以通過定期、滾動、增量等方法編制預(yù)算報表，而通過前一個期間的分析結(jié)果，可以為下一期的預(yù)算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。通過一定的分析方法，如差異分析、對比分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析等對預(yù)算的實際結(jié)果做出分析報告。而依據(jù)預(yù)算所做的績效考核，也可以通過預(yù)算分析報告，再通過一定的方法對其中涉及的指標(biāo)合理計量。

二、財務(wù)分析服務(wù)企業(yè)經(jīng)營決策的途徑

（一）成本分析

制造企業(yè)的重中之重就是成本控制，我們需要根據(jù)需求做出合適的成本分析表，對生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的直接材料、人工、制造費用，以及單位成本，都是管理者迫切想要知道的數(shù)據(jù)，還可以通過“年度累計表”，就是截止本年度的本月，將成本項目累計統(tǒng)計，并計算年度合計數(shù)消耗原材料、人工費用以及平均單位成本。

通過適合的分析方法，如趨勢分析法、比率分析法、因素分析法等，也可以與上期或者上年同期做同比或環(huán)比分析，分析結(jié)果可以通過折現(xiàn)圖、柱狀圖、餅圖等對分析結(jié)果做具化表示。

通過成本表可以分析以下內(nèi)容：

1. 產(chǎn)量

運用一定的方法，分析產(chǎn)量相比較本年度每月，相比去年同期或年度平均，相比預(yù)算數(shù)，相比產(chǎn)能數(shù)，是增加或減少。

2. 單位成本

單位成本相較總成本，可比性較高，分析本月單位成本相比較本年、2017年是增加或者減少，其中成本項目中，材料成本如何變化，人工成本、各項費用的增減情況。而材料成本可以通過標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析的方法，采用的標(biāo)準(zhǔn)成本可以是企業(yè)預(yù)算的成本，也可以是以前年度平均成本，直接材料成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實際耗用量*實際單價-標(biāo)準(zhǔn)耗用量*標(biāo)準(zhǔn)單價。

直接材料成本差異=直接材料價格差異+直接材料數(shù)量差異

直接材料價格差異=實際耗用量*（實際單價-標(biāo)準(zhǔn)單價）

直接材料數(shù)量差異=（實際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)耗用量）*標(biāo)準(zhǔn)單價

可以計算出，當(dāng)期成本增加或者減少的金額是由于消耗數(shù)量變化導(dǎo)致還是原材料單價所造成，直接人工以及變動制造費用也都可以通過相同的方法，分析出因工資率造成的差異，還是實際工時或者產(chǎn)量所造成的具體金額。

固定制造費用的變動可以分析是因絕對數(shù)變動導(dǎo)致成本總金額增加或者減少的數(shù)額。還可以計算因產(chǎn)量的變動所導(dǎo)致的單位成本的變動額，在固定費用總額一定的情況下，產(chǎn)量越高，單位數(shù)量所分?jǐn)偟墓潭ㄙM用則越少，可以通過計算確定到底增加1個，增加10個，100個單位的產(chǎn)量，單位固定費用可以分別減少多少。

若分析結(jié)果顯示，本期（本月本季本年）單位成本下降300元，其中材料消耗數(shù)量導(dǎo)致單位成本增加80元，而原料采購單價的因素結(jié)果節(jié)約420元，而人工由于離職人員造成成本下降12元，產(chǎn)量減少導(dǎo)致增加14元，固定制造費用絕對數(shù)增加**元，導(dǎo)致單位成本增加25元/噸，因產(chǎn)量減少造成的單位成本增加了8元。這樣的結(jié)果，管理者就可以將成本下降的因素責(zé)任分別劃分至組織各成員，材料數(shù)量消耗增加以及產(chǎn)量減少是生產(chǎn)車間的原因，是因為車間管理不善、生產(chǎn)工藝的改變、操作技術(shù)的變化、廢品廢料的增加或者其他設(shè)備發(fā)生意外情況;采購單價節(jié)約的責(zé)任應(yīng)劃分至市場部，但是原因是市場價格下跌，采購供應(yīng)商的變化、運費的變動或者還是采購方式的改變，除市場之外的有利因素是否可以在以后的期間繼續(xù)保持;人員工資變動的責(zé)任應(yīng)由人資部門負(fù)責(zé)，但是變動原因有哪些，是離職入職，還是加班請假，新入職的員工是否熟練度能否達(dá)到正常水平;變動制造費用、固定制造費用增加的原因又會有哪些。

通過這樣的成本分解，可以將企業(yè)成本的變動原因具體落實到每個部門，部門再通過相應(yīng)的管理考核方式落實到班組個人上。良性因素繼續(xù)保持，惡性因素及時改正，可以幫助企業(yè)管理者控制各項成本做出正確的決策。

（二）利潤分析

利潤表是企業(yè)基礎(chǔ)財務(wù)報表之一，但是他只能反應(yīng)企業(yè)月度經(jīng)營情況，假如管理者需要知道，本月利潤突然下降了80%以上，影響因素有哪些，可以對利潤表做分解，分析以下內(nèi)容。

1. 項目利潤分析

對于企業(yè)利潤的組成部分，依項目分解其收入成本毛利潤，劃分本月各項目收入占比，銷售毛利潤等，分析利潤的主要來源項目，也可以通過分析方法，將各項目收入、成本、毛利潤與本年前期月份、上年同期或平均數(shù)，分析出各項目的變動情況。

如果通過分析得出，本期甲項目收入占公司總收入60%，但相比前期下降了5%，成本比前期增加了2%，利潤近占公司總毛利潤的20%，而且比上期還有所下降。丙項目收入近占公司收入15%，比前期增長20%，而利潤的占比則高達(dá)30%，且環(huán)比增長15%。那么對于收入的重要組成項目甲，收入下降的原因是什么，成本增加的原因是什么，是客觀因素還是主管因素，是否能夠改正。丙項目收入增加的原因有哪些。丙項目收入較低，利潤卻相對較高，證明是銷售利潤率高的項目，可以重點扶持，加以發(fā)展。這些分析結(jié)果對于企業(yè)管理者對企業(yè)管理的重點，以及資源的分配的理由有精確的數(shù)字支持。

2. 銷售收入分析

對各項目的收入分別分析，變動的因素是銷量還是銷售單價，由銷量增加或減少的收入額為多少，由銷售單價變動所導(dǎo)致的有多少。

3. 期間費用分析

通過分析各項期間費用：營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用以及其他各項費用的二級、三級子科目，分析各費用的變動情況，如招待費本期費用突然增加，利息費用大幅度降低。企業(yè)管理層可以依事實發(fā)生對費用的變動做出合理解釋，有超出預(yù)算的可以再以后期間加強(qiáng)控制。

（三）經(jīng)營分析

可以通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，對所涉及以下主要項目做適宜性分析：往來余額賬期分析、存貨分析、其他流動資產(chǎn)分析、固定資產(chǎn)分析、其他長期資產(chǎn)分析、職工薪酬分析、應(yīng)繳稅費分析、其他流動負(fù)債分析、長期負(fù)債分析、權(quán)益項目分析、利潤分配分析、貨幣資金金融資產(chǎn)負(fù)債分析、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量分析、投資籌資現(xiàn)金流量分析等等。

具體可對增減情況，偶然性發(fā)生，對預(yù)算以及考核所涉及的定性定量指標(biāo)，通過專業(yè)的分析方法，如德爾菲發(fā)、層次分析法、功效系數(shù)法、綜合指數(shù)法等等對各層次各項目指標(biāo)做出分析。

如：對往來分析，可以對于客戶及供貨商，重分類劃分應(yīng)收、預(yù)收、應(yīng)付、預(yù)付、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付等，做賬齡分析，并對1年以上的未結(jié)款項做重點標(biāo)示;對職工薪酬，可以對各層級員工平均工資、福利水平、社保費用做對比分析;對應(yīng)繳稅費，按各稅種發(fā)生，分解至各項目，分別計算稅負(fù)率等;經(jīng)營活動現(xiàn)金中購買材料與存貨購進(jìn)的差額，銷售與收入等比較分析。

三、結(jié)語

綜上，企業(yè)通過分析前期的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，不僅可以知道影響利潤的因素有哪些，影響因素還可以分解到各部門各項目，若此分析可以長期堅持做的話，還可以知道各個有利影響因素的保持效果，不利因素的改正效果，從而提升企業(yè)效益。

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（作者單位：陜西華塑包裝有限公司）