“營改增”模式下的現(xiàn)代酒店財務(wù)管理研究

丁健

摘 要：為解決稅收政策中存在的重復(fù)征稅環(huán)節(jié)等問題，提高我國財政管理水平，我國在2016年全面實行營業(yè)稅改增值稅的稅改政策。在這一背景下，各行業(yè)的財務(wù)管理工作均受到影響，作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中重要組成部分的酒店業(yè)也受到極大影響。同時在2018年我國就之前適用的增值稅稅率，進(jìn)行了法定調(diào)整。本文就“營改增”模式下酒店財務(wù)管理受到的影響及相應(yīng)的改進(jìn)措施進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：“營改增”? 酒店? 財務(wù)管理? 稅率調(diào)整

酒店的服務(wù)種類多樣，主要以餐飲、住宿服務(wù)項目為主，這些服務(wù)項目的費(fèi)用包括各原材料的進(jìn)價、服務(wù)過程中產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用。傳統(tǒng)的納稅方式極易導(dǎo)致對相同的納稅內(nèi)容進(jìn)行重復(fù)征稅問題的發(fā)生，“營改增”后，有力地解決了這一問題，為此酒店必須采取一定的改進(jìn)措施，提高財務(wù)管理水平。

一、“營改增”對現(xiàn)代酒店財務(wù)管理產(chǎn)生的影響

（一）對酒店稅負(fù)的影響

在稅收政策改革以前，酒店在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)要繳納的稅種較多，如營業(yè)稅、城建稅、各種教育費(fèi)附加等。改革之后營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，并且不同的納稅人的所承擔(dān)的稅率是不同的。這種改變在很大程度上會降低酒店的稅收負(fù)擔(dān)。

酒店征收營業(yè)稅時，納稅人無論其經(jīng)營規(guī)模大小，都應(yīng)以其取得的全部收入（銷售額），按照5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。改征增值稅后，酒店業(yè)的納稅人可以分為兩類：第一類，年銷售額在500萬元以下的酒店，將歸為增值稅小規(guī)模納稅人。按政策規(guī)定，這部分納稅人適用簡易計稅方法依照3%的征收率計算繳納增值稅（即：銷售額×3%），與原先5%的營業(yè)稅稅率相比，其稅收負(fù)擔(dān)直接下降約40%;第二類，年銷售額在500萬元以上的酒店，將劃分為增值稅一般納稅人。這部分納稅人適用6%的增值稅稅率，因此按營業(yè)稅口徑返算，相當(dāng)于5.66%的營業(yè)稅稅負(fù)水平。

換言之，“營改增”后酒店作為增值稅一般納稅人，即使沒有任何進(jìn)項稅可以抵扣，稅負(fù)最多也只比營業(yè)稅制度下增加0.66個百分點(diǎn)。而改革后，酒店的用于生產(chǎn)經(jīng)營的材料采購、設(shè)備采購支出等都可以獲得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行認(rèn)證抵扣?？傮w上看，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)一般都有不同程度的下降。

（二）對酒店利潤的影響

首先，會導(dǎo)致酒店經(jīng)營收入的減少。其原因是營業(yè)稅屬價內(nèi)稅，是收入的一部分;增值稅屬價外稅，收入為不含稅的部分。舉例來說，即原有的100元收入，稅改后就變?yōu)?4.34元，直接下降5.66%。有效的解決方式就是綜合考慮服務(wù)定價，不可盲目提價，突發(fā)性的提價很容易導(dǎo)致酒店客源的流失，造成更大的收益損失。

其次，成本費(fèi)用降低。稅改后酒店的成本費(fèi)用可以取得增值稅專用票發(fā)進(jìn)行抵扣。酒店運(yùn)營過程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用較多，有能源成本、原材料成本、各類用品采購成本，在取得合法、合規(guī)的發(fā)票都可進(jìn)行抵扣。

由此可見，在“營改增”模式下酒店想維持自身的利益可從兩方面著手。一是調(diào)整產(chǎn)品價格政策，向消費(fèi)者轉(zhuǎn)移增值稅負(fù)。這樣才能保證自身的收入不會減少，以保證運(yùn)營的利潤。二是與上游企業(yè)處理好相應(yīng)的關(guān)系，盡量降低上游企業(yè)向自身轉(zhuǎn)移增值稅負(fù)。

二、“營改增”后酒店財務(wù)管理的改進(jìn)措施

（一）加大合同、發(fā)票的管理力度

由上文中提高到的“營改增”對酒店成本費(fèi)用影響的內(nèi)容可知，增值稅的抵扣必須以增值稅專用發(fā)票為依據(jù)，而稅改前對增值稅發(fā)票沒有進(jìn)行重點(diǎn)要求，導(dǎo)致管理人員對保護(hù)相應(yīng)票據(jù)的重視程度較低。這就要求，酒店的財務(wù)人員必須重視發(fā)票的作用，提高對各種發(fā)票的保管力度。

（二）改善當(dāng)前酒店管理運(yùn)營架構(gòu)

在新的稅收政策模式下，酒店也必須做到創(chuàng)新發(fā)展，依據(jù)稅收政策的改變及時調(diào)整并完善酒店管理的運(yùn)營結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新自身經(jīng)營活動。使財務(wù)部門的工作更適應(yīng)“營改增”的稅收模式，以增強(qiáng)在同行業(yè)間的競爭力，獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。酒店的財務(wù)管理工作涉及到各部門，其中最主要的就是采購部與銷售部，二者進(jìn)行各項工作時必須保證取得各種增值稅的發(fā)票并做好管理工作。采購人員與銷售人員應(yīng)提高自身的協(xié)商能力，降低上游企業(yè)對增值稅負(fù)的轉(zhuǎn)移，提高客戶對增值稅負(fù)轉(zhuǎn)移的接受能力，以保證酒店運(yùn)營的獲利能力。財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)管理能力，提高工作效率與管理水平，必須加大對增值稅發(fā)票的保存力度。

其次，酒店應(yīng)針對自身的增值稅項目復(fù)雜的情況，及時調(diào)整財務(wù)部門的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。酒店應(yīng)就自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行更明確的分類，將同一增值稅率對應(yīng)的項目進(jìn)行歸口，使財務(wù)人員在稅金核算工作中更加的便利。

（三）提高財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

在“營改增”的模式下增值稅的計算難度較大，加之酒店服務(wù)所涉及到的增值稅項目較多，酒店財務(wù)賬務(wù)處理工作的難度極高。為提高酒店的財務(wù)管理水平，必須對財務(wù)管理的工作人員進(jìn)行更全面的專業(yè)培訓(xùn)，提升其專業(yè)素質(zhì)。為此，酒店管理人必須定時組織員工進(jìn)行關(guān)于新稅收政策內(nèi)容的學(xué)習(xí)指導(dǎo)，提高全體員工明確相關(guān)工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，認(rèn)識自身的職責(zé)。重點(diǎn)訓(xùn)練財務(wù)人員對增值稅等內(nèi)容的核算能力，提高核算的正確度與核算效率。定期對員工進(jìn)行考察，提高員工對工作內(nèi)容的重視程度。同時，制定合理的懲罰措施，加強(qiáng)對員工的管理。此外，酒店也要采取一定的競爭機(jī)制與獎勵機(jī)制，這樣可提高財務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)主動性，及提高自身職業(yè)素質(zhì)的積極性。

三、“營改增”后時代的稅率轉(zhuǎn)型

財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》規(guī)定，自5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。

通知中看起來只是簡單的稅率調(diào)整，但在實務(wù)操作中并非不簡單。此處重點(diǎn)對納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行進(jìn)項抵扣事項進(jìn)行闡述。對于農(nóng)產(chǎn)品的抵扣，在采購過程中取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票時，需要以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率，其發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票?！盃I改增”后時代的稅率轉(zhuǎn)型，將企業(yè)的稅負(fù)再次調(diào)低，企業(yè)中的財務(wù)人員需要不斷的更新稅務(wù)知識，掌握好發(fā)票抵扣的相關(guān)政策，才能更好地適用新稅率，享受稅制改革帶來的紅利，為企業(yè)的管理作出貢獻(xiàn)。

四、結(jié)束語

在“營改增”制度模式下酒店財務(wù)管理中的稅負(fù)與利潤都會受到較大影響，為在新的稅收環(huán)境中更好地發(fā)展下去，酒店必須對財務(wù)管理各方面工作進(jìn)行改變。在諸多的改進(jìn)措施中影響最重要的是，針對“營改增”后的稅收政策采取相應(yīng)的工作、改進(jìn)財務(wù)管理的運(yùn)營機(jī)制、提升財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

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