預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

劉丹

摘 要：與企業(yè)會(huì)計(jì)不同，預(yù)算會(huì)計(jì)主要應(yīng)用于政府部門、行政事業(yè)單位，是一種非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)使用的會(huì)計(jì)制度。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的作用下，公共財(cái)政制度為適應(yīng)市場(chǎng)需求，不斷做出調(diào)整，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)、國(guó)庫集中收付、政府收支分類等預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革。本文將簡(jiǎn)述預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革背景，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革給行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作帶來的影響進(jìn)行研究和分析，并提出完善行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的策略，以期能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、實(shí)用性、全面性的提升提供一些參考意見。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)制度? 行政事業(yè)單位? ?改革影響? ?改革策略

一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革背景

預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革前，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度是由《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》以及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》等多部會(huì)計(jì)制度文件組成。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷調(diào)整升級(jí)的大背景下，該預(yù)算制度存在一定缺陷，比如說靈活性欠佳、信息透明性有待提升等問題，嚴(yán)重制約了我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新發(fā)展。現(xiàn)行預(yù)算管理制度主要存在如下問題：首先，條塊分割的模塊化管理模式下，各行各業(yè)所應(yīng)用的會(huì)計(jì)制度不盡相同，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息完整性難以保證，致使政府部門的監(jiān)督評(píng)價(jià)流于形式。其次，行政事業(yè)單位大多數(shù)采用收支相抵的核算方式，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，無法真實(shí)反映行政事業(yè)單位的真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第三，體制內(nèi)的條條框框，導(dǎo)致預(yù)算制度過于僵硬化，使預(yù)算會(huì)計(jì)制度的實(shí)際應(yīng)用效果差強(qiáng)人意。同時(shí)，由于行政事業(yè)單位的特殊性，國(guó)有資產(chǎn)信息會(huì)受到一定保護(hù)，會(huì)計(jì)信息無法實(shí)現(xiàn)完全透明化，僅僅從行政事業(yè)單位公布的相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表很難反映出社會(huì)保障金、國(guó)有資產(chǎn)保有等方面的詳細(xì)信息，這就導(dǎo)致行政事業(yè)單位的績(jī)效考評(píng)以及成本信息統(tǒng)計(jì)不夠全面。因此，采用柔性管理方式，革新公共財(cái)政制度勢(shì)在必行，并具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

（一）部門預(yù)算改革影響

部門預(yù)算改革要求對(duì)一切部門收支進(jìn)行預(yù)算管理，其核算對(duì)象包含所有預(yù)算資金以及與預(yù)算執(zhí)行情況相關(guān)的預(yù)算會(huì)計(jì)。基于此，行政事業(yè)單位需要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目、核算體系以及考核結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新設(shè)置，而在體制內(nèi)部應(yīng)用零基預(yù)算，則使體制內(nèi)部的預(yù)算會(huì)計(jì)信息等相關(guān)操作迎來新的挑戰(zhàn)。如何促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)操作科學(xué)化發(fā)展，成為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)。為適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展，豐富預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，行政事業(yè)單位應(yīng)詳細(xì)預(yù)算項(xiàng)目收支信息，構(gòu)建項(xiàng)目資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)信息系統(tǒng)，以便真實(shí)反映公共財(cái)政資源使用管理現(xiàn)狀，并對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督審查。

（二）政府采購(gòu)制度影響

政府采購(gòu)項(xiàng)目，從本質(zhì)上來講，體現(xiàn)的是行政事業(yè)單位與國(guó)家之間的委托、代理關(guān)系。采購(gòu)資金由國(guó)家集中劃撥，政府部門統(tǒng)一支配，雖然在預(yù)算單位與財(cái)政部門之間建立了資金鏈條體系，但是預(yù)算單位收支和具體實(shí)物之間的流動(dòng)是脫節(jié)的。而政府采購(gòu)規(guī)模逐年不斷拓展，預(yù)算制度改革基本可以統(tǒng)一財(cái)政資金的支出口徑，在財(cái)政部和供應(yīng)商之間建立支付平臺(tái)，促進(jìn)預(yù)算部門與相關(guān)實(shí)物成立直接關(guān)系。同時(shí)，財(cái)政直接劃撥科目的添加，提高了總預(yù)算管理的集中性，對(duì)預(yù)算工作效率的提升大有裨益。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響

對(duì)企業(yè)而言，在會(huì)計(jì)核算以及計(jì)量過程中，權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的更為廣泛，且與收付實(shí)現(xiàn)制相比，更具科學(xué)性。隨著行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)職能的不斷深化，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)之間的趨同化發(fā)展愈發(fā)明顯。為保障賬實(shí)統(tǒng)一，行政事業(yè)單位推廣應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制是大勢(shì)所趨，同時(shí)也是其提高資金核算、負(fù)債情況的根本保障。執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效前移財(cái)務(wù)管控操作，從而對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避。需要注意的是，在實(shí)際執(zhí)行過程中，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用將會(huì)改變行政事業(yè)單位原有會(huì)計(jì)核算方法，這對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)操作人員以及行政事業(yè)單位組織架構(gòu)的科學(xué)性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流轉(zhuǎn)的合理性以及資金核算方式等提出了更嚴(yán)格的要求。

（四）國(guó)庫單一賬戶管理體系的影響

國(guó)庫單一賬戶管理體系的推行，給行政事業(yè)單位的預(yù)算資金流轉(zhuǎn)程序帶來很大改變。財(cái)政總預(yù)算將所有財(cái)政收入以及相關(guān)經(jīng)費(fèi)都納入核算范圍，促使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生一定變化。而也正因如此，在很大程度上影響了行政事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制。比如說，行政事業(yè)單位的的收支統(tǒng)一由財(cái)政部門委托銀行進(jìn)行直接管理，國(guó)庫賬戶的單一性，要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)支付金額做支出分錄，但是嚴(yán)格意義講，該筆支出本身是違背收付實(shí)現(xiàn)制的。

三、完善行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的策略

（一）深化資產(chǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整與完善，要求行政事業(yè)單位應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算方式，豐富會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)核算體系科學(xué)化、規(guī)范化發(fā)展。預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，是行政事業(yè)單位進(jìn)行核算內(nèi)容以及核算方式創(chuàng)新的根本保障。因此，相關(guān)事業(yè)單位，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期資金管理給予高度重視，全面落實(shí)固定資產(chǎn)管理政策。特別在固定資產(chǎn)折舊管理方面，應(yīng)嚴(yán)格遵循國(guó)家法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁發(fā)生欺瞞、虛報(bào)等行為，減少或避免固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象。同時(shí)，還應(yīng)提高固定資產(chǎn)監(jiān)管力度，及時(shí)更新財(cái)務(wù)保有數(shù)據(jù)，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性、及時(shí)性、完整性，以便為財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作奠定良好基礎(chǔ)。

（二）優(yōu)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置，有效反映財(cái)務(wù)狀況

為真實(shí)反映體制內(nèi)部財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，行政事業(yè)單位必須對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行合理優(yōu)化與調(diào)整，且科學(xué)地對(duì)其實(shí)行細(xì)化處理，以便在短時(shí)間內(nèi)盡快適應(yīng)新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。同時(shí)，在國(guó)庫集中支付管理體系的影響下，行政事業(yè)單位還應(yīng)積極創(chuàng)新預(yù)算核算方式，構(gòu)建相應(yīng)統(tǒng)一賬戶，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化核算。另外，應(yīng)注意財(cái)務(wù)信息交叉現(xiàn)象，全面掌控資產(chǎn)、負(fù)債情況，避免因虛增等問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象發(fā)生。

（三）提高財(cái)政從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)水平

在預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的貫徹落實(shí)過程中，財(cái)務(wù)從業(yè)人員發(fā)揮著關(guān)鍵作用?；诖?，行政事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，具體可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，優(yōu)化財(cái)務(wù)隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)，大力引入專業(yè)綜合性人才，吸引更多年輕人參與到預(yù)算改革建設(shè)當(dāng)中來，豐富財(cái)務(wù)隊(duì)伍年齡層次結(jié)構(gòu)，形成以老、中、青三代人為核心的人才力量。第二，積極進(jìn)行人員培訓(xùn)，可以采用專家會(huì)談、組織教育培訓(xùn)等活動(dòng)，拓展行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的眼界，使其及時(shí)了解行業(yè)最新動(dòng)態(tài)，進(jìn)而提升他們的綜合專業(yè)素養(yǎng)，通過個(gè)人價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，以點(diǎn)帶面，加快行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革進(jìn)程，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展儲(chǔ)備大量技術(shù)性管理人才。

（四）提高預(yù)算編制的科學(xué)性、有效性

行政事業(yè)單位在預(yù)算編制執(zhí)行過程中，應(yīng)對(duì)各方面因素進(jìn)行綜合考量，以便削弱甚至消除預(yù)算與會(huì)計(jì)核算之間的偏差。首先，行政事業(yè)單位還需要對(duì)預(yù)算管理以及會(huì)計(jì)核算實(shí)行統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)化管理，不斷降低預(yù)算與費(fèi)用支出之間的差異，提高預(yù)算工作的實(shí)用性、科學(xué)性，為行政事業(yè)單位的健康、穩(wěn)健發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。其次，行政事業(yè)單位還需增設(shè)在建工程、基本建設(shè)結(jié)余等會(huì)計(jì)核算科目，促使財(cái)務(wù)信息與會(huì)計(jì)核算需求保持高度一致。第三，行政事業(yè)單位要采取有效措施，優(yōu)化調(diào)整會(huì)計(jì)科目，為核算基礎(chǔ)建設(shè)創(chuàng)造便利。同時(shí)，還應(yīng)保證會(huì)計(jì)報(bào)表簡(jiǎn)單明了、通俗易懂，可以真實(shí)、全面體現(xiàn)行政事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)情況。從而，實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政資源利用效率最大化，提高預(yù)算支出管理的科學(xué)性、有效性，對(duì)行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起到良好促進(jìn)作用。

四、結(jié)束語

總而言之，行政事業(yè)單位作為重要的政府職能部門，其收支情況與人民和國(guó)家的利益息息相關(guān)。公共財(cái)政資源的使用情況一直廣受社會(huì)各界關(guān)注。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，原有預(yù)算會(huì)計(jì)制度顯然存在一定弊端，預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行，這是時(shí)代發(fā)展的必然產(chǎn)物。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的問題進(jìn)行具體分析，并積極面對(duì)，采取針對(duì)性措施，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，深化資產(chǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性;優(yōu)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、有效性;健全部門規(guī)章制度，做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作;加強(qiáng)人才培訓(xùn)，打造高效、專業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，推動(dòng)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制科學(xué)化、規(guī)范化發(fā)展，為行政事業(yè)單位的整體運(yùn)營(yíng)提供真實(shí)、有效的財(cái)務(wù)信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]田祥宇，王鵬，唐大鵬等.我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[J].會(huì)計(jì)研究，2016（9），：29-35.

[2]陳艷，于洪鑒，衣曉青等.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)框架研究――基于AHP與FCE的視角[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2015，（9）：72-79.

[3]汪華.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016（9）：63.

[4]沈麗欣.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響探微[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，2016（3）：56-57.

[5]張曉妮.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響探析[J].中國(guó)商論，2017，（31）：106-107.