試述施工企業(yè)稅收籌劃的有效途徑

高淑梅

目前，隨著企業(yè)的發(fā)展及“營改增”政策全面實(shí)施，施工企業(yè)發(fā)展中的稅負(fù)越來越重。實(shí)施合理的稅收籌劃，減輕施工企業(yè)經(jīng)營中的稅收負(fù)擔(dān)，最大限度地提高施工企業(yè)的利潤，是施工企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。施工企業(yè)經(jīng)營活動復(fù)雜，經(jīng)營范圍廣，整個企業(yè)的經(jīng)營成本相對較高。因此，在現(xiàn)階段，對施工企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、稅收籌劃的目的

稅收籌劃工作一直是財(cái)務(wù)管理活動中的重要工作之一，它是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)劃活動，是在不違反稅法和有關(guān)財(cái)稅法律、法規(guī)規(guī)定的前提下，利用相關(guān)規(guī)定及優(yōu)惠政策等對企業(yè)經(jīng)營活動、投資、融資及收益分配過程的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理合法的籌劃，使企業(yè)最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)和風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

二、國家對建筑業(yè)全面實(shí)施“營改增”后對施工企業(yè)稅收的影響

2016年5月1日對建筑業(yè)全面實(shí)施“營改增”后，增值稅取代營業(yè)稅，至此，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅而增值稅是價外稅，對增值稅的賬務(wù)核算相對變得復(fù)雜了很多，對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識和能力也是巨大的考驗(yàn)。國家通過全面實(shí)施“營改增”稅制改革，極大地改善了我國稅收體系，完善了稅收制度。施工企業(yè)在“營改增”政策實(shí)施后的稅率由11%降低為10%，但由于長期在營業(yè)稅管理模式下還不能很快適應(yīng)增值稅的管理要求，再加上經(jīng)營活動過程中上下產(chǎn)業(yè)鏈稅收的差異性造成營改增后稅收負(fù)擔(dān)加重。施工企業(yè)要在市場經(jīng)濟(jì)體制的刺激下，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，將行業(yè)分工明細(xì)化，加快技術(shù)革新的步伐，為施工企業(yè)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展提供保障，營造良好的發(fā)展環(huán)境。

三、我國施工企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀

（一）施工企業(yè)內(nèi)部的稅收管理制度陳舊

營改增實(shí)施之后，我國企業(yè)整體的稅收結(jié)構(gòu)都發(fā)生了巨大的變化，營改增的實(shí)施對于不同企業(yè)的作用有所不同。面對新的稅收政策，企業(yè)也需不斷調(diào)整內(nèi)部的稅收管理制度。但由于施工企業(yè)高投入、低效益的特點(diǎn)，各施工項(xiàng)目比較分散，有些項(xiàng)目所處環(huán)境比較偏遠(yuǎn)，管理成本較高，取得增值稅專用發(fā)票難度較大，新的稅收政策與舊的企業(yè)內(nèi)部管理體制嚴(yán)重不符，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不降反升。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍模糊

施工企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)過程中，對材料采購、設(shè)備租賃、人員使用方面管理模式還不能快速適應(yīng)新政策的要求，只一味追求價格最低，不重視增值稅專用發(fā)票的取得，對于稅收管理的研究深度不夠，對進(jìn)項(xiàng)稅稅率及抵扣范圍不夠了解，不能全面取得增值稅專用發(fā)票。

（三）工程管理中對稅收重視程度不夠

稅收籌劃需要與具體經(jīng)營活動、運(yùn)營管理工作同步進(jìn)行，籌劃要事前先行。但在現(xiàn)實(shí)工作中，施工企業(yè)的稅收談不上籌劃，往往是業(yè)務(wù)部門已經(jīng)簽訂了相關(guān)合同或已經(jīng)取得了相應(yīng)票據(jù)，財(cái)務(wù)部門只能按照合同要求或取得的票據(jù)進(jìn)行核算。項(xiàng)目工程管理與財(cái)務(wù)部門工作缺乏有效溝通，很少能夠從項(xiàng)目工程建設(shè)的角度考慮稅收情況，對財(cái)務(wù)部門提出的納稅規(guī)劃工作落實(shí)不到位，納稅目標(biāo)也不夠明確，以上種種，對稅收籌劃均有不同程度的影響。

四、施工企業(yè)稅收籌劃的有效途徑

（一）將稅收籌劃融入到施工的全過程中

1.人工方面

人工占工程施工成本的很大份額，所以，在選擇勞務(wù)隊(duì)伍時，在確定價格的基礎(chǔ)上要充分考慮能否開具增值稅專用發(fā)票，需要對有勞務(wù)資質(zhì)的公司進(jìn)行擇優(yōu)考慮，在簽訂合同的時候，需明確稅率并要求提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，以此防止稅負(fù)增加而導(dǎo)致的勞務(wù)成本增加。

2.材料方面

首先對供應(yīng)材料的種類進(jìn)行研究，優(yōu)先選擇從一般納稅人企業(yè)購進(jìn)貨物，從小規(guī)模企業(yè)或個人處購進(jìn)貨物或勞務(wù)，在價格方面必須進(jìn)行優(yōu)惠。在項(xiàng)目施工建設(shè)過程中，最常用的鋼筋、水泥、混凝土等原材料要求必須從一般納稅人處購買，對磚、瓦、砂石等材料根據(jù)情況盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行合作[1]。

3.機(jī)械設(shè)備

施工的工程一定會涉及到大量機(jī)械設(shè)備的使用，除過自有設(shè)備外，存在大量的租賃使用情況，營改增后租賃設(shè)備存在3%和16%兩種稅率，所以在選擇供應(yīng)商的時候，在考慮租費(fèi)的同時要考慮取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。另外2018年國家出臺稅收優(yōu)惠政策，對購買設(shè)備等固定資產(chǎn)500萬元以內(nèi)的支出可以在購買當(dāng)年一次性進(jìn)行企業(yè)所得所前扣除，鼓勵企業(yè)加大生產(chǎn)及施工設(shè)備的更新改造，施工企業(yè)在統(tǒng)籌資金使用方面，可充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行增值稅及企業(yè)所得稅的籌劃，減小企業(yè)的稅收壓力。

（二）項(xiàng)目建設(shè)中對各項(xiàng)費(fèi)用的稅收籌劃

施工企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)過程中會產(chǎn)生水、電等費(fèi)用，這些費(fèi)用可以向相關(guān)的電網(wǎng)及自來水公司索取增值稅專用發(fā)票，自來水公司會提供3%的增值稅專用發(fā)票，電力公司會提供16%的增值稅發(fā)票。對項(xiàng)目施工中相關(guān)人員的通信設(shè)備及話費(fèi)支出，通過公司的名義統(tǒng)一配置并統(tǒng)一購買充值卡的方式取得增值稅專用發(fā)票。在項(xiàng)目管理過程中要樹立全員參與增值稅專用發(fā)票的取得意識，財(cái)務(wù)部門要堅(jiān)持做到應(yīng)抵盡抵的原則。

（三）確定進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍

進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，對于施工企業(yè)具有巨大的影響。所以，施工企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作方面需要著重的關(guān)注，進(jìn)行嚴(yán)格把控，制定好相關(guān)的規(guī)范。施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門工作人員需細(xì)致、深入地研究營改增后稅收細(xì)節(jié)，從細(xì)節(jié)中對營改增的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍進(jìn)行明確。同時，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展情況進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的劃分[4]。這是一項(xiàng)非常細(xì)致的工作，要求相關(guān)人員花費(fèi)很多時間進(jìn)行研究。研究確定后，施工企業(yè)可以對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)行申報(bào)，可達(dá)到充分享受到國家營改增優(yōu)惠政策的同時，對企業(yè)內(nèi)部的稅收進(jìn)行優(yōu)化。目前，我國對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)工作進(jìn)行了大力支持，面對這一現(xiàn)狀，施工企業(yè)可以在原有的經(jīng)營基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)技術(shù)方面的研發(fā)工作，在享受稅收優(yōu)惠政策的同時，更能為企業(yè)未來的發(fā)展提供保障，提高企業(yè)的核心競爭力。

（四）加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的能力

在國家稅制改革轉(zhuǎn)型和逐漸趨于完善的背景下，建筑企業(yè)面臨巨大的稅收風(fēng)險。這一階段企業(yè)需要加大稅收風(fēng)險的應(yīng)對措施，只有這樣，才能有效保障企業(yè)在良好健康的環(huán)境中發(fā)展。施工企業(yè)的發(fā)展重點(diǎn)在項(xiàng)目的建設(shè)方面，對于稅收風(fēng)險的反應(yīng)能力相對薄弱，面對這一情況，施工企業(yè)要積極優(yōu)化風(fēng)險預(yù)警體系，不斷完善和創(chuàng)新風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，最終促進(jìn)無風(fēng)險有效的防范。通過相應(yīng)的信息系統(tǒng)，協(xié)調(diào)企業(yè)的具體稅收工作，進(jìn)一步改善企業(yè)的不合格稅收行為。同時，要積極推進(jìn)企業(yè)各部門的稅收工作，最終完成科學(xué)的稅收籌劃。并充分利用企業(yè)內(nèi)部信息管理系統(tǒng)，在一定程度上提高部門間的溝通和協(xié)調(diào)，調(diào)動各個業(yè)務(wù)層面對稅收政策的敏感性，及時整合稅收籌劃方案，預(yù)防和處理稅收風(fēng)險。這樣，企業(yè)才能充分克服稅負(fù)增長的風(fēng)險，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的有效發(fā)展。

結(jié)束語

綜上所述，營改增政策的實(shí)施，為很多企業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)會的同時，也規(guī)范了市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)范性。營改增的背景下，企業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)營改增政策下的稅收環(huán)境，保證未來一段時期內(nèi)企業(yè)的順利經(jīng)營。企業(yè)在經(jīng)營中需結(jié)合自身的實(shí)際情況，發(fā)展特點(diǎn)及國家的相關(guān)政策要求，對納稅工作進(jìn)行優(yōu)化處理，最終達(dá)到完善。為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化及納稅成本優(yōu)化起到重要的作用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)的綜合實(shí)力。