淺析藝術(shù)類(lèi)高校成本管理的現(xiàn)狀與建議

摘 要：藝術(shù)類(lèi)高校是國(guó)家教育體系中重要的組成部分，對(duì)培養(yǎng)高素質(zhì)的藝術(shù)人才起到了重要的促進(jìn)作用。成本管理一直是藝術(shù)類(lèi)高校管理中的薄弱環(huán)節(jié)，管理現(xiàn)狀不盡人意，具體概括為“四缺”。一是缺少?gòu)?qiáng)化成本管理的動(dòng)力；二是缺少成熟的成本管理的理論研究；三是缺少完善的成本核算會(huì)計(jì)制度；四是缺少合格的成本管理和成本核算的專(zhuān)業(yè)人才。基于此，本文淺析了藝術(shù)類(lèi)高校成本管理的現(xiàn)狀，并提出加強(qiáng)和改進(jìn)成本管理的建議。

關(guān)鍵詞：藝術(shù)類(lèi)高校 成本管理 改進(jìn)建議

近年來(lái)，隨著藝術(shù)類(lèi)高校辦學(xué)規(guī)模的日益擴(kuò)大，資金規(guī)模逐年增加，資金來(lái)源呈現(xiàn)多元化發(fā)展態(tài)勢(shì)，其成本管理問(wèn)題越來(lái)越受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，它也成為了影響高校發(fā)展的重要因素。因此，優(yōu)化成本管理是促進(jìn)藝術(shù)類(lèi)高校改革，提升其管理的質(zhì)量與效益的重要措施，是可持續(xù)發(fā)展的重要保證。一方面，可以促進(jìn)資金的合理利用，提升其利用效率，減少資金浪費(fèi)，保證資金安全完整使用，促進(jìn)其預(yù)算與執(zhí)行的對(duì)接，為教學(xué)、科研及設(shè)備更新等提供充足的資金支持，使高校回歸教育之本，為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)培養(yǎng)充足合格的人才；另一方面，也是對(duì)學(xué)生權(quán)益的一種維護(hù)。學(xué)生是高校教育的接受者，成本管理的科學(xué)與否、水平高低與學(xué)生的自身利益密切相關(guān)，完善成本管理可以為學(xué)生提供更優(yōu)質(zhì)的教育資源，更優(yōu)良的教學(xué)設(shè)備，更適宜的教學(xué)環(huán)境，推動(dòng)其科研能力與學(xué)術(shù)水平的穩(wěn)步提高，這也是完善高校成本管理的重要推動(dòng)力。

一、現(xiàn)狀和問(wèn)題

為提升藝術(shù)類(lèi)高校成本管理的水平以期取得良好的社會(huì)效益和一定的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)對(duì)其成本管理的現(xiàn)狀作出判斷并分析存在的問(wèn)題，思不足而后進(jìn)。現(xiàn)階段我國(guó)藝術(shù)類(lèi)高校在成本管理方面存在著許多不足，主要體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）成本管理意識(shí)淡薄，強(qiáng)化管理的動(dòng)力不足

由于藝術(shù)類(lèi)高校資金來(lái)源主要是政府財(cái)政撥款，高校自主使用，這種模式會(huì)導(dǎo)致高校缺少?gòu)?qiáng)化成本管理的動(dòng)力。除此之外，還有其他部門(mén)因需要而撥付的專(zhuān)項(xiàng)撥款，如音樂(lè)教育進(jìn)社區(qū)、高雅藝術(shù)進(jìn)校園等款項(xiàng)。此外，還有一部分企業(yè)源自于文化建設(shè)的需要提供的捐贈(zèng)款。目前，這些款項(xiàng)基本上能保證教學(xué)、樂(lè)器設(shè)備配置和外出演出交流等需求。由于藝術(shù)類(lèi)高校屬于事業(yè)單位，成本管控水平與其自身利益的相關(guān)性較低，對(duì)成本管理的認(rèn)知和管理水平較弱，從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)到全體師生，從資金管理者到資金使用者，沒(méi)有資金的拮據(jù)感。因此，對(duì)于加強(qiáng)和提高成本管理的意識(shí)幾乎為零。由于政府部門(mén)不是高校的管理者，對(duì)高校的具體資金需求等缺乏準(zhǔn)確估計(jì)，造成項(xiàng)目資金的盈余或是短缺。資金需求與供給的不對(duì)稱(chēng)性降低了其提升成本管理效率的積極性，上級(jí)主管部門(mén)也未對(duì)藝術(shù)類(lèi)高校提出成本管理的具體要求和相應(yīng)的考核制度。

（二）成本管理理論研究不足，導(dǎo)致缺少成本管理體系和配套的監(jiān)督體系

由于藝術(shù)類(lèi)高校是非營(yíng)利性的單位，主觀上沒(méi)有強(qiáng)化成本管理的緊迫性，客觀上也缺乏較深層次的成本管理理論研究來(lái)支撐。成本管理目標(biāo)不明確，成本管理對(duì)象難以確定，具體細(xì)化的成本管理規(guī)范制度和實(shí)施程序似有似無(wú)，成本管理形同虛設(shè)。成本管理理論研究的缺失，也導(dǎo)致了配套的監(jiān)督體系的缺乏。從上而言，政府對(duì)高校進(jìn)行直接撥款，對(duì)資金的具體使用范圍、資金流向、資金的剩余或短缺數(shù)量等缺少后續(xù)跟進(jìn)與監(jiān)督。成本管理的目標(biāo)不明確，對(duì)象不確定，缺少明確的步驟與規(guī)范。從下而言，高校內(nèi)部的監(jiān)管體系不夠完善，各部門(mén)工作人員對(duì)資金的規(guī)劃、決策使用過(guò)程缺少監(jiān)督，導(dǎo)致資金利用過(guò)程可能出現(xiàn)灰色操作，滋生腐敗，降低資金的利用效率。這也是高校成本管理過(guò)程中必須關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題。

（三）成本核算制度不完善，成本核算約束過(guò)軟

近年來(lái)，政府部門(mén)雖陸續(xù)出臺(tái)事業(yè)單位管理的相關(guān)政策法規(guī)，但歸根結(jié)底缺少完善的符合高校成本管理特點(diǎn)的成本核算的會(huì)計(jì)制度。高校的收入核算原則是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，而成本核算的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，易造成收入與支出的核算原則不統(tǒng)一，收支不匹配，計(jì)算不正確。另外，還存在幾個(gè)需要明確的問(wèn)題：一是成本核算對(duì)象的確定。目前，是以全部收入項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象，但藝術(shù)類(lèi)高校時(shí)常會(huì)有舉辦各類(lèi)藝術(shù)節(jié)、對(duì)外演出交流等預(yù)算外的收入。如果單獨(dú)將預(yù)算外收入作為獨(dú)立的一個(gè)項(xiàng)目來(lái)核算，難免與日常預(yù)算項(xiàng)目有重疊交叉之處。二是收入的確定。有些收入是跨年度的，按現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制原則來(lái)核算顯然是無(wú)法在一個(gè)會(huì)計(jì)年度里核算。另外，由于收入來(lái)源的多元化，如果將每一個(gè)項(xiàng)目作為獨(dú)立成本核算對(duì)象又太繁瑣。三是成本支出核算的確定。多種資金來(lái)源渠道涉及多個(gè)項(xiàng)目名稱(chēng)，而成本支出部分有些能獨(dú)立區(qū)分，有些則是摻雜在一起無(wú)法精細(xì)的劃分，有些共同性的費(fèi)用，如鋼琴調(diào)律費(fèi)、樂(lè)器維修費(fèi)、管理和服務(wù)人員的費(fèi)用分?jǐn)偟染羌值膯?wèn)題。四是收支結(jié)余和不足的處理。再精細(xì)的預(yù)算也無(wú)法做到分毫不差，存在結(jié)余或不足是正?，F(xiàn)象，但要推行成本核算，結(jié)余歸誰(shuí)所有，不足由誰(shuí)負(fù)擔(dān)，無(wú)法具體區(qū)分成本收入的受益者，成本支出的使用者，這些問(wèn)題都有待于進(jìn)一步研究。因此，收支結(jié)余難以一一對(duì)應(yīng)處理。五是固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題。現(xiàn)在高校還未開(kāi)展固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作。按照成本核算的要求，固定資產(chǎn)的折舊額要進(jìn)入成本支出，但一直以來(lái)固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，其資金補(bǔ)償直接由經(jīng)費(fèi)收入中全額支出。固定資產(chǎn)折舊的關(guān)鍵問(wèn)題是折舊年限、殘值額等標(biāo)準(zhǔn)由何部門(mén)確定應(yīng)予以明確，如果同一件固定資產(chǎn)各個(gè)學(xué)校規(guī)定有所不同，就失去了共同的標(biāo)準(zhǔn)，成本負(fù)擔(dān)也就無(wú)法統(tǒng)一。六是資產(chǎn)規(guī)劃及配置不合理。藝術(shù)類(lèi)高校系、處、職能部門(mén)眾多，運(yùn)營(yíng)過(guò)程復(fù)雜，涉及到教職工、學(xué)生以及管理者等多個(gè)方面。在如此復(fù)雜的環(huán)境條件下，相關(guān)部門(mén)對(duì)資產(chǎn)的利用以及預(yù)算的配置等會(huì)出現(xiàn)不合理現(xiàn)象?？赡軙?huì)出現(xiàn)同一資源重復(fù)購(gòu)置、購(gòu)置資源利用程度低等問(wèn)題。同時(shí)，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置冗雜、工作人員數(shù)量過(guò)多不僅會(huì)降低其運(yùn)轉(zhuǎn)效率，也會(huì)增加在人力資源方面的成本支出，不利于成本管理的科學(xué)化與高效化。以上六個(gè)問(wèn)題都會(huì)影響成本核算的準(zhǔn)確性和完整性。

（四）缺少成本管理和成本核算的專(zhuān)業(yè)人才

成本管理和成本核算專(zhuān)業(yè)人才的不足，大大降低了藝術(shù)類(lèi)高校成本管理和成本核算應(yīng)具備的高度。由于成本管理與成本核算與高校其他管理和核算并非同一口徑，就需要具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員來(lái)操作。藝術(shù)類(lèi)高校成本管理內(nèi)容繁瑣，過(guò)程復(fù)雜，對(duì)專(zhuān)業(yè)人員的工作素養(yǎng)及能力要求相對(duì)較高。但是現(xiàn)階段，高校內(nèi)部普遍對(duì)成本管理的重視程度不高，缺少成本管理和核算的專(zhuān)業(yè)人才。成本管理過(guò)程中缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)的支撐，易出現(xiàn)管理不合理、不科學(xué)的現(xiàn)象。在招聘相關(guān)工作人員時(shí)對(duì)其成本管理能力與水平的考察程度不足，導(dǎo)致了工作人員的成本管理能力與工作需求不匹配，降低了高校成本管理的質(zhì)量。同時(shí)，由于缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)背景，在處理成本管理細(xì)節(jié)時(shí)，例如在制定藝術(shù)類(lèi)高校支出預(yù)算以及明確資金流向時(shí)就會(huì)有所疏漏；由于工作經(jīng)驗(yàn)不足，在遇到突發(fā)情況時(shí)對(duì)問(wèn)題的處理不及時(shí)、不專(zhuān)業(yè)，致使成本管理工作失控。

二、加強(qiáng)藝術(shù)類(lèi)高校成本管理的建議

（一）提高成本管理意識(shí)，出臺(tái)配套獎(jiǎng)懲機(jī)制

首先，藝術(shù)類(lèi)高校的全體師生特別是領(lǐng)導(dǎo)干部要牢固樹(shù)立成本管理意識(shí)。成本管理工作的好壞并非與己無(wú)關(guān)，是與學(xué)校的興旺發(fā)展息息相關(guān)，應(yīng)采取有力措施，促進(jìn)和強(qiáng)化師生、管理人員的成本管理意識(shí)。其次，上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)制定相關(guān)的成本管理制度和考核評(píng)價(jià)的辦法，并出臺(tái)配套的激勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，共同促進(jìn)高校成本管理水平的提高。

（二）開(kāi)展成本管理研究工作，建立完善配套監(jiān)督體系

藝術(shù)類(lèi)高校的成本管理有其特殊性，成本管理也有其特點(diǎn)：一是資金來(lái)源多元化，二是教育成本較高，三是管理項(xiàng)目較多，四是涉及范圍較廣。因此，應(yīng)針對(duì)其特點(diǎn)進(jìn)行理論探討，建立一套切實(shí)可行、符合藝術(shù)類(lèi)高校管理特點(diǎn)的管理方法，必要時(shí)可聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家、學(xué)者開(kāi)展成本管理的探索及研究工作。探討成本管理的理論，不能將其束之高閣，要勇于實(shí)踐，邊實(shí)踐邊修改，在此基礎(chǔ)上，建立完善成本管理的配套監(jiān)督體系。監(jiān)督的欠缺或不足是造成成本管理不合理的重要原因之一。針對(duì)這一問(wèn)題，國(guó)家、社會(huì)、學(xué)校內(nèi)部以及教師、學(xué)生、管理人員應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，讓高校成本管理在陽(yáng)光下進(jìn)行，減少灰色操作。具體做法如下：第一，政府在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)撥款時(shí)，應(yīng)指派工作人員對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了解，最大程度上保證高校資金供給與需求的有效對(duì)接。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金使用過(guò)程的監(jiān)督，要求高校就資金的流向、剩余或短缺的情況定期上報(bào)，有關(guān)部門(mén)對(duì)其資金的使用情況進(jìn)行核查，指出不合理的情況，以保證資金的合理使用。第二，高校內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金使用狀況的監(jiān)督，可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)部門(mén)，負(fù)責(zé)定期核算資金使用數(shù)額及資金使用效果，提升資金的利用效率。同時(shí)也可建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)積極舉報(bào)資金使用不合理情況的教職員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，提升教職員工監(jiān)督管理的積極性，形成自下而上的科學(xué)監(jiān)督體系，為高校改進(jìn)成本管理提供內(nèi)生推動(dòng)力。第三，高校教師和學(xué)生作為高校資金使用的直接體驗(yàn)者，他們的監(jiān)督對(duì)促進(jìn)成本管理科學(xué)化發(fā)展至關(guān)重要。學(xué)校可在官方網(wǎng)站上開(kāi)通相應(yīng)舉報(bào)監(jiān)督信箱，為廣大教師和學(xué)生進(jìn)行監(jiān)督提供便捷，促進(jìn)高校資金使用監(jiān)督方式的多元化和全方位化。

（三）建立健全適應(yīng)藝術(shù)類(lèi)高校管理特點(diǎn)的成本核算制度

首先，要針對(duì)資金不同來(lái)源確定成本核算對(duì)象。較好的辦法是按預(yù)算內(nèi)、外來(lái)區(qū)別確定，混在一起會(huì)導(dǎo)致核實(shí)不清無(wú)法確定責(zé)任，分的太細(xì)又會(huì)帶來(lái)核算的繁瑣。因此，在核算對(duì)象確定后收入的歸屬和支出的分類(lèi)也就迎刃而解。對(duì)于共同性費(fèi)用要確定一個(gè)科學(xué)合理的分?jǐn)偡椒?。為保證成本核算的一貫性，分?jǐn)偡椒ㄒ唤?jīng)確定則盡量不予變動(dòng)。收支的結(jié)余也應(yīng)按照成本核算對(duì)象進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊要依據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。其次，促進(jìn)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行對(duì)接。預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行是高校進(jìn)行成本管理的重要步驟，我們應(yīng)促進(jìn)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行的對(duì)稱(chēng)性，為成本管理奠定基礎(chǔ)。一方面，高校各職能部門(mén)在預(yù)算編制的過(guò)程中應(yīng)積極進(jìn)行調(diào)研，提升預(yù)算的精準(zhǔn)性與可行性，了解藝術(shù)類(lèi)高?，F(xiàn)實(shí)的固定資產(chǎn)利用狀況，使資金流向與購(gòu)置資產(chǎn)的需求相匹配，減少預(yù)算支出的不協(xié)調(diào)性；另一方面，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程應(yīng)嚴(yán)格遵循預(yù)算編制的標(biāo)準(zhǔn)與細(xì)節(jié)，防止預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中購(gòu)置固定資產(chǎn)種類(lèi)等出現(xiàn)偏差，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的嚴(yán)格、縝密對(duì)接。但是，由于環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)等情況的存在，預(yù)算編制可能會(huì)出現(xiàn)一定的偏差。這就要求相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，不斷調(diào)整，在實(shí)踐的過(guò)程中促進(jìn)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行的對(duì)接。同時(shí)，在預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中也應(yīng)提升各部門(mén)的工作效率，加快資金審批與下達(dá)過(guò)程?，F(xiàn)階段，由于少數(shù)職能部門(mén)工作效率低，資金的審批耗費(fèi)時(shí)間過(guò)多，導(dǎo)致之前調(diào)研的環(huán)境、條件等發(fā)生改變，與現(xiàn)在的大環(huán)境相悖，降低了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，造成預(yù)算利用不合理，甚至是資源浪費(fèi)。同時(shí)還直接導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行難度的增加，執(zhí)行過(guò)程中遇到的阻力的增大，降低了工作人員的工作效率，形成一個(gè)惡性循環(huán)，不利于高校進(jìn)行成本管理、優(yōu)化資源配置與提升利用效率。第三，為提升成本管理的水平，藝術(shù)類(lèi)高校應(yīng)從成本源頭入手，優(yōu)化資源配置，提升現(xiàn)有資源的利用效率。在使用資金購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)與其實(shí)際需求相對(duì)接，學(xué)校內(nèi)部的資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)各部門(mén)需要的資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。例如樂(lè)器設(shè)備、桌椅等資產(chǎn)，做到資源的供給與需求相對(duì)應(yīng)，避免出現(xiàn)無(wú)用資產(chǎn)過(guò)多的現(xiàn)象。同時(shí)，相關(guān)部門(mén)也應(yīng)對(duì)閑置資源進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，避免出現(xiàn)資源重復(fù)購(gòu)置的現(xiàn)象，對(duì)于有使用需求的閑置資源，應(yīng)給予充分利用。建立閑置物資共享平臺(tái)，各系、處部門(mén)間通過(guò)溝通協(xié)調(diào)，將閑置資產(chǎn)調(diào)撥給有需要的部門(mén)使用，減少不必要支出，提升現(xiàn)有資源的周轉(zhuǎn)速度，增強(qiáng)學(xué)校資金的利用效率。對(duì)于已達(dá)報(bào)廢年限的固定資產(chǎn)，應(yīng)聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)家對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估后對(duì)應(yīng)報(bào)廢的資產(chǎn)出具報(bào)廢說(shuō)明書(shū)，再通過(guò)具有回收資質(zhì)的回收公司對(duì)其進(jìn)行回收。除資產(chǎn)外，學(xué)校也應(yīng)削減不必要的人力資源支出。例如，可以取消多余的部門(mén)設(shè)置，將工作內(nèi)容相似的部門(mén)進(jìn)行整合等，避免因部門(mén)冗雜造成工作效率低下，增加成本支出。閑置資源的利用、人力資源開(kāi)支的縮減可有效地減少不必要的資源浪費(fèi)，從節(jié)流方面減少成本支出，縮小成本管理的范圍，降低管理難度，從而提高了成本管理的效率。

（四）培養(yǎng)成本管理和成本核算人才

專(zhuān)業(yè)人才是進(jìn)行成本管理的主體，針對(duì)目前部分工作人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)不足的問(wèn)題，應(yīng)積極提升其工作素養(yǎng)與水平，為成本管理提供人才支撐。具體可以分為以下三個(gè)方面]：首先，可以定期開(kāi)展成本管理培訓(xùn)，邀請(qǐng)業(yè)內(nèi)專(zhuān)家講授相關(guān)知識(shí)，完善工作人員在成本管理方面的知識(shí)體系，為進(jìn)行成本管理提供專(zhuān)業(yè)知識(shí)背景。其次，相關(guān)部門(mén)應(yīng)定期組織召開(kāi)成本管理研討會(huì)，由富有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士對(duì)新入職員工進(jìn)行培訓(xùn)，講解成本管理過(guò)程中容易忽略的細(xì)節(jié)以及遇到突發(fā)情況時(shí)的恰當(dāng)做法等。通過(guò)經(jīng)驗(yàn)交流，防止他們因工作經(jīng)驗(yàn)不足引發(fā)工作事故等。最后，定期對(duì)其進(jìn)行績(jī)效考核，提升他們對(duì)成本管理的重視程度與警惕性。在招聘新入職員工時(shí)，也應(yīng)重視其在成本管理方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)等，縮短工作適應(yīng)期。同時(shí)，在部門(mén)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)家團(tuán)，遇到疑問(wèn)時(shí)可以尋求幫助，提升成本管理方面決策的科學(xué)性，減少因能力欠缺造成的成本管理的不合理。除此之外，相關(guān)工作人員也應(yīng)積極培養(yǎng)自身的責(zé)任意識(shí)、主人翁意識(shí)，主動(dòng)提出能夠促進(jìn)工作方式的良好建議，促進(jìn)成本管理方式的科學(xué)化；當(dāng)發(fā)現(xiàn)貪污等損害公共利益的情況時(shí)主動(dòng)舉報(bào)，減少?lài)?guó)有資產(chǎn)的損失和流失。

成本管理對(duì)藝術(shù)類(lèi)高校日常的管理與運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，我們應(yīng)注重高效管理，促進(jìn)成本管理方式、體系、制度的革新，不斷提升藝術(shù)教學(xué)質(zhì)量，為國(guó)家培養(yǎng)高素質(zhì)的藝術(shù)人才，進(jìn)一步提高全民的文化和藝術(shù)素質(zhì)。

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（李萌，中央音樂(lè)學(xué)院計(jì)財(cái)處）