淺析如何完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制

王長(zhǎng)庚

[摘要]文章旨在以中建某企業(yè)為例，就內(nèi)部控制而言，探討如何完善企業(yè)自身建設(shè)、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，為我國(guó)的住房和城鄉(xiāng)建設(shè)保駕護(hù)航，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)增添新的活力。

[關(guān)鍵詞]建筑施工；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；內(nèi)部控制；自身建設(shè)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201901109

1引言

（1）研究背景。對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)而言，建筑施工業(yè)屬于支柱產(chǎn)業(yè)。曾經(jīng)央視的“大國(guó)工匠”欄目，就報(bào)道了各行各業(yè)優(yōu)秀的“工匠”，向世人展示了中國(guó)建筑業(yè)的能工巧匠們的敬業(yè)精神和令人嘆服的建筑作品。而以中建某企業(yè)為代表的建筑項(xiàng)目，就包括了杭州G20峰會(huì)的會(huì)館，無錫靈山、上海佘山世茂深坑酒店等。同時(shí)我國(guó)的建筑業(yè)增加值連續(xù)多年占GDP總量6%以上，其中2015年達(dá)到686%。但是由于建筑工程逐漸向大、新、復(fù)雜、先進(jìn)的方向發(fā)展，施工難度也不斷加大。生產(chǎn)單一性、復(fù)雜性、多變性、流動(dòng)性、管理不足。加上現(xiàn)在PPP項(xiàng)目增長(zhǎng)緩慢，拖欠工程款。雖然中建企業(yè)已經(jīng)有些PPP項(xiàng)目，但是依舊對(duì)中建企業(yè)以后的發(fā)展提出更高的要求。

（2）研究意義。完善的內(nèi)部控制，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于企業(yè)而言，其目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和價(jià)值最大化。實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)方法很多，但是從管理學(xué)角度而言，要整合企業(yè)全體員工的力量，去實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。而整合全體員工的力量就需要企業(yè)的內(nèi)部控制。它可以調(diào)節(jié)內(nèi)部管理體系，制定有效的管理方案， 對(duì)企業(yè)存在的問題， 進(jìn)行監(jiān)督和檢查。尤其對(duì)建筑施工企業(yè)，面對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并且加以修改。完善的內(nèi)部控制，有利于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是任何一個(gè)企業(yè)都必須思考的問題。企業(yè)要及時(shí)規(guī)避企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，減少由風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。因此企業(yè)要建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及建立完善的內(nèi)部管理框架。防止受到外部和內(nèi)部因素，影響企業(yè)的正常運(yùn)作，造成企業(yè)內(nèi)部混亂及資產(chǎn)的流失。

2相關(guān)文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制理論歷史悠久，國(guó)內(nèi)外學(xué)者學(xué)會(huì)對(duì)于內(nèi)部控制的研究也逐漸走向成熟，其中美國(guó)的COSO報(bào)告。COSO報(bào)告在1992年就第一次提出五要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。之后在2004年9月和在2013年分別豐富和完善了COSO報(bào)告的五要素理論，我國(guó)學(xué)者也對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行探究。2009年王荔認(rèn)為，內(nèi)部控制是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，來提高管理的效果及效率。2013年郭玲玲認(rèn)為，企業(yè)加大對(duì)內(nèi)部管理和經(jīng)營(yíng)能有效防范風(fēng)險(xiǎn)，可以檢測(cè)出潛在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提出有針對(duì)性的措施。而我國(guó)有關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)也是逐步地完善，包含了中注協(xié)的《內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、我國(guó)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等。

綜上所述，在國(guó)內(nèi)外學(xué)者及協(xié)會(huì)的參與下，內(nèi)部控制已趨于成熟，得到社會(huì)及政府的認(rèn)同，為全行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。伴隨時(shí)代的進(jìn)步、外部環(huán)境的變化，在對(duì)內(nèi)部控制理論的實(shí)踐上，結(jié)合有關(guān)的典型案例，對(duì)于內(nèi)部控制進(jìn)行實(shí)踐與分析，通過實(shí)際應(yīng)用對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)一補(bǔ)修改完善。幫助企業(yè)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)廉潔建設(shè)步伐，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制分析

（1）企業(yè)管理層不夠重視建設(shè)內(nèi)部控制制度。雖然現(xiàn)在中建企業(yè)都已經(jīng)建立了項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)以及公司機(jī)關(guān)的內(nèi)部控制，但是這些內(nèi)部控制制度不夠細(xì)致，在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)相關(guān)措施不能足夠執(zhí)行，只有依靠項(xiàng)目經(jīng)理自身的能力判斷，無法展現(xiàn)出內(nèi)部控制的管理成果。對(duì)于在公司機(jī)關(guān)而言，僅僅只靠財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、綜合部等幾個(gè)部門來監(jiān)管。不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷。就拿最近的萬達(dá)而言，內(nèi)部控制其實(shí)本身就存在缺陷，雖然被本身地位極高的內(nèi)審及時(shí)發(fā)現(xiàn)，但是依舊給了我們很多思考。如何去完善企業(yè)的內(nèi)部控制，要做到面面俱到。

（2）對(duì)于內(nèi)部控制制度缺少評(píng)價(jià)。對(duì)于建筑施工企業(yè)，尤其以項(xiàng)目來說，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的制度也只是在理論上，平時(shí)雖加大對(duì)制度的執(zhí)行力，但卻缺少項(xiàng)目成員的評(píng)價(jià)。大部分制度卻都不切合實(shí)際，不能發(fā)現(xiàn)制度不完善的地方。甚至某些管理人員，對(duì)于制度本身也不是很熟悉，缺少專門的機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，以及成員的反饋。

（3）對(duì)于項(xiàng)目成本預(yù)算不足的同時(shí)，缺乏管理。隨著財(cái)務(wù)集中辦公的趨勢(shì)加劇，財(cái)務(wù)、審計(jì)逐步脫離現(xiàn)場(chǎng)，停留在機(jī)關(guān)辦公，雖然定期會(huì)進(jìn)行檢查，但是依舊力度不足。在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，會(huì)出現(xiàn)很多不必要的各種成本費(fèi)用的支出。超出預(yù)期成本，對(duì)于實(shí)際的費(fèi)用也缺乏合理的審核。造成國(guó)家資金的流失。

（4）對(duì)于項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)知不足。對(duì)于項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理來說，項(xiàng)目本事的盈利能力以及償債能力分析不足。中建企業(yè)往往以合同額作為評(píng)價(jià)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，紛紛進(jìn)行投標(biāo)。但是相關(guān)部門缺少對(duì)施工圖紙、施工風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)主信譽(yù)、工期等考慮不足，盲目擴(kuò)張市場(chǎng)，易導(dǎo)致發(fā)生工期滯后等后果。而對(duì)于造成的損失，直接歸于市場(chǎng)等外部因素原因，沒有充分地考慮自身的原因，進(jìn)行企業(yè)自身和個(gè)人的反思。還有就是可能某些施工企業(yè)完全將項(xiàng)目的相關(guān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，交給項(xiàng)目經(jīng)理，但是又缺少對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的監(jiān)督和審查，也會(huì)造成對(duì)企業(yè)損失。使企業(yè)自身出現(xiàn)資金問題，造成企業(yè)的資產(chǎn)損失。

4完善中建企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策

（1）建立完善的內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制作為一種現(xiàn)代化的管理制度，對(duì)于外部環(huán)境的變化極為敏感。因此企業(yè)本身的內(nèi)部制度也要相應(yīng)完善，內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督要互相配合，及時(shí)更新企業(yè)內(nèi)部制度。對(duì)于公司的組織架構(gòu)和有關(guān)部門的互相監(jiān)督機(jī)制要完善，保證內(nèi)部監(jiān)督部門的獨(dú)立性。完善合理的公司治理結(jié)構(gòu)。對(duì)于公司的內(nèi)審要足夠重視，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的不足。根據(jù)最新的法律法規(guī)，市場(chǎng)因素及時(shí)有效地對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行反饋、建議和完善。同時(shí)對(duì)于項(xiàng)目，也要保證有足夠的監(jiān)督管理機(jī)制，公司加大對(duì)于項(xiàng)目的監(jiān)督頻率，做到細(xì)致全面。

（2）建立完善評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制。公司和項(xiàng)目都應(yīng)該建立完善的反饋渠道，對(duì)于內(nèi)部控制制度實(shí)施進(jìn)行及時(shí)有效的反饋。有利于企業(yè)管理層進(jìn)行相關(guān)制度的修改，同時(shí)可以在項(xiàng)目和機(jī)關(guān)引入外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)管，對(duì)于公司內(nèi)部各項(xiàng)目?jī)?nèi)部進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)于內(nèi)部控制薄弱的地方，進(jìn)行改善。

（3）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)財(cái)務(wù)信息緊密結(jié)合。目前財(cái)務(wù)信息化主要由網(wǎng)絡(luò)和有關(guān)軟件組合而成的，對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)、匯總。涵蓋了供應(yīng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等。及時(shí)根據(jù)外部市場(chǎng)環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，進(jìn)行信息的采集與改善。但是由于財(cái)務(wù)集中化辦公對(duì)項(xiàng)目本身情況不是很了解，需要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)成本的審核力度，依靠外住審計(jì)等部門，及時(shí)控制項(xiàng)目生產(chǎn)成本。加強(qiáng)與公司機(jī)關(guān)的信息化聯(lián)系，及時(shí)收集信息，建立全面及時(shí)的信息傳達(dá)機(jī)制。發(fā)現(xiàn)管理不足，及時(shí)進(jìn)行改善。

（4）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。公司要想有好的盈利能力和償債能力，就必須加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理，做好項(xiàng)目管理。從對(duì)公司自身因素的深入分析，包括技術(shù)層面和業(yè)主層面的分析。做好投標(biāo)前的準(zhǔn)備，在保證企業(yè)本身利潤(rùn)的情況下，最大限度拿標(biāo)。之后和財(cái)務(wù)、審計(jì)等有關(guān)部門配合。對(duì)于項(xiàng)目的成本、預(yù)算、其他風(fēng)險(xiǎn)等因素進(jìn)行合理把控，預(yù)計(jì)合理的利潤(rùn)。其中對(duì)成本等進(jìn)行分析，對(duì)費(fèi)用報(bào)銷施行嚴(yán)格的分包審批管理。建立合理的資金流計(jì)劃，保證企業(yè)項(xiàng)目的資金的回收，保證企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。

5結(jié)論

內(nèi)部控制雖然歷史悠久，但是現(xiàn)在儼然成為一種現(xiàn)代化的管理制度。大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)停留在表面，不能面面俱到。因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)，建立科學(xué)、完善、高效的內(nèi)部控制機(jī)制。保證內(nèi)部控制的完善建設(shè)、有效監(jiān)督、有效執(zhí)行、及時(shí)評(píng)價(jià)、及時(shí)總結(jié)。確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。