山西省會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度研究

吳炘炘

（格拉斯哥大學(xué)，英國(guó)）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所即具備較高會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)水平同時(shí)具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書(shū)的人員所組建而成的一類(lèi)社會(huì)化監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要的工作內(nèi)容是在參考國(guó)家法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，使用自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)就被審計(jì)單位方面對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)予以審查、監(jiān)督。在一個(gè)區(qū)域當(dāng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)、政府、經(jīng)營(yíng)者與所有者當(dāng)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所所擔(dān)負(fù)的是橋梁作用，進(jìn)行的是獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，同時(shí)還擔(dān)負(fù)著營(yíng)造資本市場(chǎng)微觀主體，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，鑒證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)表及附注信息等重任。在中國(guó)市場(chǎng)整體經(jīng)濟(jì)逐步得到完善發(fā)展的當(dāng)下，相應(yīng)的市場(chǎng)監(jiān)督體系同樣開(kāi)始完善起來(lái)，由此會(huì)計(jì)師事務(wù)所于企業(yè)尤其是上市公司對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息方面肩負(fù)著的更是必不可少的審查責(zé)任。

但是，自安然事件發(fā)生以來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法違規(guī)事件也屢次發(fā)生，就其原因主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度不健全，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)效力不足。山西省會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該按照時(shí)代發(fā)展需求當(dāng)作基礎(chǔ)，在確保自身得到發(fā)展的基礎(chǔ)上達(dá)成相應(yīng)的目標(biāo)，從而不斷的優(yōu)化內(nèi)部控制制度，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、山西省會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前發(fā)展情況

最近這些年，山西省注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理辦公室專(zhuān)門(mén)安排了相應(yīng)的人員，就轄區(qū)當(dāng)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的設(shè)立、執(zhí)業(yè)、發(fā)展等情況予以監(jiān)督，開(kāi)展相應(yīng)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查活動(dòng)，頻率是每年一次。由2018 年這一年當(dāng)中所獲取的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查數(shù)據(jù)能夠發(fā)現(xiàn)，到這一年年終時(shí)轄區(qū)內(nèi)所設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量是226 家，其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員數(shù)量、非執(zhí)業(yè)會(huì)員人數(shù)各自是1 816 人、1 351人，剩余的從業(yè)人員總數(shù)是3 766 人，在這當(dāng)中屬于有限責(zé)任制性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量是121家，屬于合伙制的數(shù)量是75 家，分所的數(shù)量是28家，內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員數(shù)量多于50 人的是兩家；這一年當(dāng)中省份內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總收入達(dá)到4.16 億元，于我國(guó)范圍內(nèi)的排名處于35～40 名之間。

和我國(guó)比較發(fā)達(dá)的省份進(jìn)行比較能夠發(fā)現(xiàn)，這一年當(dāng)中山西省內(nèi)位居前十的事務(wù)所總體收入是15 121 萬(wàn)元，但是排名在全國(guó)前十的事務(wù)所總體收入是1 673 540 萬(wàn)元；這一年當(dāng)中山西省十強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)是347人，國(guó)家前十事務(wù)所所擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)是7 921 人；通過(guò)對(duì)比可以看出：山西省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)、收入水平均是偏低的，不僅注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體數(shù)量偏少，同時(shí)人均收入較低，在山西省內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)收入絕大比例來(lái)自審計(jì)，比如傳統(tǒng)審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)等，一般不會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)咨詢(xún)、商務(wù)咨詢(xún)等潛力較強(qiáng)的業(yè)務(wù)，因此盈利能力有偏差。

二、山西省會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀

為了更好的發(fā)展山西省會(huì)計(jì)師事務(wù)所，讓其于全國(guó)范圍內(nèi)處于靠前的地位，即首先需要優(yōu)化省份內(nèi)的內(nèi)部控制制度，構(gòu)建起完善程度較高、針對(duì)性較強(qiáng)的內(nèi)部控制制度，以此來(lái)優(yōu)化山西省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體收益，確保相應(yīng)資源的有效利用，推動(dòng)資源價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。在這當(dāng)中必須關(guān)注到的即是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，找出省份內(nèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的影響因素，確保相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到化解，這樣才可真正的讓內(nèi)部控制制度得到優(yōu)化。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中具有情況較為嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)狀況，但是審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)之后并未給出合理性的建議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若想提升自身建議的準(zhǔn)確性，即首先需對(duì)低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行接受，由此便可發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅和會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在關(guān)聯(lián)，同時(shí)和被審計(jì)單位間的聯(lián)系也是十分密切的。所以，就山西省有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)講，可由外部、內(nèi)部環(huán)境這兩點(diǎn)來(lái)展開(kāi)分析。

（一）外部環(huán)境引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.被審計(jì)單位基于自身利益，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)下山西省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處在轉(zhuǎn)型期間，資本市場(chǎng)也在逐步向高質(zhì)量狀態(tài)轉(zhuǎn)變階段，在公司治理結(jié)構(gòu)、股權(quán)質(zhì)押等方面仍然存在審核制度不完善、不規(guī)范等問(wèn)題，導(dǎo)致一些被審計(jì)單位為籌措需要的資金，保證營(yíng)運(yùn)資金正常周轉(zhuǎn)，追求優(yōu)秀的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，避免被證監(jiān)會(huì)等管理機(jī)構(gòu)處罰或“摘牌”等利益驅(qū)動(dòng)下，采用盈余管理、關(guān)聯(lián)方交易等多種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法及手段操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，被審計(jì)單位這些行為導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.被審計(jì)單位內(nèi)控薄弱。在對(duì)山西省會(huì)計(jì)師事務(wù)所相應(yīng)服務(wù)對(duì)象予以統(tǒng)計(jì)之后能夠發(fā)現(xiàn)，85%左右的被審計(jì)單位在內(nèi)部控制方面的完善度是偏低的，同時(shí)還存在執(zhí)行力較低的狀況，還有大概5%的被審計(jì)單位，自身所設(shè)立的內(nèi)部控制制度如同形式一般不發(fā)揮作用，由此便會(huì)很大程度上讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。

3.審計(jì)客體的業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜。在改革開(kāi)放進(jìn)一步深入推進(jìn)的基礎(chǔ)上，我國(guó)整體的經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)均得到了進(jìn)一步道德發(fā)展，由此被審計(jì)單位方面對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同樣變得復(fù)雜化，諸如網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)、線上線下融資、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)辦公、公司購(gòu)并等新技術(shù)新業(yè)務(wù)，給審計(jì)人員也提出了新的挑戰(zhàn)，使得審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷的難度增大，對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣會(huì)提升。

（二）內(nèi)部環(huán)境導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益驅(qū)動(dòng)。在市場(chǎng)環(huán)境如此惡劣的基礎(chǔ)上，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往為了生存與發(fā)展，可能會(huì)以不合理方式進(jìn)行審計(jì)費(fèi)用的收取，這樣才會(huì)給出更為專(zhuān)業(yè)的審計(jì)意見(jiàn)，更有甚者在沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)的基礎(chǔ)上出具審計(jì)結(jié)論，還有一些審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能不足、缺少實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)、不具備應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等等，這樣的話便無(wú)法給出最為專(zhuān)業(yè)性的決斷，也會(huì)使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提升。

2.部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系薄弱。受社會(huì)環(huán)境、時(shí)代環(huán)境等因素的影響，在日常的業(yè)務(wù)處理中，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是一味的追求收入與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，缺乏長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略及品牌文化意識(shí)，沒(méi)有以“質(zhì)量求生存”的理念，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制體系與標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位只是囫圇吞棗的調(diào)查和觀察、實(shí)質(zhì)性測(cè)試流于形式、沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行函證程序等執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的形象、業(yè)務(wù)報(bào)告水平來(lái)講是一種不利的狀況，由此也失去了審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性。

3.部分審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德。雖然多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所歷經(jīng)多年的發(fā)展，已形成了一套成熟的運(yùn)營(yíng)模式，構(gòu)建了健全的審計(jì)人員管理框架與日常制度管理體系，然而就審計(jì)實(shí)踐來(lái)講，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面會(huì)服務(wù)被審計(jì)單位，進(jìn)行審計(jì)鑒證服務(wù)，同時(shí)還會(huì)開(kāi)展收益效果頗佳的咨詢(xún)服務(wù)，更有甚者幫助被審計(jì)單位代理記賬。被審計(jì)單位當(dāng)中諸多的管理人員均是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之前的員工，其間存在著較大的聯(lián)系，這會(huì)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的獨(dú)立性遭受破壞。同時(shí)，審計(jì)人員的不規(guī)范操作行為。

三、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

通過(guò)對(duì)山西省會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度存在漏洞以及引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行了剖析，山西省會(huì)計(jì)師事務(wù)所若想進(jìn)一步的增強(qiáng)自身勢(shì)力，首先需關(guān)注的即是如何把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣才可更好的優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的品牌影響力。對(duì)于山西省會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講，其在構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度的時(shí)候需關(guān)注下述幾個(gè)內(nèi)容。

（一）嚴(yán)格執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》

客戶(hù)進(jìn)行委托時(shí)，不論對(duì)象為老顧客或是新顧客，均需首先分析具體的審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，思考被審計(jì)單位相應(yīng)管理人員是否正派，考慮本會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)、能力、審計(jì)時(shí)間和資源等條件，考慮能否遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求，當(dāng)條件符合，達(dá)到相應(yīng)執(zhí)業(yè)道德規(guī)范時(shí)，才可和被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)條款的明確，最終形成審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，對(duì)于其中可能發(fā)生的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、會(huì)計(jì)政策等方面的問(wèn)題要盡可能的避免。因此，處于審計(jì)準(zhǔn)備時(shí)期時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所即需首先構(gòu)建起明確程度較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，保證相應(yīng)審計(jì)工作的正常進(jìn)行，減少相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

在開(kāi)展審計(jì)工作階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度也能夠確保事務(wù)所委派專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的人員來(lái)開(kāi)展工作，并且可科學(xué)合理編制時(shí)間預(yù)算表來(lái)確定人員安排和規(guī)劃外勤時(shí)間，依據(jù)時(shí)間預(yù)算表合理確定審計(jì)收費(fèi)，提高審計(jì)人員的工作效率。會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面可憑借在被審計(jì)單位方面的情況掌握程度、符合性測(cè)試等方式來(lái)明確出實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度，以此把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)的時(shí)候必須以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201 號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》當(dāng)作基本標(biāo)準(zhǔn)，明確出對(duì)應(yīng)的審計(jì)時(shí)間、范圍、方向，同時(shí)給出詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)成本，進(jìn)一步提升相應(yīng)的審計(jì)效率、質(zhì)量，讓自身的品牌影響力得到擴(kuò)展。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所需構(gòu)建起完善程度較高的審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度，在審計(jì)終結(jié)時(shí)期構(gòu)建起明確的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，以此來(lái)保證三級(jí)復(fù)核制度可以正常的進(jìn)行，保證相應(yīng)工作標(biāo)準(zhǔn)得到維護(hù)，以此來(lái)減少審計(jì)終結(jié)時(shí)期出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

全球范圍當(dāng)中審計(jì)失敗、重大管理欺詐的案件出現(xiàn)頻率很高，以更好的匹配省內(nèi)審計(jì)環(huán)境的發(fā)展，優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，希望所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠在參照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上分析本省情況，明確出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，找出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化審計(jì)工作效率與水平，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》

治理控制為會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)發(fā)展當(dāng)中的重要依據(jù)，同樣為其管理發(fā)展的基礎(chǔ)。就平日的運(yùn)行來(lái)講，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體的職業(yè)道德水平、優(yōu)化其道德意識(shí)，才可確保其業(yè)務(wù)水平的提升，增強(qiáng)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制水平，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌形象得以?xún)?yōu)化。

山西省的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)歷史有30 余年，在這些年當(dāng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體水平得到了很大程度上的提升，但是在管理、風(fēng)險(xiǎn)治理控制上仍舊有很多問(wèn)題存在。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在依據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上構(gòu)建起與省份情況相符的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，同時(shí)確保有效開(kāi)展，以此才可提升整體的職業(yè)道德規(guī)范程度，讓審計(jì)報(bào)告水平得以提升，讓審計(jì)治理達(dá)到職業(yè)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，而這同樣為把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳辦法。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依托企業(yè)內(nèi)的資金、技術(shù)及人才資源，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，服務(wù)于外部審計(jì)。關(guān)于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制時(shí)需關(guān)注三點(diǎn)內(nèi)容：

1.建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及到的有管控風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督評(píng)價(jià)等功能。構(gòu)建起獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠更好的展現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)自身的效用。構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)需關(guān)注下述內(nèi)容：第一，明確其獨(dú)立性水平。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)當(dāng)中的管理、審計(jì)人員應(yīng)是主管此方面的，其屬于企業(yè)部分，但是具有獨(dú)立性，需直接面向管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的管理者及審計(jì)人員不得直接參與公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，最大程度降低審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)利益接觸的可能性，降低審計(jì)活動(dòng)的整體干擾性，提升審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立性水平。其次，明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)利和義務(wù)。公司需關(guān)注內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建水平，確定出內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)應(yīng)的工作事項(xiàng)。有關(guān)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的相應(yīng)權(quán)利，涉及到的有監(jiān)督權(quán)、審計(jì)權(quán)等。相應(yīng)義務(wù)有公正、目標(biāo)明確等。此外，企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)人才選拔、晉升、組織運(yùn)營(yíng)等方面提供充分的支持和保障。

2.明確內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍。在電子商務(wù)進(jìn)一步發(fā)展的基礎(chǔ)上，企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)范圍有所擴(kuò)大，網(wǎng)絡(luò)融資、營(yíng)銷(xiāo)等開(kāi)始囊括在內(nèi)，由此便導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的相應(yīng)范圍得到延伸，所以明確內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍為當(dāng)下確保其工作有效性的重要前提。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面，所涉及到的有專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等。在這當(dāng)中，財(cái)務(wù)收支審計(jì)即是就公司財(cái)務(wù)與相應(yīng)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)所開(kāi)展的審查活動(dòng)。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)包括項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等，上層建筑審計(jì)主要圍繞公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的政策、規(guī)章及制度的執(zhí)行及完善情況來(lái)進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍并非一成不變，而是需要根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)狀況、國(guó)內(nèi)外的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及現(xiàn)有的審計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的調(diào)整。

3.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法。隨著大數(shù)據(jù)分析和云計(jì)算等現(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展，以現(xiàn)代計(jì)算技術(shù)為基礎(chǔ)的新型內(nèi)部審計(jì)技術(shù)在提高內(nèi)部審計(jì)效率方面的作用得到了重視，以更好的達(dá)到現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求為目的，公司即首先需改進(jìn)自身的技術(shù)辦法。關(guān)于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)的相關(guān)應(yīng)用，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)對(duì)象相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)收集和整理，并利用數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程分析，系統(tǒng)化審計(jì)技術(shù)在審計(jì)活動(dòng)的信息篩選、信息對(duì)比、信息操作、數(shù)據(jù)分析以及審計(jì)編程等方面充分利用審計(jì)系統(tǒng)的智能計(jì)算功能，開(kāi)展效率較高的審計(jì)數(shù)量收集、分析與整理工作。

（四）運(yùn)用層次分析法建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型

層次分析法，即是把決策相關(guān)元素進(jìn)行進(jìn)一步的分解，得到目標(biāo)層、方案層和準(zhǔn)則層，同時(shí)開(kāi)展定量與定性分析。依照層次分析法得到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型能夠很好的增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型整體的可靠性、科學(xué)性水平。

1.構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的基本原則。在建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的時(shí)候，必須確保其具備可行性、客觀性與科學(xué)性的特征?？陀^性方面，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的建立應(yīng)立足實(shí)踐，對(duì)現(xiàn)實(shí)的審計(jì)過(guò)程中可能遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整理和分析，依照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求，找出相應(yīng)的細(xì)節(jié)內(nèi)容?？茖W(xué)性方面，評(píng)估模型設(shè)計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)水平，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有全面系統(tǒng)的了解，評(píng)估模型當(dāng)中需把重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行突出處理，同時(shí)把定性、定量予以配合。實(shí)踐性方面，主要是指評(píng)估模型在設(shè)計(jì)之前應(yīng)進(jìn)行可行性評(píng)估，在評(píng)估模型建立后在實(shí)踐中進(jìn)行可行性論證，以有效提高評(píng)估模型的可行性。

2.構(gòu)建層次化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。建立層次化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的時(shí)候，首先需建立起對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，其中共有三層，分別為：目標(biāo)層、準(zhǔn)則層及方案層。其中，最高層為目標(biāo)層，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，第二層為準(zhǔn)則層，包含四個(gè)指標(biāo)，即風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和估測(cè)評(píng)價(jià)，第三層為方案層，各指標(biāo)分別與第二層的三個(gè)指標(biāo)相對(duì)應(yīng)，風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)對(duì)應(yīng)五個(gè)指標(biāo)，即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)應(yīng)兩個(gè)指標(biāo)，即內(nèi)部識(shí)別和外部識(shí)別，估測(cè)評(píng)價(jià)對(duì)應(yīng)三個(gè)指標(biāo)，涵蓋損失預(yù)測(cè)、危險(xiǎn)程度估計(jì)與評(píng)估可靠性預(yù)測(cè)。當(dāng)明確指標(biāo)體系之后，可參照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型當(dāng)中的層次聯(lián)系得到判斷矩陣，之后予以層次單排序、一致性檢驗(yàn)、層次總排序等同時(shí)，同時(shí)依照檢驗(yàn)結(jié)構(gòu)找出不同層次當(dāng)中指標(biāo)的一致性程度，分析具體的科學(xué)化、合理化水平。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的改進(jìn)和應(yīng)用。在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型進(jìn)行層次化構(gòu)建后，應(yīng)對(duì)未能達(dá)到滿(mǎn)意一致性的層次指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，從而增強(qiáng)層次指標(biāo)整體的一致性水平，優(yōu)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型自身的合理化、科學(xué)化程度。優(yōu)化后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型在應(yīng)用中首先應(yīng)根據(jù)評(píng)估指標(biāo)的權(quán)值設(shè)置相應(yīng)的分值，根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，由專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行打分，用得分乘以指標(biāo)權(quán)值得出各項(xiàng)指標(biāo)的最終得分，之后再參照最終得分的基礎(chǔ)上找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)中需重視的方面。

（五）打造高水平的審計(jì)團(tuán)隊(duì)

會(huì)計(jì)事務(wù)所的各項(xiàng)審計(jì)工作的正常開(kāi)展，離不開(kāi)高水平審計(jì)團(tuán)隊(duì)的運(yùn)作，審計(jì)團(tuán)隊(duì)主要由審計(jì)管理人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及相關(guān)從業(yè)人員構(gòu)成，若想塑造出水平較高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，需關(guān)注下述三點(diǎn)：

1.塑造良好的審計(jì)環(huán)境。良好的審計(jì)環(huán)境有利于規(guī)范審計(jì)主體及審計(jì)客體的行為，為審計(jì)人員正常、高效開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)提供良好的環(huán)境條件。一般來(lái)講審計(jì)環(huán)境共涉及到兩方面，分別為行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。審計(jì)行業(yè)良好環(huán)境的構(gòu)建首先應(yīng)完善審計(jì)行業(yè)的法律、與時(shí)俱進(jìn)，完善審計(jì)行業(yè)規(guī)范，并加強(qiáng)法律、規(guī)范的執(zhí)行力度，從制度層面保障審計(jì)行業(yè)的良好環(huán)境。其次應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)等社會(huì)組織的監(jiān)管作用，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的不良競(jìng)爭(zhēng)行為予以遏制。建立內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的目的是提升企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面的控制力水平，以此在依照企業(yè)相應(yīng)制度的基礎(chǔ)上監(jiān)督企業(yè)活動(dòng)，減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

2.提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。高素質(zhì)的審計(jì)人員能夠及時(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的損失，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)主要從提升業(yè)務(wù)能力、提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及踐行職業(yè)道德等方面進(jìn)行。優(yōu)化審計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面的水平，所有的審計(jì)機(jī)構(gòu)均需關(guān)注審計(jì)人員的招聘與培訓(xùn)工作，提升其各個(gè)方面的專(zhuān)業(yè)性水平，優(yōu)化其在審計(jì)軟件方面的操控水平，針對(duì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與能力方面，可予以定期的考核。優(yōu)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)講，其需在進(jìn)一步增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、能力的前提下獲取更多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)漏洞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)承接、審計(jì)工作開(kāi)展及審計(jì)完成等各階段的工作進(jìn)行綜合分析與考量，在依照自身較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的基礎(chǔ)上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。有關(guān)職業(yè)道德角度，審計(jì)人員需按照相應(yīng)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來(lái)開(kāi)展事務(wù)，確保工作的正常進(jìn)行，讓審計(jì)工作的獨(dú)立性得以顯現(xiàn)。

3.健全審計(jì)獎(jiǎng)懲機(jī)制。以較佳的方式使用獎(jiǎng)懲方式能夠很大程度上優(yōu)化審計(jì)人員在工作方面的熱情，以此優(yōu)化審計(jì)效率。合理的審計(jì)獎(jiǎng)懲機(jī)制涉及薪酬管理與績(jī)效考評(píng)機(jī)制、內(nèi)部選拔和職位晉升機(jī)制以及審計(jì)激勵(lì)和懲罰機(jī)制。會(huì)計(jì)事務(wù)所需確定出明確的薪酬管理、績(jī)效考核機(jī)制，讓審計(jì)人員相應(yīng)薪酬與績(jī)效考評(píng)聯(lián)系起來(lái)，績(jī)效考評(píng)的內(nèi)容以職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)技能、業(yè)務(wù)水平、突出貢獻(xiàn)等為主，利用領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)、同事互評(píng)等多種評(píng)價(jià)手段進(jìn)行審計(jì)人員的績(jī)效考評(píng)，同時(shí)參照績(jī)效考慮結(jié)構(gòu)開(kāi)展分級(jí)薪酬管理制度。完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部選拔和職位晉升機(jī)制，應(yīng)根據(jù)崗位結(jié)構(gòu)、能力需求等進(jìn)行合理的職位劃分，并通過(guò)對(duì)審計(jì)人員的態(tài)度、能力、資歷等的綜合考慮，優(yōu)先從內(nèi)部進(jìn)行高級(jí)職位的人才選拔。完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)激勵(lì)和懲罰機(jī)制，一方面，對(duì)在審計(jì)工作中能力強(qiáng)、表現(xiàn)突出的人員給予精神或物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)，并在升職加薪、崗位評(píng)優(yōu)等活動(dòng)中給予優(yōu)先考慮的待遇，另一方面，加大對(duì)審計(jì)人員不當(dāng)行為的懲戒力度，制定明確審計(jì)人員行為規(guī)范，對(duì)審計(jì)人員的權(quán)錢(qián)交易、營(yíng)私舞弊、造成重大審計(jì)損失等行為給出明確的懲罰措施，并建立相應(yīng)的監(jiān)督舉報(bào)制度，利用行業(yè)內(nèi)監(jiān)督和行業(yè)外監(jiān)督等多種監(jiān)督方式實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)人員審計(jì)行為的監(jiān)督。

四、結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等多重因素的共同作用下，會(huì)計(jì)事務(wù)所始終會(huì)存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，若處理不當(dāng)，將會(huì)引發(fā)一系列的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)問(wèn)題，給審計(jì)主體和審計(jì)客體帶來(lái)不同程度的損失，針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管控中存在的問(wèn)題，應(yīng)該在最短的時(shí)間內(nèi)構(gòu)建起會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，以此來(lái)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)把控能力，同時(shí)于將來(lái)的發(fā)展當(dāng)中，逐步完善會(huì)計(jì)事務(wù)所整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。