反洗錢打擊稅務(wù)犯罪效能研究

王軍波 李慧麗

摘 ? 要：基層銀行機(jī)構(gòu)是以貨幣資金為主要經(jīng)營對象的金融企業(yè)，是犯罪分子進(jìn)行“洗黑錢”的重要渠道，通過基層銀行機(jī)構(gòu)開展反洗錢工作是打擊逃稅的重要手段。本文通過對基層銀行機(jī)構(gòu)開展的反逃稅具體案例進(jìn)行分析、研討，深入挖掘當(dāng)前基層銀行機(jī)構(gòu)開展反逃稅工作存在的困難和現(xiàn)實(shí)問題，提出加強(qiáng)體系建設(shè)、完善制度監(jiān)督、強(qiáng)化人員培訓(xùn)等對策，以進(jìn)一步提升打擊涉稅洗錢犯罪的成效。

關(guān)鍵詞：反洗錢;稅務(wù)犯罪;商業(yè)銀行;反逃稅

中圖分類號：F830 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B ?文章編號：1674-2265（2019）12-0072-07

DOI：10.19647/j.cnki.37-1462/f.2019.12.010

一、研究背景

基層銀行機(jī)構(gòu)是以貨幣資金為主要經(jīng)營對象的金融企業(yè)，常常被犯罪分子利用，成為掩護(hù)“黑錢”合法化的工具，致使金融秩序遭到破壞，基層銀行機(jī)構(gòu)面臨的反洗錢形勢越來越復(fù)雜、嚴(yán)峻。2017年8月，國務(wù)院辦公廳《關(guān)于完善反洗錢、反恐怖融資、反逃稅監(jiān)管體制機(jī)制的意見》（國辦函[2017]84號）（以下統(tǒng)稱“三反”）指出，加強(qiáng)“三反”監(jiān)管體制機(jī)制建設(shè)，探索建立以金融情報為紐帶、以資金監(jiān)測為手段、以數(shù)據(jù)信息共享為基礎(chǔ)的“三反”監(jiān)管體制機(jī)制，明確提出要“嚴(yán)厲打擊國際逃避稅，充分發(fā)揮反逃避稅對反洗錢的積極作用，同時運(yùn)用好反洗錢機(jī)制，不斷提高反逃避稅的精準(zhǔn)度”。因此，對逃稅與洗錢的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行深入研究，充分發(fā)揮反洗錢在反逃稅中的作用，把打擊涉稅洗錢犯罪作為反洗錢的一項(xiàng)重要工作任務(wù)迫在眉睫。

二、反洗錢在反逃稅中的地位和作用

（一）逃稅與洗錢的聯(lián)系

逃稅是犯罪分子通過虛開或不開發(fā)票、虛增成本費(fèi)用、隱匿收入等違法手段逃避稅收。洗錢是犯罪分子利用復(fù)雜的手段掩飾其犯罪收益真實(shí)來源，為黑錢和臟錢披上一層合法的外衣。從根本上看兩者都是為了獲取非法收益，彼此密不可分。

1. 洗錢助長逃稅動機(jī)。犯罪分子通過逃稅取得非法收益后，利用洗錢的手段和方法掩飾和隱瞞了其上游犯罪行為，使監(jiān)管部門難以發(fā)現(xiàn)和查處，犯罪分子可以對非法收益進(jìn)行自由支配，這實(shí)際上起到激勵作用，讓逃稅犯罪分子抱有僥幸心理，增強(qiáng)逃稅動機(jī)。

2. 洗錢手段為逃稅提供通道。隨著金融行業(yè)的不斷發(fā)展，洗錢手段借助金融渠道也變得越來越多樣化，偽造票據(jù)、成立空殼公司、信箱公司等不具名公司，向現(xiàn)金密集行業(yè)投資，大量使用現(xiàn)金、走私、利用地下錢莊和民間借貸轉(zhuǎn)移收益等洗錢的手段成為犯罪分子逃稅的通道。

3. 洗錢為逃稅提供掩飾。犯罪分子在獲取大額的逃稅犯罪收益后，必然要利用各種形式的掩飾以避開監(jiān)管和查處，洗錢的方式為犯罪分子遮掩逃稅收益提供了賴以生存的條件。犯罪分子通過復(fù)雜的金融交易將贓款進(jìn)行分散、轉(zhuǎn)移，對逃稅收益進(jìn)行清洗，最后過渡到與涉稅犯罪行為沒有關(guān)聯(lián)的單位或個人賬戶中，使其變得容易被犯罪分子控制，并且掩飾了非法資金的來源、性質(zhì)和受益方，從而避免被監(jiān)管機(jī)構(gòu)懷疑。

（二）反洗錢在反逃稅中的地位和作用

金融行動特別工作組（FATF）要求反洗錢必須對所有的嚴(yán)重犯罪活動進(jìn)行覆蓋，有效遏制和打擊洗錢及其上游犯罪。從近幾年國內(nèi)外的反洗錢工作實(shí)踐來看，打擊稅務(wù)犯罪這一嚴(yán)重貪利性犯罪，已成為反洗錢的一項(xiàng)重要任務(wù)。

1. 我國已在國家層面將反逃稅作為反洗錢的重要工作內(nèi)容。從國際反洗錢實(shí)踐來看，F(xiàn)ATF 2012年《反洗錢、反恐怖融資和反大規(guī)模殺傷性武器擴(kuò)散融資40項(xiàng)國際標(biāo)準(zhǔn)建議》已明確將逃稅犯罪列為洗錢的上游犯罪，世界上大多數(shù)國家也參照標(biāo)準(zhǔn)建議強(qiáng)調(diào)反逃稅犯罪在反洗錢工作中的重要性。從國內(nèi)反洗錢實(shí)踐來看，稅務(wù)犯罪在《刑法》中雖然未被列為上游犯罪，但在實(shí)際工作中已經(jīng)被納入洗錢上游犯罪的范圍之中。根據(jù)國務(wù)院“三反”機(jī)制的要求，涉稅犯罪應(yīng)該成為我國反洗錢部門遏制和打擊的重點(diǎn)對象，反洗錢部門應(yīng)積極配合稅務(wù)部門開展反逃稅工作，及時向稅務(wù)部門提供所需涉嫌逃稅線索，協(xié)助稅務(wù)部門追查涉稅洗錢的資金交易，充分發(fā)揮反洗錢在反逃稅中的作用;國家稅務(wù)總局作為國務(wù)院反洗錢工作部際聯(lián)席會議成員單位，承擔(dān)著遏制和打擊涉稅洗錢的重要職能。

2.反洗錢成為反逃稅的有力武器。逃稅犯罪分子通過清洗犯罪收益掩蓋其犯罪目的，這就需要相應(yīng)的制度來打擊和遏制偷、逃稅犯罪行為。反洗錢的核心制度，如客戶身份識別、客戶身份資料和交易記錄保存、可疑交易和大額交易報告等為反逃稅提供了有力武器?？蛻羯矸葑R別制度可以確認(rèn)客戶的真實(shí)身份，對企業(yè)的實(shí)際受益人、實(shí)際控制人進(jìn)行審查、核實(shí)，提高法人和法人安排的受益權(quán)的透明度，確定企業(yè)間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。大額和可疑交易報告制度可以對涉嫌洗錢的金融交易進(jìn)行監(jiān)測，為打擊逃稅犯罪提供有價值的線索?？蛻羯矸葙Y料和交易記錄保存制度可以為調(diào)查、偵查、起訴、審判涉稅犯罪分子提供可靠的依據(jù)。反洗錢在遏制和打擊稅務(wù)洗錢犯罪中發(fā)揮了重要作用，有效地削弱犯罪分子的逃稅動機(jī)，使涉稅洗錢犯罪行為得到有效打擊。開展專項(xiàng)行動以來，反洗錢部門的監(jiān)測分析得到大量的涉稅案件線索，為國家挽回了大量的經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)了國家利益。

本文通過對基層銀行機(jī)構(gòu)開展的反逃稅具體案例進(jìn)行分析、研討，深入挖掘當(dāng)前基層銀行機(jī)構(gòu)開展反逃稅工作存在的困難和現(xiàn)實(shí)問題，提出加強(qiáng)體系建設(shè)、完善制度監(jiān)督、強(qiáng)化人員培訓(xùn)等對策，以進(jìn)一步提升打擊涉稅洗錢犯罪的成效。

三、反洗錢監(jiān)管框架下反逃稅的典型案例——泰安某進(jìn)出口有限公司等特大虛開增值稅專用發(fā)票案

2017年，由人民銀行泰安市中心支行（以下簡稱“泰安中支”）和齊魯銀行泰安分行監(jiān)測發(fā)現(xiàn)的“泰安某進(jìn)出口有限公司”虛開增值稅發(fā)票的可疑交易線索移送公安機(jī)關(guān)后，成功偵破涉及北京、上海、天津、山東等十余個省市的虛開增值稅發(fā)票案，涉案金額86億元，抓獲犯罪嫌疑人22名，追繳違法所得1094萬元。

（一）線索發(fā)現(xiàn)及研判等處置過程

2017年11月，齊魯銀行泰安分行在可疑資金監(jiān)測過程中，發(fā)現(xiàn)泰安某進(jìn)出口有限公司賬戶資金交易異常并向泰安中支上報可疑交易分析報告。

2017年11月16日，泰安中支收到《泰安某進(jìn)出口有限公司重點(diǎn)可疑交易分析報告》后進(jìn)行認(rèn)真研判，嚴(yán)格落實(shí)以風(fēng)險識別為核心的主動預(yù)防型監(jiān)管要求，向轄區(qū)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)出協(xié)查通知，并責(zé)成齊魯銀行泰安分行對該公司進(jìn)行強(qiáng)化的客戶身份識別。通過對比客戶在齊魯銀行泰安分行、農(nóng)行泰安分行、建行泰安分行開立賬戶的身份信息和交易行為特征，對照洗錢上游犯罪等模型和具有相似特征的案例進(jìn)行分析研判，初步認(rèn)為該線索具有較大的涉稅洗錢嫌疑，立即向泰安市公安局泰山區(qū)分局經(jīng)偵大隊(duì)報案。

在此基礎(chǔ)上，泰安中支充分發(fā)揮反洗錢聯(lián)席會議作用，牽頭組織公安、稅務(wù)機(jī)關(guān)等成員單位，根據(jù)已有線索，圍繞泰安某進(jìn)出口有限公司開展調(diào)查。通過調(diào)取該企業(yè)2015年7月至2017年11月稅務(wù)信息，發(fā)現(xiàn)其共給1470個企業(yè)開立增值稅專用發(fā)票，稅金合計達(dá)86億元，且97%以上的開票企業(yè)均沒有與泰安某進(jìn)出口有限公司進(jìn)行資金交易。依據(jù)齊魯銀行泰安分行查看該企業(yè)經(jīng)營場所的實(shí)際情況，其存在重大虛開增值稅發(fā)票嫌疑，公安機(jī)關(guān)隨即成立專案組進(jìn)行立案偵查，對相關(guān)嫌疑人進(jìn)行了控制。

通過學(xué)習(xí)法律、稅務(wù)知識和有關(guān)典型案例，泰安中支會同公安機(jī)關(guān)、稅務(wù)部門從市場交易規(guī)則入手，針對貨款支付、發(fā)票開具、虛構(gòu)合同等方面，了解了泰安某進(jìn)出口有限公司上游購貨、中間“倒票”、下游銷貨的運(yùn)作模式，掌握了濟(jì)南、淄博、泰安、臨沂四個地點(diǎn)的犯罪團(tuán)伙基本信息。

為落實(shí)嫌疑人虛開增值稅發(fā)票的主觀故意行為，泰安中支向人民銀行濟(jì)南分行申請行政調(diào)查，先后調(diào)取多個涉案公司及個人的50余個銀行賬戶信息，對海量交易數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總梳理，分析出有價值的數(shù)據(jù)信息，提煉了“信息協(xié)作+信息流追蹤”技術(shù)偵查法，即從泰安某進(jìn)出口有限公司的源頭發(fā)起，綜合公安機(jī)關(guān)、人民銀行及金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門掌握的全部信息，對發(fā)票開具、資金流轉(zhuǎn)、快遞運(yùn)單、嫌疑人聯(lián)系電話等信息進(jìn)行線索追蹤。在摸清“泰安某進(jìn)出口有限公司”與交易對手和關(guān)聯(lián)企業(yè)框架的同時，逐步確立以莊某德等人為核心的犯罪團(tuán)伙，根據(jù)泰安某進(jìn)出口有限公司與莊某之間共同交易對手，查找到以莊某為核心的洗錢資金池，成功偵破該起虛開增值稅發(fā)票案。

（二）案件綜述

2014年以來，泰安某進(jìn)出口有限公司等作為開具增值稅專用發(fā)票主體，在臨沂、淄博設(shè)立多家空殼公司“倒票”，以泰安某進(jìn)出口有限公司等與上游糧油工廠的真實(shí)貨物交易為掩護(hù)，依托淄博的山東某農(nóng)牧發(fā)展有限公司（財務(wù)人員莊某）與下游糧油小商戶的真實(shí)大豆油業(yè)務(wù)，虛構(gòu)中間過程的貨物交易，采取“部分環(huán)節(jié)票貨分離”的方式，對外虛開增值稅專用發(fā)票（見圖1）。

1. 貨物流方面：

（1）根據(jù)買票企業(yè)的發(fā)票額度，以開票點(diǎn)數(shù)（1.3%）、上游糧油工廠報價為基準(zhǔn)，確定真實(shí)的采購數(shù)量。此環(huán)節(jié)由莊某德（淄博某公司C實(shí)際控制人）負(fù)責(zé)并聯(lián)系上游糧油工廠。

（2）泰安某進(jìn)出口有限公司等賣票企業(yè)根據(jù)莊某德要求的真實(shí)采購數(shù)量，向上游糧油工廠采購進(jìn)貨（正常環(huán)節(jié)）。

（3）泰安某進(jìn)出口有限公司等賣票企業(yè)與買票企業(yè)（淄博某公司A、淄博某公司B、沂南某公司、臨沂某公司A、臨沂某公司B等）簽訂虛假銷售合同。此環(huán)節(jié)由張某凱（淄博某公司C業(yè)務(wù)主管）、滿某（倒票人）、程某（倒票人）、羅某合（倒票人）等負(fù)責(zé)。

（4）買票企業(yè)與淄博某公司C、張店某糧油公司簽訂虛假銷售合同。此環(huán)節(jié)由張某凱負(fù)責(zé)。

（5）淄博某公司C、張店某糧油公司將“貨物”讓利銷售給個體糧油戶（不需要發(fā)票）。此環(huán)節(jié)由張某（淄博某公司C銷售人員）負(fù)責(zé)。

（6）淄博某公司C根據(jù)個體糧油戶的提貨車輛、司機(jī)等信息制作委托提貨書給買票企業(yè)，買票企業(yè)制作委托提貨書給泰安某進(jìn)出口有限公司等賣票企業(yè)，泰安某進(jìn)出口有限公司等賣票企業(yè)制作委托提貨書給上游糧油工廠，至此由下游個體糧油戶直接到上游糧油工廠提貨。

2. 發(fā)票流方面：

（1）買票公司將公章、網(wǎng)銀U盾以及開票信息通過快遞方式寄給倒票人。以買票公司公章名義制作合同、提貨委托書或委托付款證明，網(wǎng)銀U盾用于周轉(zhuǎn)貨款。

（2）倒票人將開票信息提供給張某凱，張某凱指令泰安某進(jìn)出口有限公司等賣票企業(yè)有關(guān)財務(wù)人員開具增值稅專用發(fā)票并郵寄給倒票人。

（3）倒票人將發(fā)票郵寄給買票公司。

3. 資金流方面：

（1）下游個體糧油戶將貨款打入莊某（淄博某公司C財務(wù)）個人農(nóng)行賬戶，形成資金池。來自368個個人賬戶收入共380753.049萬元，占總收入的99.2%。

（2）莊某根據(jù)配套的銷售合同將貨款分別轉(zhuǎn)入倒票人個人賬戶或其實(shí)際控制的買票企業(yè)賬戶，并標(biāo)注公司名稱進(jìn)行區(qū)分。

（3）倒票人利用所控制的個人賬戶或其實(shí)際控制的買票企業(yè)賬戶，以及中轉(zhuǎn)賣票、買票企業(yè)（天津某公司、青島某公司等），向泰安某進(jìn)出口有限公司等賣票企業(yè)轉(zhuǎn)賬。

（4）泰安某進(jìn)出口有限公司等賣票企業(yè)再將貨款轉(zhuǎn)入上游糧油工廠。

（三）泰安某進(jìn)出口有限公司銀行賬戶及資金交易疑點(diǎn)分析

1. 客戶屬性。

（1）泰安某進(jìn)出口有限公司注冊名稱含有“進(jìn)出口”字樣，但未開展進(jìn)出口貿(mào)易。

（2）公司經(jīng)營范圍于2015年5月18日由“各類貨物和技術(shù)的進(jìn)出口（不含國營貿(mào)易管理貨物進(jìn)出口），鐵礦石、煤炭建材、鋼材銷售”變更為“各類貨物和技術(shù)的進(jìn)出口（不含國營貿(mào)易管理貨物進(jìn)出口），鐵礦石、煤炭建材、鋼材、農(nóng)副產(chǎn)品、散裝食品、 預(yù)包裝食品、飼料及飼料原材料的銷售”，擴(kuò)大了經(jīng)營范圍，行業(yè)跨度大且關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)。通過查看客戶交易流水附言，兩年來交易物品單一，全部為糧油交易，與變更擴(kuò)大實(shí)際經(jīng)營范圍的事實(shí)相比不夠合理。

（3）經(jīng)過齊魯銀行泰安分行業(yè)務(wù)經(jīng)理實(shí)地查看，企業(yè)注冊地址變更后，僅為一間20m?辦公室，4名辦公人員，無倉儲庫房和物流設(shè)施，與龐大的資金交易量明顯不符。

（4）僅一年時間注冊資金由1000萬變更為3000萬，與公司無實(shí)體經(jīng)營的情況不符，懷疑僅為資金運(yùn)作。

2. 賬戶及資金交易特征。該企業(yè)于2014年12月23日在齊魯銀行泰安分行開戶，至2017年11月3日，累計交易5491筆，除手續(xù)費(fèi)等零星交易外，大多數(shù)為單筆20萬元以上的大額交易，金額約30.96億元;交易對手129個，其中個人賬戶18戶，對公賬戶111戶，地區(qū)涉及北京、山東、云南、江蘇、內(nèi)蒙古等多個省市區(qū)，與其他銀行開立的本公司賬戶資金劃轉(zhuǎn)頻繁且金額較大;交易出現(xiàn)資金“個人集中轉(zhuǎn)入、分散轉(zhuǎn)出至對公賬戶”的情況，收付金額基本持平，賬戶資金過渡明顯;交易方式多為網(wǎng)上銀行和柜面匯兌進(jìn)行交易;交易流水中無工資、辦公用品、水電等日常經(jīng)營性支出，交易對手中也沒有與水電營運(yùn)有關(guān)的單位。

與“泰安某進(jìn)出口有限公司”頻繁交易的對公企業(yè)，通過“企查查”查看，發(fā)現(xiàn)部分是關(guān)聯(lián)企業(yè)，并具有較大的自身風(fēng)險和關(guān)聯(lián)風(fēng)險（見表1）。

（四）“莊某”銀行賬戶及資金交易疑點(diǎn)分析

1. 2014年5月30日至2017年10月27日，莊某賬戶共發(fā)生交易30964筆，交易極為頻繁，單筆交易金額較大，金額合計767636萬元，與其年齡（案發(fā)時27歲）相比極為不符。

2.賬戶2014年5月30日進(jìn)行8筆小額測試后，于5月31日起開始進(jìn)行大額轉(zhuǎn)賬交易，單筆金額大于20萬元以上交易共16166筆，占總交易筆數(shù)29504筆（不含手續(xù)費(fèi)等）的54.79%。

3.賬戶資金收入38.3817.72萬元，支出383815.15

萬元，收支基本持平，且資金入賬后短期內(nèi)轉(zhuǎn)出，過渡性質(zhì)明顯;99.34%的交易均通過網(wǎng)銀、第三方支付方式進(jìn)行資金轉(zhuǎn)賬。

4. 除無法識別交易對手的超級網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬外，莊某農(nóng)行賬戶共涉及513個交易對手，其中企業(yè)賬戶30個，個人賬戶483個。資金收入來源較為分散，共涉及9個企業(yè)賬戶和368個個人賬戶;資金轉(zhuǎn)出較為集中，主要轉(zhuǎn)出至滿某等個人賬戶，共計281479.5732萬元，占總支出金額的73.34%;資金交易呈現(xiàn)“個人分散轉(zhuǎn)入、集中轉(zhuǎn)出至個人”特點(diǎn)。

5.資金收入的交易附言多含有個人姓名、物品、數(shù)量、定金等字樣，資金支出的交易附言多含有企業(yè)名稱、字母代號等。

（五）案件特點(diǎn)

1. 具有真實(shí)的貨物交易背景，作案手段更具隱蔽性。為躲避稅務(wù)稽查和公安調(diào)查，嫌疑人把簡單的交易流程復(fù)雜化，在虛開發(fā)票前設(shè)置一個實(shí)際交易環(huán)節(jié)，從上游企業(yè)以正常交易購買貨物取得購貨憑證。為使資金及時回籠，再將貨物以偏低價格賣給不需要增值稅發(fā)票的客戶。以這一實(shí)質(zhì)貨物交易為掩護(hù)，賣票企業(yè)再向買票企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，相關(guān)資金流動按照事先約定注入倒票人（企業(yè)）實(shí)際控制的賬戶，后續(xù)操作模式與運(yùn)用空殼公司進(jìn)行無實(shí)物虛開發(fā)票交易的方式類似。在合同制作、資金流轉(zhuǎn)、委托提貨等方面做到一一對應(yīng)，以真實(shí)的貨物交易為掩護(hù)，極大地迷惑視線。

2. 贓款隱藏于資金流轉(zhuǎn)過程中，很難在賬面上進(jìn)行區(qū)分并被發(fā)現(xiàn)。在開票費(fèi)方面，滿某等倒票人以票面金額1.3%左右的價格通過所控制的個人賬戶收取開票費(fèi)，在以買票企業(yè)名義簽訂購銷合同時，都確保泰安某進(jìn)出口有限公司等賣票企業(yè)每噸10元左右的利潤，并在回款中自動存入。隨后每噸比正常進(jìn)貨價低50元左右讓利于淄博某公司C、張店某糧油公司，該讓利通過莊某在資金走賬匯款過程中被直接扣除。最后，淄博某公司C銷售人員再以每噸低于市場價20元左右銷售給下游糧油個體戶。這樣，每噸60元的虧損由滿某等倒票人以開票費(fèi)沖抵。但在交易過程中，作案人員分批轉(zhuǎn)賬資金，有部分定金、退款等等，在交易流水中很難發(fā)現(xiàn)與發(fā)票金額對應(yīng)的規(guī)律。

3. 犯罪過程中大量使用他人身份，且實(shí)際控制人多是親屬關(guān)系。該案所涉及的公司企業(yè)，工商登記的法人、股東等信息，與事實(shí)完全不符，實(shí)際控制人全部都是利用自己的親戚、朋友等身份信息作掩護(hù)。買票企業(yè)全部是空殼公司，是犯罪分子用他人身份注冊登記或者購買的僵尸企業(yè)。

本案中核心犯罪嫌疑人為莊某德。銷售走貨的淄博某公司C、張店某糧油商貿(mào)實(shí)際由莊某德本人控制，公司財務(wù)主管莊某是莊某德的女兒，其控制的個人農(nóng)行賬戶是本案主要的資金池;泰安某進(jìn)出口有限公司等賣票企業(yè)由莊某德臨沂同鄉(xiāng)莊某濤實(shí)際控制，業(yè)務(wù)經(jīng)理張某凱是莊某濤表弟;倒票人滿某是莊某德外甥，程某是滿某前妻，羅某合是程某的姐夫等等。

4. 無資金閉環(huán)。資金沿著下游糧油個體戶直至上游糧油工廠之間真實(shí)和虛構(gòu)的交易合同流程進(jìn)行劃轉(zhuǎn)，有明確的起止點(diǎn)，無資金閉環(huán)。

5. 交易對手眾多但相對固定。賣票企業(yè)交易呈現(xiàn)“個人或企業(yè)集中轉(zhuǎn)入、分散轉(zhuǎn)出至企業(yè)”特點(diǎn);倒票人交易呈現(xiàn)“個人集中轉(zhuǎn)入、集中轉(zhuǎn)出至企業(yè)”特點(diǎn);莊某個人賬戶資金池呈現(xiàn)“個人分散轉(zhuǎn)入、集中轉(zhuǎn)出至個人”特點(diǎn)。以上涉案賬戶的主要交易對手均集中在相鄰地域，交易對手所涉及的企業(yè)多數(shù)風(fēng)險較高，同為關(guān)聯(lián)企業(yè)或擁有相同的實(shí)際控制人、法人代表、財務(wù)人員等等。

6. 單筆交易金額大，部分交易的個位和十位非零。單筆交易金額大多在20萬—50萬元范圍內(nèi)，且因開票費(fèi)隱藏于資金流轉(zhuǎn)過程中，有1/3大額交易并不是百位整數(shù)倍，存在“零頭”。

7. 交易附言與交易對手賬戶名稱無關(guān)聯(lián)。從上游糧油工廠購貨的資金需要通過倒票人（企業(yè)）流入賣票企業(yè)，因此由同一倒票人（企業(yè)）流入的資金中，交易附言含有不同的上游糧油工廠名稱，但與倒票人收到資金池轉(zhuǎn)入?yún)R款的交易附言中含有的企業(yè)名稱基本一致。

（六）案件反思

本案自金融機(jī)構(gòu)上報重點(diǎn)可疑交易到確定涉稅線索的突破口在于，人民銀行會同公安機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查泰安某進(jìn)出口有限公司開票情況與資金交易的比對中發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)的信息不匹配。若泰安某進(jìn)出口有限公司提高注冊資金，并利用倒票人，充分使用開票公司網(wǎng)銀U盾劃轉(zhuǎn)錢款，使資金流向與開票信息一一對應(yīng)，則案件將不易被發(fā)現(xiàn)并成功偵破。

四、提升反洗錢打擊稅務(wù)犯罪效能的設(shè)想

逃稅與洗錢密不可分，在高科技和海量交易數(shù)據(jù)儲存的新挑戰(zhàn)下，可疑交易監(jiān)測指標(biāo)和模型應(yīng)適應(yīng)反逃稅要求，基層銀行機(jī)構(gòu)需要在反洗錢工作的各個流程進(jìn)行監(jiān)控，盡力遏制現(xiàn)金交易偷漏稅行為，充分發(fā)揮反洗錢在打擊涉稅洗錢犯罪中的重要作用。

（一）建立健全反逃稅洗錢風(fēng)險評估機(jī)制

根據(jù)人民銀行的反洗錢制度規(guī)定，基層網(wǎng)點(diǎn)積極配合上級機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)調(diào)整，創(chuàng)建和完善本行、本網(wǎng)點(diǎn)的反洗錢組織管理體系，按照反洗錢工作開展的需要對各個部門進(jìn)行工作細(xì)分，研究制定操作性強(qiáng)的業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險管理制度和應(yīng)對措施，使各種職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)得到嚴(yán)格執(zhí)行，從而確保反洗錢工作的順利進(jìn)行。

（二）完善信息共享與合作交流機(jī)制

人民銀行要牽頭加強(qiáng)反洗錢聯(lián)席會議成員單位的密切協(xié)作和配合，建立工商、稅務(wù)、海關(guān)、公安等部門及各金融機(jī)構(gòu)的信息交流、互助和共享機(jī)制，提高打擊涉稅洗錢的內(nèi)外部聯(lián)動性。實(shí)現(xiàn)反洗錢黑名單、洗錢犯罪分子及其交易對手、逃稅名單企業(yè)等相關(guān)信息的數(shù)據(jù)共享，搭建共享平臺，暢通銀行結(jié)算賬戶系統(tǒng)的查詢渠道，通過賬戶交易和納稅管控實(shí)際，強(qiáng)化對涉稅洗錢高風(fēng)險行業(yè)的監(jiān)控。

（三）完善涉嫌逃稅的監(jiān)測標(biāo)準(zhǔn)

基層銀行機(jī)構(gòu)涉及逃稅的監(jiān)測模型缺失，可獲得涉稅可疑交易的線索有限，“公轉(zhuǎn)私”交易實(shí)際用途核實(shí)難，應(yīng)用性不強(qiáng);在非柜面業(yè)務(wù)交易缺失信息柜面審核和人工補(bǔ)錄時，無法現(xiàn)場核實(shí)或?qū)嵨矧?yàn)證客戶提交的身份職業(yè)、聯(lián)系方式、交易票證、交易目的等信息資料，加大了可疑交易判別難度。

對此，一是銀行機(jī)構(gòu)總部應(yīng)加大資源投入，認(rèn)真研究反逃稅工作的新形勢，結(jié)合現(xiàn)行指引、稅務(wù)部門指導(dǎo)、高風(fēng)險業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加強(qiáng)對國內(nèi)外“公轉(zhuǎn)私”、空殼公司關(guān)聯(lián)交易、虛開買賣增值稅發(fā)票等涉稅案件的研究，從行為異常、資金異常、經(jīng)營異常等多維度分析，制定與自身實(shí)際情況相適應(yīng)的涉嫌逃稅的可疑交易監(jiān)測標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)基層銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)用系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)并分析涉嫌逃稅的可疑交易，合理設(shè)置監(jiān)測模型的觸發(fā)條件，并強(qiáng)化客戶身份信息在監(jiān)測模型中的運(yùn)用，提升涉嫌逃稅案件線索質(zhì)量。二是建立交易監(jiān)測標(biāo)準(zhǔn)動態(tài)化調(diào)整機(jī)制，定期根據(jù)各相關(guān)部門發(fā)布的關(guān)于逃稅結(jié)果的通報進(jìn)行評估，及時發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險點(diǎn)，對交易監(jiān)測標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，以保證監(jiān)測標(biāo)準(zhǔn)與自身經(jīng)營發(fā)展和金融市場發(fā)展環(huán)境相匹配。

（四）加強(qiáng)客戶身份識別制度，強(qiáng)化逃稅辨別能力

各基層銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)“風(fēng)險為本”的要求，嚴(yán)格落實(shí)客戶身份識別制度，強(qiáng)化對較高風(fēng)險以上的客戶識別，采取網(wǎng)上核對、實(shí)地走訪、查驗(yàn)相關(guān)公共輔助信息、主動向公共行政或服務(wù)部門核實(shí)等盡可能多的措施進(jìn)行核驗(yàn)，認(rèn)真核對超出限額以外的異常資金流向，并加以核實(shí)和記錄，保證其身份背景資料翔實(shí)、準(zhǔn)確。一是加強(qiáng)單位賬戶開戶管理，對開戶證明資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行強(qiáng)化審查，充分做好實(shí)際控制人和受益所有人的識別，嚴(yán)格賬戶持續(xù)管理，保持對賬戶信息的更新和完善。二是規(guī)范企業(yè)網(wǎng)銀代理開立和注冊管理，禁止非企業(yè)財務(wù)人員或不相關(guān)第三方人員代理企業(yè)開立網(wǎng)銀，同時根據(jù)單位注冊資金規(guī)模并結(jié)合經(jīng)營需求合理為單位賬戶核定網(wǎng)銀累計轉(zhuǎn)賬限額。三是對于交易行為或金額異常，存在資金集中轉(zhuǎn)入、分散轉(zhuǎn)出、資金快進(jìn)快出的單位賬戶，銀行開戶機(jī)構(gòu)要采取限制非柜面交易等控制措施，及時聯(lián)系付款人和收款人，了解其付款事由、調(diào)查其身份資料等予以甄別核實(shí)方式進(jìn)行審核，必要時應(yīng)拒絕為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，確保賬戶管理和反洗錢監(jiān)管措施有效實(shí)施。

（五）加強(qiáng)基層員工培訓(xùn)，提升人員整體素質(zhì)

從銀行基層網(wǎng)點(diǎn)看，追求利潤最大化作為企業(yè)的核心目標(biāo)，反洗錢工作的實(shí)施會增加員工的工作強(qiáng)度，進(jìn)而大幅度提高經(jīng)營的成本，而在經(jīng)濟(jì)下行和同業(yè)競爭激烈等因素影響的背景下，基層網(wǎng)點(diǎn)員工對反洗錢工作不夠重視，數(shù)據(jù)質(zhì)量和可疑交易報告質(zhì)量不高，數(shù)據(jù)信息分析不徹底、不充分，將反洗錢工作作為人民銀行反洗錢中心的監(jiān)管要求及配合司法部門的一項(xiàng)任務(wù)來應(yīng)付。針對涉稅信息方面，基層網(wǎng)點(diǎn)缺少具有反逃稅經(jīng)驗(yàn)且具備財務(wù)、稅務(wù)、信息技術(shù)等能力，同時還能熟練應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、信息科技等相關(guān)知識和技能的復(fù)合型反洗錢工作專業(yè)人才。

因此，加強(qiáng)對基層員工的反洗錢知識培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)就顯得尤為重要。一是加大對銀行反逃稅、反洗錢專業(yè)人才的培養(yǎng)力度。組織現(xiàn)有人員積極參加各類反洗錢反逃稅、稅務(wù)政策知識、IT知識和系統(tǒng)平臺應(yīng)用等技能培訓(xùn)，同時考慮招收全面型、復(fù)合型的專業(yè)人才，加強(qiáng)對基層員工反洗錢業(yè)務(wù)操作技能的培訓(xùn)，增強(qiáng)基層員工的反洗錢業(yè)務(wù)操作水平，通過基層管理人員的有效傳達(dá)，加強(qiáng)基層員工對反洗錢重要性和必要性的認(rèn)識。二是強(qiáng)化反洗錢、反逃稅工作的宣傳。開展法律法規(guī)宣傳、舉辦專題講座、組織集體大討論活動，提升員工對工作價值的認(rèn)同感。三是嚴(yán)格考核，強(qiáng)化正向激勵的推動作用。對在客戶身份識別、公轉(zhuǎn)私業(yè)務(wù)關(guān)注度、可疑交易報告、協(xié)助破獲案件等反逃稅、反洗錢工作中，表現(xiàn)積極突出且做出貢獻(xiàn)的員工，給予必要的物質(zhì)及精神鼓勵，提高反洗錢從業(yè)人員的主動學(xué)習(xí)能力和工作積極性。

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Research on the Tax Crime Efficiency of Hitting Anti-money Laundering

——Taking the Case of Extra False VAT Special Invoice of Import & Export Company Limited in Taian as the Example

Wang Junbo1/Li Huili2

（1.PBC of Jinan Branch，Shandong ? Jinan ? 250021;2.PBC of Tai'an Sub-branch，Shandong ? Tai'an ? 271000）

Abstract：Grass-roots banking institutions are financial enterprises whose main business object is monetary capital， which are important channel for criminals' "money laundering". Anti-money laundering through grass-roots banking institutions is a significant means to combat tax evasion. This article analyzes and discusses specific cases of anti-tax evasion carried out by grass-roots banking institutions，and delves into the difficulties and practical problems existing in anti-tax evasion of grass-roots banking institutions. And it proposes measures of strengthening the system construction，promotion of the system supervision，intensifying the human training so as to further improve the effectiveness of cracking down on tax-related money laundering crimes.

Key Words：anti-money laundering，tax crimes，commercial banks，anti-tax evasion