政府會(huì)計(jì)改革后資產(chǎn)折舊與攤銷相關(guān)問(wèn)題的思考

吳永謙 張頌華

摘要：2017年財(cái)政部制定的《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》于2019年1月1日正式實(shí)行，行政事業(yè)單位也將與企業(yè)一樣，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷進(jìn)行核算。對(duì)于高校而言，沒(méi)有較為具體的規(guī)定制度;同時(shí)高校情況的特殊與復(fù)雜性，加大了實(shí)際工作中的不確定。從高校財(cái)務(wù)的角度，如何作好政府會(huì)計(jì)改革后資產(chǎn)折舊與攤銷，值得我們深度思考。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊;攤銷;高校

高校固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的管理，原來(lái)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，不能真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值，隨著政府會(huì)計(jì)改革的深化，難以適應(yīng)新形勢(shì);變更為權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，并計(jì)提折舊與攤銷，能克服前者的不足，做到賬實(shí)相符，控制資產(chǎn)流失，有效管理和利用國(guó)有資產(chǎn)，更科學(xué)地在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映單位的資產(chǎn)情況。對(duì)高校是一次非常大的變革，同時(shí)，要求高校提高對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理水平和綜合能力，盡量做到物盡所用，有效保障教學(xué)、科研工作任務(wù)的高效完成。

一、高校資產(chǎn)折舊與攤銷存在的問(wèn)題

（一）高校資產(chǎn)類型復(fù)雜，數(shù)量較大，管理較難

高校大多數(shù)固定資產(chǎn)類型復(fù)雜，價(jià)值高低不一，數(shù)量巨大，使用時(shí)間長(zhǎng)短不一，不同領(lǐng)域的資產(chǎn)類別存在區(qū)別，在確定折舊與攤銷的標(biāo)準(zhǔn)與口徑上有難度，如標(biāo)準(zhǔn)過(guò)粗則不能有效反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，如標(biāo)準(zhǔn)過(guò)細(xì)則造成工作量巨大，管理繁鎖，效率不高。資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、使用部門(mén)對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)買使用與賬務(wù)入賬在時(shí)間上若不同步，財(cái)務(wù)賬面上無(wú)法較為及時(shí)地反映實(shí)際資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，資產(chǎn)的折舊與攤銷工作就不能及時(shí)跟進(jìn)。

（二）資產(chǎn)在核算上存在不足性

高校資產(chǎn)的建賬、驗(yàn)收、報(bào)廢、處置工作由資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)，但資產(chǎn)的核算工作是財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，這就造成了實(shí)物管理與價(jià)值管理的分離;資產(chǎn)的遺失、報(bào)廢有無(wú)按相關(guān)規(guī)定審批等問(wèn)題無(wú)法管理到位。由于要對(duì)2018年12月31日前的固定資產(chǎn)進(jìn)行追溯計(jì)提折舊，需要對(duì)以前資產(chǎn)進(jìn)行估值和減值，無(wú)疑加大了難度，無(wú)法較為準(zhǔn)確地追溯以前資產(chǎn)的價(jià)值，影響2019年度計(jì)提折舊與攤銷工作的有效進(jìn)行。

（三）資產(chǎn)購(gòu)買的資金來(lái)源有多樣性

高校資金來(lái)源在渠道方面有多樣性，主要是兩個(gè)方面：財(cái)政直接撥款和科研資金?？蒲匈Y金種類較多，有國(guó)家相關(guān)部委資助、地方資助、企業(yè)資助等。多樣化的資金來(lái)源購(gòu)買的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，加之資產(chǎn)在使用方面具有較大的靈活性，在計(jì)提折舊與攤銷時(shí)，對(duì)同一類資產(chǎn)使用的方法和年限是否應(yīng)該一致，還是有差別地對(duì)待，就相關(guān)制度上沒(méi)有作出較為清晰的規(guī)定。

（四）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法有局限性

無(wú)形資產(chǎn)是高校的發(fā)展的載體，其重要性不低于固定資產(chǎn)。高校的無(wú)形資產(chǎn)主要涉及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、軟件及其他非專利技術(shù)等。由于本身的其特殊性，無(wú)法確定其未來(lái)的收益;同時(shí)，由于信息化建設(shè)的高速發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的更新?lián)Q代速度更快。如何確定與業(yè)務(wù)、實(shí)際情況更相匹配的攤銷方法，在實(shí)際工作中存在一些問(wèn)題。

（五）資產(chǎn)管理信息化工作不夠完善

目前，資產(chǎn)信息化建設(shè)工作還不足以推動(dòng)高校數(shù)據(jù)信息向集成數(shù)據(jù)信化的轉(zhuǎn)換。資產(chǎn)的財(cái)務(wù)入賬是在財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中進(jìn)行，資產(chǎn)在資產(chǎn)管理部門(mén)的建賬等工作是在資產(chǎn)軟件中進(jìn)行的，這是兩個(gè)截然分開(kāi)的系統(tǒng)。兩個(gè)平臺(tái)在資產(chǎn)對(duì)賬、統(tǒng)計(jì)、清理等方面就會(huì)存在差異，只能在資產(chǎn)大類上保持一致，資產(chǎn)小類與明細(xì)賬無(wú)法確保相同。對(duì)之后的計(jì)提折舊工作帶來(lái)阻力。

沒(méi)有一個(gè)可以供業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)共同使用、查詢的信息交換平臺(tái)。資產(chǎn)涉及的各個(gè)主體方，不能及時(shí)、有效地共享信息，整合度較低。在面對(duì)資產(chǎn)遺失、重復(fù)購(gòu)買以及沒(méi)按規(guī)定出租、出借、報(bào)廢與處置資產(chǎn)等情況時(shí)，顯得束手無(wú)策。資產(chǎn)信息的孤立與封閉，不利于財(cái)務(wù)部門(mén)提取資產(chǎn)數(shù)據(jù)，分析資產(chǎn)相關(guān)信息的真實(shí)性、合理性的能力有限。

二、高校資產(chǎn)折舊與攤銷的解決思路

（一）全面清理前期資產(chǎn)

對(duì)前期資產(chǎn)作全面、深入的清理。從種類、數(shù)量、金額價(jià)值、購(gòu)入時(shí)間、使用時(shí)間等方面，由業(yè)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)共同進(jìn)行。前兩個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)資產(chǎn)實(shí)物方面信息的核對(duì)，如種類、數(shù)量、時(shí)間等。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)金額價(jià)值，核對(duì)數(shù)量、時(shí)間等信息。對(duì)賬實(shí)不符的情況，按相關(guān)規(guī)定，審批后處理。這個(gè)工作任務(wù)艱巨，但對(duì)后續(xù)合理折舊與攤銷能起到保障作用。為以后的“實(shí)提”工作掃平阻礙，同時(shí)也能清楚地知道前期資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題，對(duì)以后的資產(chǎn)管理起到借鑒作用。

（二）優(yōu)化資產(chǎn)管理結(jié)構(gòu)

為了資產(chǎn)管理精細(xì)化，對(duì)資產(chǎn)按大類分類，再按相同相近大類分二級(jí)小類，三級(jí)小類等。每級(jí)小類的資產(chǎn)在同一大類下，具有相通性。但小類不建議太過(guò)細(xì)密，這樣會(huì)加大管理的工作量，而且細(xì)化的實(shí)際意義不大。可以對(duì)大型設(shè)備、價(jià)值較高資產(chǎn)、特殊資產(chǎn)等單獨(dú)作大類管理，這樣便于后期的資產(chǎn)核算、盤(pán)點(diǎn)等管理工作。每年應(yīng)全面清理一次資產(chǎn)，對(duì)于價(jià)值較高及特殊資產(chǎn)可以每半年清查一次。對(duì)清查有差異的資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按規(guī)定審批處理，財(cái)務(wù)上及時(shí)調(diào)整賬目。

對(duì)不提折舊的五類資產(chǎn)，如圖書(shū)檔案、文物和陳列品、動(dòng)植物、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)可以單獨(dú)作一個(gè)大類，但要每年清查一次，保證賬實(shí)相符。

（三）適當(dāng)區(qū)別對(duì)待資金來(lái)源不同的資產(chǎn)

固定資產(chǎn)折舊方法主要分為年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法，財(cái)政部《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》中有規(guī)定，政府會(huì)計(jì)主體一般應(yīng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。高?？蒲匈Y金來(lái)源較多，所購(gòu)資產(chǎn)數(shù)量較大，資產(chǎn)在用途上靈活性大，有些資產(chǎn)更新較快，如果全按規(guī)定上的兩種方法計(jì)提折舊，有些資產(chǎn)在后期，其賬面價(jià)值不能真實(shí)反映實(shí)際價(jià)值，建議對(duì)科研資金購(gòu)買的價(jià)值高且更換快的資產(chǎn)，可以適當(dāng)采用加速折舊方法計(jì)提折舊?？砂促Y產(chǎn)的具體用途與性質(zhì)，在開(kāi)提折舊前選定一個(gè)加速折舊方法，之后不得隨意變更。同時(shí)也符合，資產(chǎn)有未來(lái)服務(wù)潛力和經(jīng)濟(jì)效益這一特征。

（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的合理化

高校無(wú)形資產(chǎn)的攤銷是一個(gè)重要內(nèi)容，財(cái)政部《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)采用年限平均法或者工作量法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。這兩種方法對(duì)土地使用權(quán)、某些商標(biāo)權(quán)比較適合，但對(duì)許多軟件類、非專利技術(shù)無(wú)形資產(chǎn)就不太適用，與固定資產(chǎn)情況相同，技術(shù)更新太快，從合理反映資產(chǎn)價(jià)值的角度，建議可以適當(dāng)采用加速折舊法，在首次攤銷前確定攤銷方法，之后不能輕易變更。同時(shí)該準(zhǔn)則中規(guī)定，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法預(yù)見(jiàn)提供服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷。這類資產(chǎn)，具有給高校帶來(lái)一定預(yù)期收益的能力，建議先以名義價(jià)值入賬，待能預(yù)估其使用年限時(shí)，計(jì)提攤銷。

（五）折舊與攤銷的智能化處理

加強(qiáng)資產(chǎn)信息化建設(shè)，建立一個(gè)多方信息共享平臺(tái)，并與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接。業(yè)務(wù)部門(mén)資產(chǎn)的新購(gòu)、對(duì)外租借、報(bào)廢都必須在平臺(tái)上反映。在資產(chǎn)建賬時(shí)，明確其分類，建賬后，資產(chǎn)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)，能查詢到資產(chǎn)的財(cái)務(wù)入賬時(shí)間，以及當(dāng)期末還有多少已建賬沒(méi)有入賬的資產(chǎn)數(shù)量與價(jià)值。在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，設(shè)置一個(gè)對(duì)接口——資產(chǎn)模塊，財(cái)務(wù)部門(mén)可以查詢到準(zhǔn)確的資產(chǎn)分類與入賬金額。如果分類與共享平臺(tái)有差異時(shí)，要及時(shí)修正，保證相關(guān)信息的一致與同步。年末建賬資產(chǎn)必須及時(shí)入賬。

每月末，可由財(cái)務(wù)資產(chǎn)人員對(duì)資產(chǎn)模塊進(jìn)行核查，確保資產(chǎn)模塊信息與共享平臺(tái)一致。分開(kāi)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)，按各自的分類，并結(jié)合折舊與攤銷方法的不同，在資產(chǎn)模塊中設(shè)置折舊與攤銷智能憑證模板。只要信息無(wú)誤，月末財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)結(jié)算折舊與攤銷金額，簡(jiǎn)化核算流程。

資產(chǎn)清查與盤(pán)點(diǎn)，均以共享平臺(tái)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，保證資產(chǎn)信息的透明化與規(guī)范化。

三、結(jié)束語(yǔ)

高校資產(chǎn)核算由費(fèi)用化轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本化，是加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理的新舉措。能夠進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)核算能力，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理建設(shè)。高校應(yīng)結(jié)合自身情況，逐步建立行之有效的資產(chǎn)折舊與攤銷方法，使財(cái)務(wù)行為更加規(guī)范與科學(xué)，切實(shí)做好政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行。

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