集團公司關聯(lián)交易的涉稅風險防范初探

羅藹艷

[摘 要]集團公司的關聯(lián)交易主要表現(xiàn)為集團公司與其附屬公司之間的交易。關聯(lián)交易可以運用集團內(nèi)部行政的力量保證商業(yè)合同的優(yōu)先執(zhí)行，節(jié)約大量商業(yè)談判等方面的交易成本，從而提高交易效率。但因為存在內(nèi)部人員干預的因素，在集團公司的經(jīng)營業(yè)務活動過程中容易發(fā)生關聯(lián)交易價格不公允的現(xiàn)象，從而出現(xiàn)利潤操縱和其他不正當形式的經(jīng)濟利益輸送，給集團公司和關聯(lián)方帶來涉稅風險。文章對集團公司之間的關聯(lián)交易存在的涉稅風險進行闡述，并提出防范對策。

[關鍵詞]集團公司;關聯(lián)交易;涉稅風險

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.32.093

1 集團公司關聯(lián)交易常見問題及涉稅風險

1.1 關聯(lián)交易定價混亂帶來的涉稅風險

集團公司在供應、生產(chǎn)和銷售過程中存在很多環(huán)節(jié)，為了節(jié)約商業(yè)談判等方面的交易成本，集團公司間的關聯(lián)交易就會大量存在。因企業(yè)會計準則沒有對關聯(lián)交易定價做出明確規(guī)范，企業(yè)會利用這一政策漏洞，在發(fā)生關聯(lián)交易時，簽訂的合同定價條款不規(guī)范，價格變動較大，而且通常是根據(jù)集團公司的自身情況進行定價。例如：一是集團公司關聯(lián)方之間在沒有享受稅收優(yōu)惠時會按照高于成本價但低于市場價格或者定價轉(zhuǎn)讓方式交易，從而達到減少交易所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)附加稅;二是根據(jù)集團公司關聯(lián)方享受稅收優(yōu)惠政策及利潤盈余情況進行定價，以達到利潤轉(zhuǎn)移，減少納稅的目的;三是集團公司對各成員公司績效考核指標中收入和利潤指標所占分數(shù)比率較大，有些成員單位為了完成收入指標與關聯(lián)單位簽訂代理采購合同，虛增收入和成本。這三種情況均違背了我國稅法規(guī)定的獨立交易原則，給集團公司帶來涉稅風險。

1.2 成本分攤不合理產(chǎn)生的涉稅風險

集團公司關聯(lián)企業(yè)在經(jīng)營時普遍存在辦公地點或者生產(chǎn)車間同在一處，使得企業(yè)人員、資產(chǎn)、經(jīng)營費用無法分開核算，且在關聯(lián)成員單位各自成本核算、申報納稅時缺乏合理的、統(tǒng)一的成本分攤標準，部分企業(yè)根據(jù)關聯(lián)成員單位稅負情況多攤或者少攤成本，違規(guī)進行財務管理和稅務處理，造成集團公司成本與收入不匹配，納稅不足，從而產(chǎn)生涉稅風險。

1.3 資金占用混亂帶來的涉稅風險

隨著關聯(lián)交易的頻繁發(fā)生，集團公司內(nèi)部單位間占用資金也越來越多，經(jīng)營資金和非經(jīng)營資金占用沒有明確界定，資金占用費收取標準不一，甚至存在無償占用資金且未將資金占用費納入申報納稅范圍的情況，從而產(chǎn)生涉稅風險。

2 集團公司關聯(lián)交易涉稅風險的防范措施

集團公司關聯(lián)交易定價不公允，成本分攤不規(guī)范，資金占用收費不合理、操縱利潤等因素，導致集團公司成員單位之間利潤轉(zhuǎn)移。特別是有些成員公司屬于新能源企業(yè)，可享受稅收優(yōu)惠政策，將高稅負的成員公司利潤轉(zhuǎn)移至能享受稅收優(yōu)惠的成員公司，使集團公司整體少繳稅款，達到利潤最大化。但這些關聯(lián)交易往往就違背了稅法規(guī)定的獨立交易原則。一直以來，交聯(lián)交易都是稅務機關稽查的焦點，集團公司以上不規(guī)范的關聯(lián)交易行為將給集團公司帶來一定的涉稅風險。如果被稅務機關查處，將給集團公司帶來資金、形象方面的影響。因此，集團公司應從長遠利益出發(fā)，從公司戰(zhàn)略方面考慮，制定相應的防范措施規(guī)避因關聯(lián)交易帶來的涉稅風險，具體措施可從以下幾個方面考慮。

2.1 制定關聯(lián)交易定價原則，加強關聯(lián)交易定價監(jiān)督

2.1.1 集團公司整體利益最大化原則

集團公司各成員單位在進行內(nèi)部關聯(lián)交易時，多數(shù)以自身單位的利益最大化為主，忽略了集團公司的整體利益最大化。因此，在制定內(nèi)部關聯(lián)交易價格時應優(yōu)先考慮集團公司整體利益，堅持集團公司整體利益最大化原則，制定集團內(nèi)部單位關聯(lián)交易定價標準，使各成員單位在進行關聯(lián)交易定價時有章可循。

2.1.2 公允價值原則

集團公司在對關聯(lián)交易定價時，應以交易標的市場價格為參考，真實價值為依據(jù)，堅持公允價值原則，不被小團體利益和短期利益思想左右，確保集團公司的關聯(lián)交易定價具有獨立性和公允性。

2.1.3 實質(zhì)重于形式原則

集團公司在對關聯(lián)交易定價時，還應以實際經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)，反映關聯(lián)交易實質(zhì)，確保定價公允，并加以完善內(nèi)部管理制度進行規(guī)范管理。

2.1.4 建立定價預審機制

集團公司各成員單位可以通過聘請常年稅務顧問進行涉稅事項提前預判，即在開展關聯(lián)交易之前，對關聯(lián)交易過程中將會涉及的定價方法及相關事宜報請常年稅務顧問進行預審，根據(jù)常年稅務顧問預審結(jié)果形成關聯(lián)交易達成定價，并把常年稅務顧問列為合同會辦審批成員之一。通過定價預審機制，降低集團公司涉稅風險。或者在開展關聯(lián)交易之前將交易定價方法及事宜報請主管稅務機關進行預審，做好與主管稅務機關之間的溝通和協(xié)調(diào)工作，最終確定關聯(lián)交易定價原則及方法。但此方式相對花費時間較長。

2.2 加強集團公司成本核算管理

集團公司多個成員單位人員混用，勞動關系與服務關系界定不清，資產(chǎn)資源共享等成本分攤不合理的問題，集團公司可根據(jù)稅法相關規(guī)定，將參與方所占資產(chǎn)或者勞務活動所享有的收益權匹配分攤相應的成本，簽訂成本分攤協(xié)議，參與各方必須按照協(xié)議分攤成本，規(guī)范成本會計核算及涉稅處理。

2.3 加強對集團公司資金占用的管理

2.3.1 完善資金管理制度

集團公司應完善資金管理制度，將資金占用列入資金管理制度規(guī)范管理，也可以將各成員單位的資金留存和使用情況授權集團總公司統(tǒng)一監(jiān)控管理，執(zhí)行資金月度使用預算進行管控，提高集團公司資金使用效率。集團公司應嚴格限制資金占用情況，如確因經(jīng)營性需要短期占用資金，應當簽訂關聯(lián)交易合同，合同標的價格應遵循關聯(lián)交易定價原則，明確規(guī)定資金占用的收費標準及資金支付程序等內(nèi)容。

2.3.2 完善集體決策和審批制度

集團公司應將資金占用列為“三重一大”集體決策事項，設立審批權限。資金占用審批時嚴格遵守審批制度，層層審批，嚴禁越權審批。資金支付程序必須符合關聯(lián)交易合同條款和資金管理制度要求。

2.4 加強集團內(nèi)部控制建設，提高企業(yè)風險防控能力

2.4.1 集團公司內(nèi)部控制建設的必要性

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的內(nèi)部管理體系。集團公司內(nèi)部控制主要是以專業(yè)的管理制度為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營活動過程而形成的管理規(guī)范，是企業(yè)為了確保經(jīng)營活動業(yè)務合法有效而開展的自查自糾、自我約束的內(nèi)部自律系統(tǒng)。一個企業(yè)在生存和發(fā)展的過程中，必定會面臨各種各樣的風險。企業(yè)為了抵御和化解各種風險，最有效的措施就是通過建設或完善內(nèi)部控制體系，強化集團公司內(nèi)部控制牽制，提升集團公司經(jīng)營管理水平和風險防范能力。一個企業(yè)若想發(fā)展壯大，實現(xiàn)長遠戰(zhàn)略目標，必須建設完善的內(nèi)部控制體系，否則將受到法律的制裁。因此，內(nèi)部控制對于集團公司的健康發(fā)展起著關鍵性作用。

2.4.2 完善內(nèi)部審計職能

集團公司內(nèi)部控制體系主要包含治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化。內(nèi)部控制機制有權質(zhì)疑董事會決策和監(jiān)控管理層操縱會計信息行為。這主要是通過成立內(nèi)部審計機構(gòu)，明確內(nèi)部審計機構(gòu)的職責是有效監(jiān)督并控制集團公司的經(jīng)營活動所帶來的風險，明確集團公司內(nèi)部控制管理制度，履行監(jiān)督各層級對制度的執(zhí)行情況，特別是監(jiān)控重點領域風險點，例如財務和金融等高風險領域的風險管控。

2.4.3 賦予內(nèi)部審計必要的權力

集團公司應賦予內(nèi)部審計機構(gòu)必要的權力，這些權力應該包括：一是查閱集團公司所有與經(jīng)營活動業(yè)務相關的資料;二是復核和評估外部審計人員的公正性和獨立性;三是審查集團公司各成員單位會計核算、財務報告等會計信息披露的真實性、合法性和可靠性等。

2.4.4 內(nèi)部審計工作建議

內(nèi)部審計可以從以下五個方面開展工作：一是每年對各成員單位開展一次例行經(jīng)濟責任審計;二是集團公司成員單位法定負責人離任時，應對其任職期間的經(jīng)濟責任進行審計;三是在進行經(jīng)濟責任審計時可同時開展經(jīng)營管理內(nèi)部控制與風險評價;四是每次審計完成后均形成審計報告，并責令責任單位針對審計發(fā)現(xiàn)的問題限期整改，還要形成整改報告報送內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)在開展下一年度例行審計時首先針對上一次審計問題開展“回頭看”，確保審計監(jiān)督有效地控制風險;五是在日常工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)還要參與經(jīng)營活動預審管理，為管理層提供決策建議，做到事前預控、事中監(jiān)控、事后整改的內(nèi)部審計監(jiān)督管理機制，確保集團公司關聯(lián)交易的合法合規(guī)，化解關聯(lián)交易帶來的涉稅風險。

3 結(jié)論

集團公司關聯(lián)交易涉稅風險是客觀存在的，需要單位提高自身的風險防范能力，建設風險評估與內(nèi)部控制體系，針對容易出現(xiàn)涉稅風險的具體環(huán)節(jié)，結(jié)合集團公司實際情況，采取有效的應對措施，做好涉稅風險的防范工作。

參考文獻：

[1]胡章英.淺談集團公司關聯(lián)交易的風險及其治理措施[J].中國集體經(jīng)濟，2018（7）：127-128.

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