集團(tuán)公司對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控的實(shí)施機(jī)構(gòu)

付永青

集團(tuán)公司為了保證經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn),需要對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。實(shí)行監(jiān)控需要具體的部門(mén)或機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行,集團(tuán)公司一般會(huì)把監(jiān)控任務(wù)安排到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。但是集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)子公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)控會(huì)達(dá)到集團(tuán)目的嗎?相關(guān)法律、規(guī)范和制度又是怎么規(guī)定的呢?本文對(duì)此進(jìn)行探討。

一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控的分析

集團(tuán)公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)監(jiān)控,就是對(duì)子公司的財(cái)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督和控制,財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制都是財(cái)務(wù)管理的一部分,財(cái)務(wù)監(jiān)控實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)管理,集團(tuán)公司對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控也就是集團(tuán)公司對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)子公司財(cái)務(wù)監(jiān)控,就是代表集團(tuán)公司對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控,或者說(shuō)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)代表集團(tuán)公司對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。

百度百科詞條解釋?zhuān)贺?cái)務(wù)監(jiān)控是企業(yè)為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整,保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求,提高經(jīng)營(yíng)管理效率,防止舞弊,控制風(fēng)險(xiǎn)等目的,在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和措施,是確保企業(yè)自身能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理需要的業(yè)務(wù)監(jiān)控。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)控是指在產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上產(chǎn)生,為確保企業(yè)集團(tuán)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而實(shí)施的統(tǒng)一財(cái)務(wù)政策與監(jiān)管活動(dòng)。

可見(jiàn),一般公司財(cái)務(wù)監(jiān)控與集團(tuán)公司對(duì)子公司的監(jiān)控是不同的,不同的根本是一般公司財(cái)務(wù)監(jiān)控是在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),而集團(tuán)公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控是一個(gè)法律主體對(duì)另一個(gè)法律主體進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。所以一般企業(yè)只要符合企業(yè)職責(zé)分配,內(nèi)部財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)控本公司財(cái)務(wù)運(yùn)行是沒(méi)有障礙的；對(duì)于聯(lián)系緊密,子公司人事權(quán)由集團(tuán)公司掌控,經(jīng)營(yíng)權(quán)也有集團(tuán)公司緊密管理,集團(tuán)公司像管理內(nèi)部機(jī)構(gòu)一樣對(duì)子公司進(jìn)行管理的話,集團(tuán)公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)代表集團(tuán)公司監(jiān)控子公司財(cái)務(wù)運(yùn)行也是可以做到的。但是,集團(tuán)公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控畢竟不是在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行,是代表一個(gè)法人單位對(duì)另一個(gè)法人單位進(jìn)行管理的,集團(tuán)公司授權(quán)如果不符合法律、法規(guī)的規(guī)定,財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)代表集團(tuán)公司監(jiān)控現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)健全的子公司,就難以履行集團(tuán)授予的財(cái)務(wù)監(jiān)控職責(zé),難以達(dá)到財(cái)務(wù)監(jiān)控的目的。

二、財(cái)務(wù)監(jiān)控有關(guān)概念的法律、法規(guī)分析

集團(tuán)公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)監(jiān)控是一個(gè)法律主體對(duì)其他獨(dú)立法律主體進(jìn)行監(jiān)控,其他法律主體的權(quán)益受法律保護(hù),集團(tuán)公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)代表集團(tuán)公司對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控需要遵守相關(guān)法律、法規(guī)和有關(guān)制度。下面對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的法律、法規(guī)進(jìn)行分析。

（一）財(cái)務(wù)監(jiān)督

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第十二條規(guī)定：投資者應(yīng)當(dāng)通過(guò)股東（大）會(huì)、董事會(huì)或者其他形式的內(nèi)部機(jī)構(gòu)履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)。本條同時(shí)規(guī)定：投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)主要包括：（四）對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)考核。上述規(guī)定明確投資者也就是集團(tuán)公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)務(wù)管理的一部分,集團(tuán)公司可以通過(guò)董事會(huì)等內(nèi)部機(jī)構(gòu)對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第九章對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督相關(guān)內(nèi)容作了規(guī)定,本章規(guī)定財(cái)務(wù)監(jiān)督分外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》第六十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)。本條明確了外部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)關(guān)是財(cái)政機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》第七十一條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。企業(yè)設(shè)立監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事人員的,監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事人員依照法律、行政法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定,履行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制,配合投資者或者企業(yè)監(jiān)事會(huì)以及中介機(jī)構(gòu)的檢查、審計(jì)工作。本條對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督進(jìn)行了明確,說(shuō)明財(cái)務(wù)監(jiān)督包括監(jiān)督和控制兩部分。因此《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》相關(guān)規(guī)定明確說(shuō)明,集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)控不是外部財(cái)務(wù)監(jiān)督,而是內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督,集團(tuán)對(duì)子公司來(lái)說(shuō)是投資者不是經(jīng)營(yíng)者,所以集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)控也不是經(jīng)營(yíng)者實(shí)施的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制,而是投資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施的財(cái)務(wù)監(jiān)控,按規(guī)定可以通過(guò)設(shè)立監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事人員履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》上述兩條規(guī)定的意思是集團(tuán)公司也就是投資者進(jìn)入監(jiān)事會(huì)或者成為監(jiān)事,然后再對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督?！豆痉ā芬惨?guī)定股東進(jìn)入監(jiān)事會(huì),通過(guò)監(jiān)事會(huì)對(duì)子公司財(cái)務(wù)及管理人員進(jìn)行監(jiān)督?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》第八條規(guī)定“企業(yè)集團(tuán)公司自行決定集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制”,說(shuō)明集團(tuán)公司授權(quán)其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督是有依據(jù)的,但是如果授權(quán)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)子公司財(cái)務(wù)監(jiān)督,那么監(jiān)事會(huì)的作用如何發(fā)揮呢?所以即使集團(tuán)公司可以自行決定集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制,也應(yīng)在符合法規(guī)而且與法規(guī)不沖突的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

《公司法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》都沒(méi)有明確對(duì)投資者也就是集團(tuán)公司對(duì)子公司如何進(jìn)行財(cái)務(wù)控制,但《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第七十一條對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作了要求。

（二）內(nèi)部控制

《內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條規(guī)定,內(nèi)部控制,是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》第七十一條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制,配合投資者或者企業(yè)監(jiān)事會(huì)以及中介機(jī)構(gòu)的檢查、審計(jì)工作。從上述兩個(gè)規(guī)定可以看出,內(nèi)部控制和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是不同的,內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一種保障措施,內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分,是為了保證財(cái)務(wù)管理活動(dòng)按照目標(biāo)和方式實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)施的管理活動(dòng)；內(nèi)部控制由代表投資者的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者及全體員工共同實(shí)施,而企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制由經(jīng)營(yíng)者實(shí)施。但從另一個(gè)層面來(lái)說(shuō),子公司是集團(tuán)公司一部分,集團(tuán)公司為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)也需要對(duì)子公司的財(cái)務(wù)實(shí)施控制。從這個(gè)層面來(lái)說(shuō),對(duì)子公司實(shí)施財(cái)務(wù)控制也是內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的一部分。但集團(tuán)公司不能像一般公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理一樣對(duì)子公司實(shí)施財(cái)務(wù)控制,因?yàn)樽庸臼仟?dú)立法人主體,集團(tuán)公司的行為需要符合法律、規(guī)范的規(guī)定,還得符合相應(yīng)公司法人治理結(jié)構(gòu)。因此,公司實(shí)施財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)控制可以由內(nèi)部財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施,集團(tuán)對(duì)子公司實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)控不能由內(nèi)部財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施,可以通過(guò)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)對(duì)子公司進(jìn)行管理和控制。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督

《會(huì)計(jì)法》第四章對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)要求進(jìn)行了規(guī)定,確認(rèn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督分內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督,明確財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)是外部監(jiān)督部門(mén),并對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了說(shuō)明。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任主體和內(nèi)容更是在《會(huì)計(jì)法》基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確。第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督中第七十三條規(guī)定：各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。明確了單位會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員,監(jiān)督內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)活動(dòng),財(cái)務(wù)管理是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一部分,也就是說(shuō)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)也應(yīng)該履行監(jiān)督職能?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》會(huì)計(jì)監(jiān)督章節(jié)中對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)進(jìn)行充分說(shuō)明,對(duì)監(jiān)督的形式方面也進(jìn)行了具體規(guī)定,如會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督,應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督等,在七十九條規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督,并且做了詳細(xì)要求。所以,會(huì)計(jì)監(jiān)督就是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的監(jiān)督,是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,根據(jù)相關(guān)制度通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的手續(xù)、憑證進(jìn)行審核,進(jìn)而對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督,和監(jiān)事會(huì)及外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行的監(jiān)督是不同的。監(jiān)事會(huì)及其他外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)是專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu),是通過(guò)檢查單位會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)資料對(duì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。

（四）集團(tuán)公司作為投資者對(duì)子公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和控制是集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)需要,法律法規(guī)也有了規(guī)定,明確對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體應(yīng)該是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等公司管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)力,不是集團(tuán)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職責(zé)。但從集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理角度,又需要財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)子公司財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控,當(dāng)然和董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是不一樣的,財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)子公司的監(jiān)督只能是輔助的作用,通過(guò)傳達(dá)、監(jiān)督集團(tuán)公司財(cái)務(wù)政策進(jìn)行監(jiān)控,通過(guò)編制財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)控,通過(guò)編制合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)控,通過(guò)了解分析子公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)控。

三、集團(tuán)公司對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控的機(jī)構(gòu)是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)

集團(tuán)公司對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控的機(jī)構(gòu)是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu),集團(tuán)公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不是法律法規(guī)規(guī)定的對(duì)集團(tuán)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的機(jī)構(gòu),但是可以配合董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控,而且一般來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)履行職責(zé)的具體實(shí)施機(jī)構(gòu)。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō),集團(tuán)公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)也可以對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。但是為了符合現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu),進(jìn)而合規(guī)、高效地實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo),需要根據(jù)法律、法規(guī)及相關(guān)制度,明確集團(tuán)公司履行財(cái)務(wù)監(jiān)控的不同機(jī)構(gòu),需要準(zhǔn)確界定不同機(jī)構(gòu)的相應(yīng)責(zé)任,使多個(gè)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)運(yùn)行,保證集團(tuán)公司財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制目標(biāo)的真正實(shí)現(xiàn)。