國(guó)有企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)的整合分析

摘 要 紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化國(guó)企內(nèi)部監(jiān)督與權(quán)利制約的重要工作，兩者在工作目標(biāo)上趨于一致，工作中各有側(cè)重、各有優(yōu)勢(shì)，為此國(guó)企要重視紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)的相互配合，發(fā)揮出兩者的協(xié)作增效作用。本文從概述紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)入手，對(duì)國(guó)有企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)整合的必要性進(jìn)行分析，并提出兩者整合的實(shí)施路徑。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 紀(jì)檢監(jiān)察 內(nèi)部審計(jì)

作者簡(jiǎn)介：張金榮，貴州中煙工業(yè)有限責(zé)任公司。

中圖分類號(hào)：D630.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.09.300

一、紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)概述

（一）紀(jì)檢監(jiān)察

紀(jì)檢監(jiān)察是一項(xiàng)政策性、政治性、專業(yè)性較高的治理工作，具備監(jiān)督、保護(hù)、預(yù)防、糾正、教育、懲處等職能，在紀(jì)檢監(jiān)察工作開展中，要以制度建設(shè)、監(jiān)督檢查、組織協(xié)調(diào)、宣傳教育、專項(xiàng)治理、查辦案件為中心任務(wù)，進(jìn)一步完善組織治理體系。對(duì)國(guó)企而言，成立紀(jì)檢監(jiān)察部門，開展紀(jì)檢監(jiān)察工作的目的在于以下方面：加強(qiáng)國(guó)有資源和關(guān)鍵崗位監(jiān)管；加強(qiáng)國(guó)企黨風(fēng)廉政建設(shè)；加強(qiáng)國(guó)企遵紀(jì)守法、規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理；加大國(guó)企違紀(jì)案件懲處力度；加強(qiáng)國(guó)企權(quán)利監(jiān)督；完善國(guó)企監(jiān)督機(jī)制。

（二）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是利用系統(tǒng)規(guī)范的方法，獨(dú)立、客觀地對(duì)管理機(jī)制、控制體系以及組織治理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的一項(xiàng)工作，為單位完善管理體系和內(nèi)部控制建設(shè)提供可靠依據(jù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)治理納入到審計(jì)范疇，并強(qiáng)調(diào)建立起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系。對(duì)國(guó)企而言，內(nèi)部審計(jì)工作圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)開展，其工作內(nèi)容如下：準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，制定符合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的應(yīng)對(duì)方案；結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制制度；監(jiān)督檢查財(cái)務(wù)信息的完整性，評(píng)估和控制企業(yè)資產(chǎn)的安全性；推進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)，實(shí)施問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)企業(yè)監(jiān)督管理提出改進(jìn)意見(jiàn)。

二、國(guó)有企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)整合的必要性分析

隨著國(guó)企改革發(fā)展步伐的加快，建立起大監(jiān)督格局已經(jīng)成為必然的發(fā)展趨勢(shì)，而紀(jì)檢監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)在工作側(cè)重、工作方法、職責(zé)權(quán)限上各有不同，將兩者進(jìn)行整合，有利于發(fā)揮兩者各自的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步完善國(guó)企監(jiān)督體系。

（一）是提高違紀(jì)案件查辦效率的客觀需要

在國(guó)企紀(jì)檢監(jiān)察工作中，經(jīng)濟(jì)案件是紀(jì)檢監(jiān)察部門查辦的重要違紀(jì)案件種類之一。由于經(jīng)濟(jì)案件涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，需要通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查才能發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)證據(jù)，所以這就要求充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，協(xié)助紀(jì)檢監(jiān)察部門查辦經(jīng)濟(jì)案件。在查辦過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門要對(duì)經(jīng)濟(jì)案件的案情進(jìn)行核實(shí)，通過(guò)審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)而收集違規(guī)違紀(jì)證據(jù)，深入查證案件線索，積極配合紀(jì)檢監(jiān)察部門工作。尤其對(duì)于某些審計(jì)項(xiàng)目而言，審計(jì)部門受權(quán)限的限制無(wú)法深入開展審查工作，審計(jì)部門可向紀(jì)檢監(jiān)察部門移交線索，請(qǐng)求紀(jì)檢監(jiān)察部門繼續(xù)查證，掌握違紀(jì)人員的違紀(jì)證據(jù)，維護(hù)黨紀(jì)政紀(jì)在國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理中的權(quán)威性。在違紀(jì)案件查辦中，通過(guò)整合紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)，有利于始終保持案件查辦與懲治的高壓態(tài)勢(shì)，充分發(fā)揮兩個(gè)部門的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，提高案件查辦效率，保證查辦證據(jù)的準(zhǔn)確性，從而增強(qiáng)違紀(jì)案件查辦的權(quán)威性和震懾作用。

（二）是建設(shè)懲防腐敗體系的重要路徑

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)企個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部受利益的驅(qū)使，出現(xiàn)了貪污腐敗問(wèn)題，嚴(yán)重影響著黨風(fēng)廉政建設(shè)和國(guó)企可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，建設(shè)懲防腐敗體系是反腐倡廉持續(xù)開展的有力保障，而紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)相整合是推進(jìn)懲防腐敗體系建設(shè)的必然選擇。國(guó)企紀(jì)檢監(jiān)察部門要建立起廉潔風(fēng)險(xiǎn)管理制度，全面檢查和評(píng)估企業(yè)關(guān)鍵崗位的廉潔性，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門要對(duì)廉潔風(fēng)險(xiǎn)管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)評(píng)，提出整改建議，進(jìn)一步完善廉潔風(fēng)險(xiǎn)控制體系。紀(jì)檢監(jiān)察部門可借助內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)管理流程、重要領(lǐng)域以及關(guān)鍵環(huán)節(jié)的廉潔風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，準(zhǔn)確識(shí)別領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營(yíng)管理行為是否合規(guī)，通過(guò)紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督和約束權(quán)力的行使，嚴(yán)厲懲治腐敗現(xiàn)象，加快黨員干部的反腐倡廉建設(shè)，進(jìn)一步完善國(guó)企內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

（三）是強(qiáng)化效能監(jiān)察的有效手段

對(duì)于國(guó)企而言，效能監(jiān)察是企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，此項(xiàng)工作主要由紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)，監(jiān)察的對(duì)象是各職能部門及相關(guān)的管理人員，國(guó)企內(nèi)審部門的管理能效也在監(jiān)察范圍內(nèi)。效能監(jiān)察具有極強(qiáng)的靈活性和主動(dòng)性，可在任何時(shí)間介入，如事前、事中或事后，不但可對(duì)單個(gè)部門進(jìn)行監(jiān)察，而且還能跨部門進(jìn)行監(jiān)察，這是其特有的工作優(yōu)勢(shì)。內(nèi)審在某些工作上與效能監(jiān)察的內(nèi)容有所重疊，內(nèi)審的一些工作方法，也有效能監(jiān)察可借鑒之處，內(nèi)審可成為效能監(jiān)察的有效補(bǔ)充，通過(guò)發(fā)揮自身的專業(yè)特長(zhǎng)，可配合效能監(jiān)察工作的開展，對(duì)監(jiān)察對(duì)象履職情況進(jìn)行監(jiān)督，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。內(nèi)審部門通過(guò)效能監(jiān)察結(jié)果，可找出企業(yè)管理中存在的不足和缺陷，從而為內(nèi)審計(jì)劃的編制提供詳實(shí)、可靠的依據(jù)，有助于審計(jì)能效的發(fā)揮。同時(shí)，內(nèi)審的結(jié)果可作為效能監(jiān)察的立項(xiàng)依據(jù)，借助效能監(jiān)察跨部門的優(yōu)勢(shì)，可對(duì)問(wèn)題的根源所在進(jìn)行查找，督促監(jiān)察對(duì)象改進(jìn)管理方法，增強(qiáng)管理效果。通過(guò)內(nèi)審與效能監(jiān)察的有效整合，不但可使審計(jì)結(jié)果在管理措施中得到運(yùn)用，而且還可使效能監(jiān)察的開展更加順利。

（四）是強(qiáng)化檢查巡視工作的有力保障

國(guó)企的領(lǐng)導(dǎo)班子是紀(jì)檢監(jiān)察部門巡視關(guān)注的主要對(duì)象，查找突出問(wèn)題則是巡視的核心內(nèi)容，能否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，是評(píng)價(jià)檢查巡視有效與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審?fù)ㄟ^(guò)對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察工作的配合，可使用審計(jì)的方法完成巡視工作，可將工作的重點(diǎn)放在采購(gòu)、營(yíng)銷、招投標(biāo)以及項(xiàng)目建設(shè)等領(lǐng)域中隱藏的貪腐問(wèn)題及線索，通過(guò)對(duì)三重一大、黨風(fēng)廉政方面的問(wèn)題進(jìn)行查找，并以此為作為具體的工作方向，對(duì)一些重大投資項(xiàng)目的管控進(jìn)行關(guān)注，看是否到位，資金支付是否合法合規(guī)，各項(xiàng)收入是否納入到賬面當(dāng)中，成本有無(wú)異常。通過(guò)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)，并對(duì)其中的觀點(diǎn)進(jìn)行提煉，可找出問(wèn)題的根源，在此基礎(chǔ)上，對(duì)問(wèn)題的發(fā)生規(guī)律進(jìn)行總結(jié)，發(fā)揮出紀(jì)檢監(jiān)察部門檢查巡視的成效。

三、國(guó)有企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)的整合路徑

國(guó)企紀(jì)檢監(jiān)察部門和內(nèi)部審計(jì)部門都以企業(yè)中心工作為核心，立足于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化開展監(jiān)督工作，兩者在監(jiān)督目標(biāo)上趨于一致，都是為了企業(yè)增值管理服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。為此，紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)要基于同一目標(biāo)的指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)整合運(yùn)作，具體如下：

（一）信息共享整合

國(guó)企紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)工作都要以真實(shí)可靠的線索和證據(jù)作為依據(jù)，以保證工作的權(quán)威性。由于紀(jì)檢監(jiān)察部門與內(nèi)部審計(jì)部門的工作側(cè)重點(diǎn)不同，所以兩者獲取信息的渠道也有所不同。紀(jì)檢監(jiān)察部門一般通過(guò)檢察院、上級(jí)紀(jì)檢部門、群眾信訪、基層調(diào)研等渠道獲取違規(guī)違紀(jì)方面的信息，而內(nèi)部審計(jì)部門則通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制執(zhí)行情況審計(jì)等渠道獲取有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的綜合性信息。在紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)工作中，雙方獲取的信息對(duì)彼此開展工作都有一定的應(yīng)用價(jià)值，所以兩大職能部門要建立起信息共享交流機(jī)制，暢通工作交叉部分的信息傳遞，進(jìn)一步完善信息鏈，充分發(fā)揮信息共享、信息相互支撐在完善國(guó)企監(jiān)督體系中的作用。如，國(guó)企紀(jì)檢監(jiān)察部門在開展效能監(jiān)察時(shí)，可查閱被監(jiān)察對(duì)象的年度審計(jì)結(jié)果，根據(jù)審計(jì)證據(jù)信息確定監(jiān)察重點(diǎn)內(nèi)容，提高監(jiān)察工作效率；國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門在開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)審計(jì)時(shí)，可向紀(jì)檢監(jiān)察部門函詢被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人廉潔自律情況，將其作為審計(jì)重點(diǎn)的確認(rèn)依據(jù)。

（二）部門協(xié)作整合

在國(guó)企監(jiān)督體系中，應(yīng)制定并實(shí)施監(jiān)督部門聯(lián)席會(huì)議制度，通過(guò)聯(lián)席會(huì)議促使各個(gè)監(jiān)督部門加強(qiáng)溝通協(xié)作，充分利用監(jiān)督信息，發(fā)揮監(jiān)督合力作用。國(guó)企紀(jì)檢監(jiān)察部門是聯(lián)席會(huì)議的組織召開部門，由紀(jì)檢監(jiān)察部門確定召開時(shí)間，召集內(nèi)部審計(jì)部門、人力資源管理部門、財(cái)務(wù)部門、法務(wù)部門等職能部門共同參與會(huì)議。在聯(lián)席會(huì)議上，紀(jì)檢監(jiān)察部門要協(xié)調(diào)解決企業(yè)監(jiān)督工作中的交叉性問(wèn)題，加強(qiáng)各部門之間的合作。尤其紀(jì)檢監(jiān)察部門要加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)部門的配合，共同通報(bào)重點(diǎn)監(jiān)督事項(xiàng)，研究審計(jì)結(jié)論，針對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題制定防范措施。

（三）工作手段融合

國(guó)企紀(jì)檢監(jiān)察部門的主要職責(zé)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行紀(jì)律審查，并受理信訪舉報(bào)。在國(guó)企中，大部分案件都涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)此類案件的處理，內(nèi)審人員要比紀(jì)檢監(jiān)察人員更加專業(yè)，內(nèi)審部門在開展日常監(jiān)督工作時(shí)，可獲取到大量的線索和證據(jù)，由此可節(jié)約取證時(shí)間，紀(jì)檢審查的工作效率可隨之大幅度提升。國(guó)企內(nèi)審部門在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，紀(jì)檢監(jiān)察人員顯得更加專業(yè)，更容易產(chǎn)生直接效果。同時(shí)，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核時(shí)，內(nèi)審與紀(jì)檢監(jiān)察的信息可進(jìn)行共享，利用舉報(bào)線索，審核人員能發(fā)現(xiàn)賬目及流程之外的問(wèn)題，從而更全面地對(duì)人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在具體的審計(jì)工作中，有時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)雖然業(yè)務(wù)流程完整，但通過(guò)舉報(bào)線索可知，其中存在私簽合同的情況，由此會(huì)導(dǎo)致合同價(jià)格與可行性報(bào)告中的價(jià)格不符，致使審批流于形式。通過(guò)工作手段的整合，可避免類似的問(wèn)題發(fā)生。

（四）監(jiān)督結(jié)果執(zhí)行整合

在國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)是重要的審計(jì)內(nèi)容。但是，內(nèi)部審計(jì)部門只能向上級(jí)主管部門提供審計(jì)結(jié)論，而缺少對(duì)問(wèn)題的查處權(quán)限，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏剛性和約束力，造成審計(jì)決定執(zhí)行流于形式。為此，國(guó)企紀(jì)檢監(jiān)察部門要與內(nèi)部審計(jì)部門的工作職能進(jìn)行整合，在遵守黨紀(jì)法規(guī)的基礎(chǔ)上，借助審計(jì)決定打擊違法亂紀(jì)行為，加大對(duì)腐敗的懲處力度，充分發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察的震懾作用，進(jìn)一步提升國(guó)企監(jiān)督體系的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

（五）專業(yè)人員整合

隨著國(guó)企體制改革進(jìn)程的不斷加快，推動(dòng)了企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度在國(guó)企中得到廣泛應(yīng)用。由于國(guó)企的管理部門相對(duì)較多，日常工作中需要獲取和使用的信息量較大，為確保各項(xiàng)工作的順利開展，必須進(jìn)行多專業(yè)協(xié)作。內(nèi)審與紀(jì)檢監(jiān)察人員都有各自所擅長(zhǎng)的專業(yè)技能，如內(nèi)審人員在財(cái)務(wù)分析、工程造價(jià)確認(rèn)等方面比較擅長(zhǎng)，而紀(jì)檢監(jiān)察人員則具有敏銳的政治嗅覺(jué)和鑒別能力，他們更加擅長(zhǎng)詢問(wèn)、談話、梳理線索、收集證據(jù)。實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體需要，從內(nèi)審部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門中對(duì)專業(yè)人員進(jìn)行抽調(diào)，形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，發(fā)揮出各自的專業(yè)特長(zhǎng)，確保相關(guān)工作的有序進(jìn)行。

總而言之，國(guó)企紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)要圍繞不同工作側(cè)重點(diǎn)，在相互整合、相互配合的情況下開展監(jiān)督工作，進(jìn)一步完善國(guó)企監(jiān)督體系建設(shè)。國(guó)企要加大對(duì)違紀(jì)案件和腐敗問(wèn)題的查處、懲治力度，落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)，規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理行為，形成紀(jì)檢監(jiān)察部門與內(nèi)部審計(jì)部門緊密協(xié)作的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，充分發(fā)揮兩者的工作優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化國(guó)企管理責(zé)任，增強(qiáng)國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)防控能力，從而為國(guó)企改革發(fā)展保駕護(hù)航。

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