探討我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征

張依婷

【摘 要】改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，但與此同時(shí)貧富差距也日益拉大，個(gè)人所得稅已經(jīng)不能滿足調(diào)節(jié)收入差距的需要，因此遺產(chǎn)稅作為調(diào)控收入差距的政策工具，其開(kāi)征與否成為人們爭(zhēng)論的話題。論文主要從我國(guó)遺產(chǎn)稅開(kāi)征的可能性和必要性進(jìn)行分析，來(lái)探討我國(guó)是否有必要開(kāi)征遺產(chǎn)稅。

【Abstract】Since the reform and opening up， China's economy has grown rapidly， but at the same time， the gap between the rich and the poor has widened. Personal income tax can no longer meet the need to adjust the income gap. Therefore， as a policy tool to regulate the income gap， whether to introduce it has become a controversial topic. This paper mainly analyzes the possibility and necessity of introducing inheritance tax in China， and discusses whether it is necessary to introduce inheritance tax in our country.

【關(guān)鍵詞】遺產(chǎn)稅 ；可能性； 必要性

【Keywords】inheritance tax； possibility； necessity

【中圖分類號(hào)】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2018）08-0061-02

1 遺產(chǎn)稅的介紹

1.1 遺產(chǎn)稅的概念

遺產(chǎn)稅是針對(duì)被繼承人或者財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)，對(duì)其遺留的財(cái)產(chǎn)即遺產(chǎn)課征的一種稅。“死亡”是征收遺產(chǎn)稅的基本前提條件，在英國(guó)遺產(chǎn)稅也曾被稱為“死亡稅”。由于對(duì)繼承財(cái)產(chǎn)的課稅等同于對(duì)遺贈(zèng)財(cái)產(chǎn)征稅，因此遺產(chǎn)稅也常與繼承稅互稱。[1]

1.2 遺產(chǎn)稅的歷史

遺產(chǎn)稅最早起源于4000多年前的古埃及，當(dāng)時(shí)法老胡夫?yàn)榱嘶I集金字塔和戰(zhàn)爭(zhēng)的經(jīng)費(fèi)，按10%的稅率開(kāi)征遺產(chǎn)稅。此后，奧古斯都大帝征服古埃及后將遺產(chǎn)稅帶入羅馬。近代遺產(chǎn)稅起源于1598年的荷蘭，其后，英國(guó)、法國(guó)、美國(guó)、意大利、日本等國(guó)也相繼開(kāi)征。民國(guó)時(shí)期，國(guó)民政府曾公布《遺產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施條例》并下令于1940年7月1日起施行。新中國(guó)成立后，幾度醞釀開(kāi)征遺產(chǎn)稅又幾度被擱置，至此我國(guó)還未開(kāi)征遺產(chǎn)稅。

2 遺產(chǎn)稅開(kāi)征的可行性

2.1 經(jīng)濟(jì)條件

遺產(chǎn)稅的開(kāi)征需要建立在經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段，社會(huì)儲(chǔ)蓄達(dá)到一定水平的基礎(chǔ)之上，只有這樣遺產(chǎn)稅才能帶來(lái)積極的效果。當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)初步具備征收遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)條件，我國(guó)目前整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高，富裕人口也迅速增加，但收入差距較大。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)總量從1979年的4100億元到2017年的82.71萬(wàn)億元，經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)了181倍。居民人均收入水平也大幅度增長(zhǎng)，但與此同時(shí)收入差距也日益擴(kuò)大。2016年我國(guó)的基尼系數(shù)達(dá)到0.465，這超過(guò)了國(guó)際組織規(guī)定的警戒線?；嵯禂?shù)目前是國(guó)際上通用的綜合考察居民內(nèi)部收入分配差異的重要指標(biāo)。據(jù)國(guó)際組織的規(guī)定，0.4被視為基尼系數(shù)的“警戒線”。我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，基尼系數(shù)不斷攀升，尤其近20年來(lái)，我國(guó)的基尼系數(shù)水平一直處在收入差距較大的區(qū)間。此外，我國(guó)的富裕人士和家庭也不斷增加。根據(jù)麥肯錫發(fā)布的報(bào)告，2015年我國(guó)富裕家庭（富裕家庭是指年收入超過(guò)25萬(wàn)的城市家庭）已超過(guò)400萬(wàn)個(gè)，成為僅次于美國(guó)、日本和英國(guó)的全球富裕家庭數(shù)量第四多的國(guó)家。根據(jù)《2017年福布斯中國(guó)中高端富裕人群財(cái)富白皮書》，2016年第我國(guó)中高端富裕人群已達(dá)到1261.08萬(wàn)人。中高端富裕人群的穩(wěn)定增長(zhǎng)為遺產(chǎn)稅的增收提供了財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)。綜合上述的經(jīng)濟(jì)條件分析，就當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平和貧富差距的現(xiàn)狀來(lái)看，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征是可行的。（表1）

2.2 法律準(zhǔn)備

法律準(zhǔn)備也是遺產(chǎn)稅征收的重要保障。首先，遺產(chǎn)稅征稅的前提是對(duì)個(gè)人私有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的承認(rèn)和保護(hù)。2007年10月1日，我國(guó)施行《中華人民共和國(guó)物權(quán)法》對(duì)個(gè)人權(quán)力進(jìn)行了界定，物權(quán)法規(guī)定 “所有權(quán)人對(duì)自己的不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)，依法享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利?！边@在法律層面承認(rèn)了個(gè)人對(duì)自己財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，滿足了遺產(chǎn)稅開(kāi)征的前提。此外我國(guó)早已頒布了《遺產(chǎn)稅暫行條例草案》，雖然目前還未實(shí)際開(kāi)征遺產(chǎn)稅，但該草案對(duì)相關(guān)的納稅義務(wù)人，課稅對(duì)象，扣除方法等做了基本介紹，也為之后遺產(chǎn)稅的開(kāi)征奠定法律基礎(chǔ)。這一草案也是借鑒了西方國(guó)家遺產(chǎn)稅的征收經(jīng)驗(yàn)而產(chǎn)生的。因此，我國(guó)在法律層面也基本具備開(kāi)征遺產(chǎn)稅的基本條件。

2.3 征收保障

伴隨著我國(guó)金稅三期工程的開(kāi)展，以及我國(guó)稅收信息化的不斷發(fā)展和征收水平的提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)人們財(cái)產(chǎn)的監(jiān)控和了解水平也不斷提高，這也為遺產(chǎn)稅的征收提供了條件。

3 遺產(chǎn)稅開(kāi)征的必要性

遺產(chǎn)稅開(kāi)征的必要性主要體現(xiàn)在其產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，這些都有利于促進(jìn)社會(huì)的公平正義，具體來(lái)講，遺產(chǎn)稅主要具有以下效應(yīng)：

3.1 公平效應(yīng)

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展的同時(shí)也導(dǎo)致了社會(huì)的兩級(jí)分化，貧富差距擴(kuò)大，發(fā)揮稅收在收入差距的調(diào)節(jié)作用迫在眉睫。雖然我國(guó)目前個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入差距上發(fā)揮著一定的作用，但是由于個(gè)人所得稅主要針對(duì)的是工薪階層，因此也很難發(fā)揮促進(jìn)社會(huì)公平的作用；而消費(fèi)稅又是一種流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，因此在稅收公平上也存在著一定的局限性。在個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅存在局限時(shí)，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征顯得尤為必要。遺產(chǎn)稅可以針對(duì)遺產(chǎn)繼承權(quán)的限制，遏制財(cái)產(chǎn)向少數(shù)人集中的趨勢(shì)，并且通過(guò)對(duì)富裕人群的遺產(chǎn)征稅可以促進(jìn)代際公平，防止社會(huì)出現(xiàn)少數(shù)人越來(lái)越富而多數(shù)人越來(lái)越窮的現(xiàn)象。遺產(chǎn)稅主要是通過(guò)超額累進(jìn)稅率來(lái)發(fā)揮直接調(diào)節(jié)作用的。美國(guó)日本等國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅后基尼系數(shù)明顯降低，而我國(guó)香港地區(qū)自取消遺產(chǎn)稅后基尼系數(shù)上升，這些都印證了遺產(chǎn)稅促進(jìn)公平的作用。因此，從促進(jìn)社會(huì)公平的角度來(lái)看，我國(guó)有必要開(kāi)征遺產(chǎn)稅。

3.2 社會(huì)效應(yīng)

遺產(chǎn)稅的開(kāi)征有利于促進(jìn)社會(huì)慈善事業(yè)的發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。通過(guò)遺產(chǎn)稅對(duì)遺產(chǎn)的繼承權(quán)加以限制，可以更好地引導(dǎo)國(guó)民合理使用財(cái)富、促進(jìn)國(guó)民勤勞自立，同時(shí)也能貢獻(xiàn)社會(huì)，而不是指望依賴遺產(chǎn)生活。遺產(chǎn)稅制一般對(duì)將財(cái)產(chǎn)捐獻(xiàn)給公共團(tuán)體，學(xué)校和慈善組織的遺產(chǎn)繼承人給予免稅待遇，這會(huì)鼓勵(lì)富裕者將財(cái)產(chǎn)捐獻(xiàn)給社會(huì)慈善事業(yè)和公益事業(yè)。在美國(guó)，有些富豪甚至?xí)⑵淙控?cái)產(chǎn)捐獻(xiàn)給慈善機(jī)構(gòu)等公益團(tuán)體，除了社會(huì)文化等因素的影響，這與遺產(chǎn)稅的征收也不無(wú)關(guān)系。因此，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征是有助于推動(dòng)我國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)制度安排。

3.3 財(cái)政效應(yīng)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們財(cái)產(chǎn)的增加和財(cái)產(chǎn)制度的不斷完善，財(cái)產(chǎn)稅在稅收收入中所占比重也不斷增加。1994年我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的比重僅占2.4%，近年來(lái)一直保持在7%左右，這說(shuō)明我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅有了較大程度的增長(zhǎng)。我國(guó)目前的財(cái)產(chǎn)稅的增加主要是因?yàn)榉康禺a(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，但是我國(guó)目前房地產(chǎn)行業(yè)雖然表面繁榮，但是卻存在“泡沫”現(xiàn)象，這對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的征收也造成一定的威脅。因此，在這種背景下，對(duì)富裕人群直接征收的遺產(chǎn)稅便為財(cái)產(chǎn)稅增加了稅源，有利于我國(guó)稅收收入的穩(wěn)定增加，具有重要的財(cái)政意義。

4 總結(jié)

根據(jù)上述對(duì)我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可行性和必要性分析，我國(guó)目前已經(jīng)初步具備開(kāi)征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)、法律和征收條件，同時(shí)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征有利于改善我國(guó)貧富差距的現(xiàn)狀。因此，開(kāi)征遺產(chǎn)稅是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。

【參考文獻(xiàn)】

【1】萬(wàn)瑩.稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2016.