開征遺產(chǎn)稅的必要性與可行性分析

（河北大學政法學院，保定 071000）

一、遺產(chǎn)稅概述

（一）遺產(chǎn)稅的概念

根據(jù)我國學界對于遺產(chǎn)稅的相關(guān)界定，分析可知，遺產(chǎn)稅的特征主要有以下幾點：第一，遺產(chǎn)稅要在財產(chǎn)持有人被宣布死亡后開始征收。第二，遺產(chǎn)稅征收對象是財產(chǎn)所有人所遺留除知識產(chǎn)權(quán)以外所有的財產(chǎn)。第三，遺產(chǎn)稅是一種財產(chǎn)稅，是以財產(chǎn)征稅為內(nèi)容，與房產(chǎn)稅、契稅等稅屬于同一稅種范疇。

（二）遺產(chǎn)稅的沿革歷史

據(jù)相關(guān)資料記載，在古埃及的發(fā)展過程中就規(guī)定遺產(chǎn)稅的征收問題，當時的目的是為了籌集建造金字塔和戰(zhàn)爭所需的經(jīng)費。荷蘭被看作是近代遺產(chǎn)稅的開端之地。在此之后，一些發(fā)達國家，也相繼開征遺產(chǎn)稅。

在我國，遺產(chǎn)稅的征收可以追溯到民國時期，在新中國成立后，我國幾度準備著手遺產(chǎn)稅的征收工作但是又幾度因特殊情況而被擱置，至此我國遺產(chǎn)稅征收并未落實。雖然開征遺產(chǎn)稅的制度構(gòu)建與推行存在一定的阻礙，但是國內(nèi)對于遺產(chǎn)稅開征的理論探討和社會呼聲從未停止。

二、我國開征遺產(chǎn)稅的必要性分析

（一）實現(xiàn)社會公平的要求

如何實現(xiàn)社會公平是我國當今發(fā)展過程中亟待解決的問題。遺產(chǎn)稅作為一種新型稅種，可以通過對富裕階層的遺產(chǎn)進行征稅的方式，降低不勞而獲，使代際之間起點不公平的情況能夠有所改善。同時，遺產(chǎn)本身就是導致社會財富不平衡的因素之一，如果放任其自由發(fā)展，就會促使社會貧富差距加大，與此相反，通過立法征收遺產(chǎn)稅，才能阻止和減少負面影響。通過這種具有劫富濟貧性質(zhì)的方式，達到促進社會公平的目的。

（二）完善我國稅制結(jié)構(gòu)的需要

我國在進行全面的稅制改革后，改革效果明顯，但是需要我國現(xiàn)今的稅制結(jié)構(gòu)仍然存在一些不恰當之處。如當前稅種結(jié)構(gòu)中流轉(zhuǎn)稅所占據(jù)的比重過大，財產(chǎn)稅、行為稅所具有的比重小，需要進行改善。此外個人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距方面沒有發(fā)揮預期作用，存在一定的局限性。我國一直在強調(diào)實現(xiàn)共同富裕，鼓勵一部分人先富起來，這必然要求追求公平的同時，兼顧效率。

（三）增加財政收入的需要

在現(xiàn)代社會中，遺產(chǎn)稅的征收主要目的是為了縮小貧富差距，但是不可否認的是它的征收仍然可以帶來一定的財政收入。同時，從發(fā)展的角度來看，我國遺產(chǎn)稅的增長潛力不容忽視，根據(jù)國際社會上相關(guān)國家的遺產(chǎn)稅征收情況進行比較可知，如果中國征收遺產(chǎn)稅，將會在一定程度上勝過中國許多小稅種的收入。因此，在一定程度上，征收遺產(chǎn)稅對財政收入的增加具有一定作用，能夠緩解財政緊張狀況。

（四）有利于慈善事業(yè)的發(fā)展

從歐美國家征收遺產(chǎn)稅的情況來看，遺產(chǎn)稅的征收對納稅人的行為具有一定影響。在美國，根據(jù)其遺產(chǎn)稅法規(guī)定，如果民眾進行慈善捐贈，那么應(yīng)繳的稅額可以減少，另外，從心理學的角度考慮，成功人士越來越注重維護自己良好的社會形象?？梢娺z產(chǎn)稅的征收對社會具有一定的積極意義，讓擁有更多財富的人承擔更多的社會責任，符合民法中的公平原則。值得注意的是，雖然征收遺產(chǎn)稅不能以社會慈善事業(yè)的發(fā)展作為目的，但是將遺產(chǎn)稅納入稅收收入中，長此以往下去，中國公益事業(yè)的發(fā)展會被推動。

三、我國開征遺產(chǎn)稅的可行性分析

（一）開征遺產(chǎn)稅具備經(jīng)濟條件

我國自改革開放以來，經(jīng)濟實力不斷增強，國民生產(chǎn)總值空前提高，形成了擁有巨大潛力的市場，發(fā)展前景良好。與此同時，個人擁有的其他金融資產(chǎn)也在迅速增長，高收入階級大量涌現(xiàn)，這些情況的出現(xiàn)為我國開征遺產(chǎn)稅奠定了經(jīng)濟條件。

（二）開征遺產(chǎn)稅具備法律基礎(chǔ)

首先，開征遺產(chǎn)稅具有憲法依據(jù)，這種依據(jù)在于公民有依法納稅的義務(wù)，遺產(chǎn)稅作為稅種種類之一，同樣被包含在依法納稅的范圍內(nèi)，可見，遺產(chǎn)稅的征收符合憲法精神。其次，開征遺產(chǎn)稅具有民法依據(jù)，無論是《物權(quán)法》還是《繼承法》都對公民的個人財產(chǎn)所有權(quán)和繼承所得財產(chǎn)予以承認和保護。此外，權(quán)利和義務(wù)是相對的，公民在享受繼承權(quán)的同時，應(yīng)當承擔繳納遺產(chǎn)稅的義務(wù)。

雖然我國對于遺產(chǎn)稅的征收方面不具備完善的法律體系，但是隨著我國法治進程的不斷推進，遺產(chǎn)稅的開征的法律保障必將更加完善。

（三）國民對遺產(chǎn)稅的認同感增強

由于中國社會發(fā)生了巨大變化，國民的法治觀念得到較大提升，首先，對于遺產(chǎn)稅的態(tài)度也發(fā)生了較大程度的改變，從開始的明確抵制征收遺產(chǎn)稅的實施到現(xiàn)在社會上越來越多的人對征收遺產(chǎn)稅進行要求和呼吁，其次，對于遺產(chǎn)稅的相關(guān)理論建議，也從起初的征收是否符合中國的發(fā)展演變成為以什么樣的方式以及中國最恰當?shù)膶嵤┻z產(chǎn)稅的時機。由此可見，我國社會已經(jīng)普遍接受征收遺產(chǎn)稅的觀念，開始征收遺產(chǎn)稅意義重大。

（四）域外國家的先進經(jīng)驗為我國提供了借鑒

筆者在前文中已經(jīng)論述，許多發(fā)達國家在征收遺產(chǎn)稅方面形成了完備的稅收征管體系。我國從中國國情實際出發(fā)，在參考借鑒域外國家的先進做法的基礎(chǔ)上，進行自己的遺產(chǎn)稅法律建構(gòu)制度，形成具有自己特色的遺產(chǎn)稅征收體系。

結(jié) 語

根據(jù)上述的分析可知，我國當前社會目前已具備了開征遺產(chǎn)稅的一些經(jīng)濟和制度條件，為了我國社會經(jīng)濟的長足發(fā)展，開征遺產(chǎn)稅將勢在必行，不容忽視。不可否認的是，開征遺產(chǎn)稅還存在一些亟待解決的障礙，對于一些問題還需要進行全面的衡量把握，中國在開征遺產(chǎn)稅這條道路上仍然任重而道遠。