試論我國(guó)家族慈善信托制度的建構(gòu)

彭 祺

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，北京 100081

引 言

近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)由“先富”向“共富”階段轉(zhuǎn)型，國(guó)內(nèi)家族慈善、家族精神傳承的需求迅速催生?！洞壬品ā奉C布施行后，慈善信托迎來(lái)了發(fā)展春天，同時(shí)，隨著高凈值客戶追求物質(zhì)和精神的雙重傳承，給家族信托與慈善信托的結(jié)合帶來(lái)了新的思路和契機(jī)，也為財(cái)富傳承打造出業(yè)務(wù)新藍(lán)海。慈善信托業(yè)務(wù)與信托公司的家族信托業(yè)務(wù)合璧，不僅可以解決慈善信托來(lái)源不足、不穩(wěn)定的問(wèn)題，還可助力家族實(shí)現(xiàn)慈善的目的。對(duì)于信托公司而言，形成這種業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)合力，也有助于維護(hù)客戶忠誠(chéng)度和公司自身品牌形象。

1 家族信托遇到慈善信托

1.1 家族信托管窺

在比較法與法制沿革上，家族信托萌芽于古羅馬帝國(guó)時(shí)期，濫觴于中世紀(jì)的英國(guó)[1]。中世紀(jì)的英國(guó)實(shí)施長(zhǎng)子繼承制及禁止以遺囑形式處理土地，土地所有人為保護(hù)家庭成員的利益和避免大量的遺產(chǎn)稅，而設(shè)立了用益制度（Uses）[2]。在“鍍金時(shí)代”的美國(guó)，數(shù)百萬(wàn)的歐洲移民、重工業(yè)的飛速發(fā)展催生了美國(guó)的財(cái)富積累以及富人的出現(xiàn)，這些富豪通過(guò)家族信托的方式實(shí)現(xiàn)家族財(cái)富的代代傳承[3]。日本作為亞洲最早從歐美引入家族信托的大陸法系國(guó)家，因?yàn)閲?guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展及老齡化等社會(huì)問(wèn)題，遺囑信托與家族信托也得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。

中國(guó)的家族信托發(fā)展較晚，現(xiàn)在仍處于初創(chuàng)和成長(zhǎng)的階段。2013年，平安信托推出的“鴻承世家”成為國(guó)內(nèi)第一單家族信托，開(kāi)啟了中國(guó)的家族信托業(yè)務(wù)。適時(shí)出現(xiàn)的家族信托與我國(guó)財(cái)富市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展緊密相關(guān)。隨著社會(huì)的變遷與進(jìn)步，中國(guó)擁有越來(lái)越多的高凈值客戶群體，根據(jù)《2017年中國(guó)私人財(cái)富報(bào)告》，在2016年，個(gè)人可投資資產(chǎn)超過(guò)1000萬(wàn)元人民幣的群體規(guī)模已經(jīng)有158萬(wàn)人，中國(guó)家庭成為金融資產(chǎn)增速最快的國(guó)家，投資偏好也從儲(chǔ)蓄型理財(cái)方式轉(zhuǎn)向信托、證券等利潤(rùn)較高的投資渠道[4]。

家族信托以家族財(cái)富的管理、傳承為目的，以家族企業(yè)或?qū)嵙π酆竦膫€(gè)人作為委托人，家族成員為信托的受益人，由獨(dú)立的信托公司擔(dān)當(dāng)受托人。在境外，家族成員自己也可以成立私人信托公司擔(dān)當(dāng)受托人。信托項(xiàng)下會(huì)設(shè)立多層離岸控股公司（至少兩層），家族信托還會(huì)設(shè)“保護(hù)人”“監(jiān)察人”和“投資顧問(wèn)”等角色。從國(guó)內(nèi)目前開(kāi)展的家族信托業(yè)務(wù)來(lái)看，信托功能與目的主要包括資產(chǎn)增值保值、子女撫養(yǎng)教育、繼承風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)、資產(chǎn)隔離保護(hù)、婚姻風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)等，但更多是偏向于高凈值客戶物質(zhì)財(cái)富的傳承與管理。

1.2 慈善信托嬗變

2008年以前，我國(guó)慈善信托發(fā)展較為緩慢，主要原因在于當(dāng)時(shí)《信托法》有關(guān)公益信托的規(guī)制較為嚴(yán)格且配套規(guī)定不完善。在實(shí)踐中，設(shè)立審批難、資金來(lái)源有限、資金管理費(fèi)率偏低、缺乏稅收激勵(lì)制度等原因，阻礙了慈善信托的發(fā)展。

1.2.1 我國(guó)慈善信托的第一次快速發(fā)展

2008年汶川地震發(fā)生后，慈善事業(yè)迎來(lái)了爆發(fā)式增長(zhǎng)。慈善信托作為慈善事業(yè)的一部分也不例外，得到了各界人士的廣泛簇?fù)怼?008年6月2日，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)為發(fā)展公益信托業(yè)務(wù)，發(fā)布相關(guān)通知，明確支持地震后重建工作。該通知打破了傳統(tǒng)集合資金信托的一些限制，規(guī)定了信托公司可以公開(kāi)宣傳公益信托，且金額不受限定。值此之際，我國(guó)多家信托公司陸續(xù)發(fā)行了各自的公益信托計(jì)劃，諸如西安信托（2011年更名為長(zhǎng)安信托）于2008年發(fā)行的“5·12抗震救災(zāi)公益信托計(jì)劃”，拉開(kāi)了公益慈善類信托第一次快速發(fā)展的帷幕。

1.2.2 我國(guó)慈善信托的第二次快速發(fā)展

2016年，《慈善法》的實(shí)施以及各項(xiàng)配套政策的推出，使慈善信托在短期內(nèi)得以迅速發(fā)展。根據(jù)《慈善法》的規(guī)定，慈善組織或信托公司均可成為慈善信托的受托人，并實(shí)行備案制，且可以根據(jù)信托運(yùn)行需要自行決定是否設(shè)置監(jiān)察人一職。同時(shí)，根據(jù)需要，在不同業(yè)務(wù)中慈善組織可以以不同的身份與信托公司積極合作慈善信托業(yè)務(wù)。這些規(guī)定無(wú)疑大大降低了慈善信托的設(shè)立門(mén)檻與操作難度。2017年7月10日，《慈善信托管理辦法》頒布，進(jìn)一步完善了慈善信托的各項(xiàng)制度。根據(jù)中國(guó)慈善聯(lián)合會(huì)發(fā)布的《2017年中國(guó)慈善信托發(fā)展報(bào)告》，2017年我國(guó)共有24家信托公司和7家慈善組織備案了44單慈善信托產(chǎn)品，合同規(guī)模達(dá)到近8億元，并在許多方面有了創(chuàng)新[5]。

1.2.3 家族信托與慈善信托合璧

伴隨著高凈值客戶財(cái)富的越來(lái)越多，家族信托將成為其財(cái)富傳承的重要方式，作用不容小覷。2017年11月，中信銀行私人銀行與胡潤(rùn)研究院聯(lián)合發(fā)布的《全球視野下的責(zé)任與傳承-2017中國(guó)高凈值人群財(cái)富管理需求白皮書(shū)》的調(diào)查結(jié)果顯示，在中國(guó)家庭平均資產(chǎn)過(guò)億的高凈值人群中，86%的企業(yè)家已經(jīng)在規(guī)劃家族傳承事宜，其中精神文化的傳承則是家族傳承中的重要因素。當(dāng)有形的財(cái)富資產(chǎn)達(dá)到一定程度，精神和文化就會(huì)得到積極重視并予以發(fā)展，進(jìn)而誕生一個(gè)文明而理性的財(cái)富時(shí)代。近年來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度開(kāi)始出現(xiàn)下滑，高凈值人士逐漸意識(shí)到財(cái)富的保障和傳承的必要性，因此，家族財(cái)富管理的路徑選擇意義重大。值得注意的是，在目前國(guó)內(nèi)家族財(cái)富傳承業(yè)務(wù)實(shí)踐中，高凈值客戶的財(cái)富傳承需求并未得到充分滿足，特別是精神財(cái)富的傳承與管理仍處于萌芽階段，與歐美長(zhǎng)達(dá)百年的家族財(cái)富管理歷史相比，還有相當(dāng)?shù)牟罹唷?/p>

在此背景下，家族財(cái)富管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)針對(duì)高凈值客戶的物質(zhì)財(cái)富與精神財(cái)富雙重需求量身定制其家族財(cái)富傳承方案，將家族信托與慈善信托合璧，尋求結(jié)合點(diǎn)，為信托公司業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)型提供新的思路和契機(jī)，打造家族財(cái)富傳承模式的升級(jí)版——家族慈善信托。在“家族信托+慈善信托”的傳承模式下，一方面，在實(shí)現(xiàn)家族財(cái)富保值增值的情況下，能夠協(xié)助解決家族內(nèi)部有關(guān)復(fù)雜性、透明度和控制力等諸多方面的問(wèn)題；另一方面，家族成員通過(guò)慈善信托開(kāi)展慈善事業(yè)，為社會(huì)做出貢獻(xiàn)，不僅有助于家族精神世代承繼，還能有效地促進(jìn)家族和諧與凝聚。另外，相對(duì)于其他模式，家族慈善信托有著成本較低、財(cái)產(chǎn)獨(dú)立、財(cái)富管理、財(cái)產(chǎn)保值增值的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也更能體現(xiàn)家族成員細(xì)微的意思表示。因而，家族慈善信托應(yīng)運(yùn)而生，是信托轉(zhuǎn)型新路徑的選擇，也是家族財(cái)富傳承的革新。

2 家族慈善信托的范式與運(yùn)用

2.1 家族慈善信托的內(nèi)涵范式

家族慈善信托一般意義上系指家族信托的財(cái)產(chǎn)部分或全部用于慈善公益。委托人期冀在自己積累的大量財(cái)富中能有一部分用于回饋社會(huì)，從而反映自己家族承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的文化，在實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)保值增值的同時(shí)增強(qiáng)家族的凝聚力和向心力。前者可能包含其他私益目的，不能享有或者全部享有稅收優(yōu)惠，也無(wú)需在民政部門(mén)備案；后者設(shè)立目的是從事慈善活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)享有稅收的優(yōu)惠政策。尤其應(yīng)當(dāng)指出的是，委托人可以成立家族慈善委員會(huì)，負(fù)責(zé)決策該信托的運(yùn)作，聘任慈善組織執(zhí)行項(xiàng)目，同時(shí)也可以聘請(qǐng)外部的投資顧問(wèn)。其內(nèi)涵的一般范式參見(jiàn)圖1。

圖1 家族慈善信托內(nèi)涵范式示意圖

2.2 家族慈善信托的實(shí)踐運(yùn)用

2.2.1 “家族信托+慈善信托”的雙信托模式

現(xiàn)行法律規(guī)定，慈善捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)和收益須都用于慈善事業(yè)，但是實(shí)踐中，有些捐贈(zèng)人想要保留本金，僅捐獻(xiàn)特定收益部分用于公益目的。慈善信托不僅僅是一個(gè)信托產(chǎn)品，它還可以對(duì)信托企業(yè)轉(zhuǎn)型起到引領(lǐng)作用：慈善可以與家族信托“嫁接”，作為家族資產(chǎn)配置的一種服務(wù)；也可以在為企業(yè)家做股權(quán)投融資服務(wù)時(shí)，提供慈善信托以滿足其慈善需求。針對(duì)此種情況，可以同時(shí)成立一個(gè)家族信托和一個(gè)慈善信托：家族信托層面對(duì)資產(chǎn)予以積極管控、運(yùn)營(yíng)，保證財(cái)產(chǎn)收益；慈善信托層面負(fù)責(zé)尋找需要扶植的項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)捐款人公益慈善的目的。易言之，當(dāng)收益規(guī)模較大時(shí)，捐贈(zèng)人更希望單獨(dú)設(shè)立一個(gè)慈善信托。

2017年9月1日，萬(wàn)向信托成立全國(guó)首個(gè)雙層信托模式的慈善信托“幸福傳承慈善信托”（圖2），目的是為了促進(jìn)和弘揚(yáng)家族傳承文化發(fā)展。根據(jù)該信托計(jì)劃，委托人首期出資200萬(wàn)元設(shè)立慈善基金，除此以外，設(shè)立人還將部分遺產(chǎn)和保險(xiǎn)金受益權(quán)置入信托基金。該信托基金由兩層信托構(gòu)成：第一層信托主要目的是保值增值，并將其收益全部傳遞至第二層信托，第二層信托則為慈善信托。這一創(chuàng)新設(shè)計(jì)的雙層信托模式，將上層投資增值的家族信托與下層慈善信托相結(jié)合，上層信托產(chǎn)生的部分收益可以“反哺”家族，另一部分收益則作為慈善的資金來(lái)源。如此一來(lái)，第一層信托的管理人專心做投資，避免了因?yàn)榇壬瀑Y金偏重安全性的特點(diǎn)而限制投資品種和投資方向的選擇，可以更好地提高收益率，第二層慈善信托則從家族信托收益中持續(xù)獲得資金支持，較好地解決了慈善信托資金量小、資金來(lái)源不足的問(wèn)題。

圖2 幸福傳承慈善信托模式示意圖

2.2.2 “家族慈善信托+基金會(huì)”的雙軌制模式

當(dāng)前，業(yè)家期冀能夠設(shè)立一個(gè)家族薪火相傳的慈善信托，但面臨著現(xiàn)行法律對(duì)于基金會(huì)所需承擔(dān)的稅費(fèi)要求較高、很難保持長(zhǎng)期高投資收益等問(wèn)題。若采用信托與基金會(huì)結(jié)合的雙軌制模式，可減少基金會(huì)最低支出的壓力，并保持資金流的來(lái)源，在這一模式中，信托基金與基金會(huì)兩者相互獨(dú)立，信托負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)的保值增值、擴(kuò)大規(guī)模，并將投資收益置于基金會(huì)；基金會(huì)負(fù)責(zé)處理公益支出，可以用于公益事業(yè)，實(shí)現(xiàn)慈善目的。許多國(guó)外的慈善家都選取該種模式來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)富資產(chǎn)與慈善事業(yè)的世代相傳。在我國(guó)，牛根生家族做慈善是眾所周知的事情，在多次向域外成功的慈善家探求模式、學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)后，鑒于比較法的可借鑒性，將境內(nèi)股權(quán)用于設(shè)立老牛慈善基金，惠及環(huán)保、教育、醫(yī)療等慈善事業(yè)。同時(shí)，將境外股權(quán)通過(guò)瑞士信貸信托公司設(shè)立家族慈善信托，受益人為老?；饡?huì)、家族成員及慈善組織等。Hengxing信托的主要內(nèi)容為在保護(hù)人委員會(huì)的監(jiān)督下，維護(hù)信托財(cái)產(chǎn)，分配信托收益。老?；饡?huì)收到所分配的收益后，積極尋找需要幫助的項(xiàng)目，以便實(shí)現(xiàn)公益慈善目的。財(cái)富從無(wú)到有，又從有到無(wú)，對(duì)于牛根生家族，這種無(wú)形的精神財(cái)富應(yīng)當(dāng)是最為寶貴的（圖3）。

2.2.3 共同受托人的創(chuàng)新型模式

當(dāng)前，信托公司紛紛創(chuàng)制信托業(yè)務(wù)新模式，謀求轉(zhuǎn)型新路徑，不斷開(kāi)發(fā)家族慈善信托業(yè)務(wù)的新產(chǎn)品。在不同的業(yè)務(wù)模式中，有些信托計(jì)劃中信托公司或慈善組織獨(dú)自作為受托人都不合適。例如，在涉及新型捐贈(zèng)形式時(shí)，信托公司可能更善于規(guī)劃、設(shè)計(jì)，而慈善組織更長(zhǎng)于了解公益慈善需求，更契合地幫助委托人實(shí)現(xiàn)心愿。此時(shí)，信托公司與慈善組織可以合作成為共同受托人，這在相當(dāng)程度上革新了信托實(shí)務(wù)，彰顯了信托靈活性的特點(diǎn)。

目前，中信信托接受何享健慈善基金的委托，成立受托規(guī)模為5億元人民幣的“中信·何享健慈善基金會(huì)2017順德社區(qū)慈善信托”（圖4），這是當(dāng)今國(guó)內(nèi)最大規(guī)模的慈善信托[6]。在該信托計(jì)劃中，采用的即為雙受托人的結(jié)構(gòu)，即中信信托同廣東省和的慈善基金會(huì)擔(dān)任共同受托人，該信托收益的支配由廣東省德勝社區(qū)慈善基金負(fù)責(zé)執(zhí)行，意在建立人文性和富有吸引力的社區(qū)。本慈善信托不僅實(shí)現(xiàn)了對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行獨(dú)立的、安全的隔離保護(hù)，而且家族慈善基金會(huì)也對(duì)家族的慈善計(jì)劃進(jìn)行了統(tǒng)一部署，可以保證滿足不同的慈善需求。

圖3 牛根生家族慈善信托模式示意圖

圖4 中信·何享健慈善基金會(huì)2017順德社區(qū)慈善信托模式示意圖

3 英美國(guó)家的家族慈善信托制度

3.1 英國(guó)的家族慈善信托制度

如前所述，信托發(fā)軔于英國(guó)衡平法院的用益制度，如今已有近千年的歷史，現(xiàn)在已逐漸被用于商業(yè)、慈善等。英國(guó)的慈善信托主要有如下特點(diǎn)：（1）受益人的不確定性。慈善信托具有公益性，受益人為不確定的人，當(dāng)受到侵害時(shí)，由檢察機(jī)關(guān)行使訴權(quán)維護(hù)公共利益。（2）由慈善委員會(huì)進(jìn)行監(jiān)督與管理[7]。1853年，英國(guó)建立了一個(gè)全面監(jiān)督管理所有慈善信托的慈善委員會(huì)，其為獨(dú)立的、對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)的政府機(jī)關(guān)。慈善委員會(huì)全面的監(jiān)督權(quán)包括從登記、調(diào)查到監(jiān)督等權(quán)能。（3）稅收的優(yōu)惠。英國(guó)慈善信托采用登記制度，便于稅收的減免，主要用于鼓勵(lì)慈善信托本身和委托人。英國(guó)的稅收優(yōu)惠較為容易，這對(duì)社會(huì)慈善事業(yè)的發(fā)展起到了很大的促進(jìn)作用。

英國(guó)有許多家族慈善信托的案例。以家族慈善信托為關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索時(shí)，會(huì)出現(xiàn)許多網(wǎng)站，想要申請(qǐng)資助的人可以在符合相應(yīng)資助條件的網(wǎng)址上進(jìn)行申請(qǐng)。諾曼家族慈善信托在英國(guó)的家族慈善信托體系中具有代表性，它成立于1979年，以諾曼家族的自有財(cái)富提供資金，沒(méi)有任何籌款活動(dòng)，也不需要任何志愿工作者。慈善機(jī)構(gòu)的法定賬戶已存入慈善委員會(huì)，可在網(wǎng)站上查看。自信托開(kāi)始以來(lái)，至少有一名諾曼家族成員擔(dān)任受托人。自成立以來(lái)，該慈善機(jī)構(gòu)一直為在德文郡、康沃爾郡、薩默塞特郡的注冊(cè)慈善團(tuán)體和其他非營(yíng)利組織提供補(bǔ)助金，目前已經(jīng)通過(guò)9000多筆贈(zèng)款發(fā)放了超過(guò)800萬(wàn)英鎊。該信托除支持上述對(duì)象外，還設(shè)定了禁止條件，如該信托對(duì)于因?qū)嶒?yàn)或研究目的而使用活動(dòng)物的任何組織不予補(bǔ)助、不適用于宗教建筑的維護(hù)和修理以及任何具有宗教性質(zhì)的項(xiàng)目、不支持英國(guó)以外的項(xiàng)目及不直接幫助個(gè)人等。受托人在三月、六月、九月和十二月召開(kāi)季度會(huì)議，小組委員會(huì)每6～8周召開(kāi)一次會(huì)議，并考慮大多數(shù)申請(qǐng)。它可以授予最高5000英鎊的贈(zèng)款[8]。

3.2 美國(guó)的家族慈善信托制度

美國(guó)的信托制度借鑒于英國(guó)，又在其基礎(chǔ)上進(jìn)行發(fā)展、演進(jìn)，將最初的民事信托逐漸轉(zhuǎn)向?yàn)榻鹑谛磐?。在美?guó)，其信托體系完備，法律靈活，設(shè)立和運(yùn)營(yíng)慈善信托和家族信托較為簡(jiǎn)單，慈善事業(yè)也由此得到了很大的發(fā)展。

目前，美國(guó)慈善信托的特點(diǎn)有：第一，信托種類主要包括公眾信托、公共機(jī)構(gòu)信托及利益分成信托。公眾信托是為特定范圍人的利益而設(shè)立。公共機(jī)構(gòu)信托是信托公司與公共機(jī)構(gòu)合作，將其獲得捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)作。利益分成信托是兼具私益目的和公益目的的信托，即將信托所獲得利益進(jìn)行分割。根據(jù)收益分配的時(shí)間及剩余財(cái)產(chǎn)的最終處理方式，利益分成信托又分為：慈善先行信托（Charitable Lead Trust），系指委托人通過(guò)所設(shè)立的信托在一定期間內(nèi)將收益分配給慈善機(jī)構(gòu)，到期后剩余的財(cái)產(chǎn)回歸于委托人或其指定的人，一般不享有稅收優(yōu)惠，但能夠減少一些遺產(chǎn)稅；慈善剩余信托（Charitable Remainder Trust），即委托人通過(guò)設(shè)立的信托，在一定期限內(nèi)將收益分配給受益人，到期后剩余財(cái)產(chǎn)歸于慈善機(jī)構(gòu)。第二，靈活而優(yōu)惠的相關(guān)的稅收政策。美國(guó)對(duì)于慈善信托的稅收制定了非常詳細(xì)的稅收優(yōu)惠政策，而且非常靈活，涉及捐贈(zèng)的，一般都可以享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，美國(guó)對(duì)于不同的捐贈(zèng)物、捐贈(zèng)人、被捐贈(zèng)人設(shè)定了不同的稅收優(yōu)惠條款。例如，美國(guó)稅法對(duì)貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)分別規(guī)定了不同的扣稅計(jì)量方式、稅收優(yōu)惠的種類（財(cái)產(chǎn)稅、土地稅）等。第三，監(jiān)管機(jī)關(guān)多為州檢察長(zhǎng)。美國(guó)各州對(duì)慈善信托的監(jiān)管略有不同，但大部分是州檢察長(zhǎng)。但現(xiàn)實(shí)中，財(cái)稅部門(mén)會(huì)對(duì)相應(yīng)的信托運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督，如受托人是金融機(jī)構(gòu)，美聯(lián)儲(chǔ)也會(huì)介入其中。慈善信托的登記由檢察長(zhǎng)主要負(fù)責(zé)，其中受托人所接受的捐贈(zèng)需要向其備案，并且檢察長(zhǎng)還有對(duì)信托的調(diào)查權(quán)、訴權(quán)等權(quán)力[9]，履行信托項(xiàng)目從頭至尾的監(jiān)督職責(zé)。

4 我國(guó)家族慈善信托的制度建構(gòu)

當(dāng)前，我國(guó)慈善事業(yè)與家族產(chǎn)業(yè)的對(duì)話才剛剛開(kāi)始，未來(lái)家族慈善信托還有很長(zhǎng)的路要走，還有許多問(wèn)題需要解決。就當(dāng)下而言，我國(guó)家族慈善信托的稅收優(yōu)惠政策還是立法上的空白和缺漏，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管職責(zé)還需加以明確?！洞壬品ā芬呀o我國(guó)慈善信托的發(fā)展預(yù)留了空間，在現(xiàn)今積極推進(jìn)家族慈善信托的發(fā)展，對(duì)國(guó)家、社會(huì)及人們來(lái)講是適宜的。

4.1 稅收優(yōu)惠政策

無(wú)論是從比較法的視野還是各國(guó)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的角度來(lái)看，稅收優(yōu)惠政策是各國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展中不可缺少的催化劑。盡管進(jìn)行慈善捐贈(zèng)不是為了獲取稅收優(yōu)惠，但是稅收優(yōu)惠確實(shí)更有利于調(diào)動(dòng)社會(huì)力量參與慈善事業(yè)。在實(shí)踐中，稅收的優(yōu)惠政策是委托人重要的考慮因素，沒(méi)有相關(guān)的優(yōu)惠政策，將使高凈值人群參與慈善事業(yè)的積極性大大降低。中國(guó)慈善聯(lián)合會(huì)就認(rèn)為，稅收優(yōu)惠問(wèn)題應(yīng)在設(shè)立環(huán)節(jié)解決，并應(yīng)細(xì)化慈善信托不同的稅收優(yōu)惠政策[10]。但是，當(dāng)前我國(guó)關(guān)于慈善信托的稅收優(yōu)惠政策遲遲沒(méi)有落地，這是目前慈善信托雖有千億業(yè)務(wù)藍(lán)海有待激活但發(fā)展規(guī)模仍較小的重要原因之一。

迄今為止，我國(guó)慈善信托資產(chǎn)仍以貨幣為主，關(guān)于汽車(chē)、不動(dòng)產(chǎn)、股權(quán)等慈善信托，沒(méi)有相關(guān)的路徑，此種局面無(wú)疑是值得反思與檢視的。第一，應(yīng)當(dāng)注意慈善捐贈(zèng)與慈善信托的稅收優(yōu)惠政策的銜接問(wèn)題。慈善捐贈(zèng)的相關(guān)稅收優(yōu)惠制度在實(shí)踐中已經(jīng)有了一定的發(fā)展，慈善法對(duì)慈善稅收制度只提供了原則性的規(guī)定，需要在實(shí)踐中銜接慈善捐贈(zèng)與慈善信托的稅收優(yōu)惠，通過(guò)規(guī)則的調(diào)整與完善，盡可能將慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠擴(kuò)展到慈善信托的實(shí)踐中。與此相適應(yīng)，有關(guān)部門(mén)應(yīng)完善慈善認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)與程序，明確慈善信托委托人的類型與稅收優(yōu)惠的關(guān)系，明確用慈善信托的財(cái)產(chǎn)從事慈善活動(dòng)以及進(jìn)行理財(cái)、經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策。第二，《慈善法》在法律上明確了以稅收激勵(lì)的方式推動(dòng)慈善事業(yè)的發(fā)展，《慈善法》應(yīng)與《稅法》相對(duì)接，對(duì)慈善稅收優(yōu)惠政策具體化、明確化，厘清慈善組織與慈善信托以及相關(guān)方的所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅等具體稅種的規(guī)則，建構(gòu)與營(yíng)利性企業(yè)不同的非營(yíng)利稅制，完善包括慈善信托在內(nèi)的公益慈善稅收優(yōu)惠制度。第三，為了慈善事業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，對(duì)家族作為委托人的慈善信托應(yīng)當(dāng)予以重視并作深入研究，根據(jù)比較法的實(shí)證經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于不同模式下的家族慈善信托適當(dāng)?shù)?、有區(qū)別地減免稅費(fèi)[11]，期冀家族信托與慈善信托在實(shí)務(wù)中實(shí)現(xiàn)重大蛻變。

4.2 家族慈善信托的監(jiān)管

慈善信托中不存在特定的受益人，因此不存在可以轉(zhuǎn)讓的受益權(quán)。家族信托有更強(qiáng)的私密性要求，更多地要靠信托文件保護(hù)委托人的利益。因而，強(qiáng)制家族信托與慈善信托在中國(guó)信托登記公司實(shí)行財(cái)產(chǎn)登記，既無(wú)必要性，也無(wú)合理性[12]。目前，《慈善法》第45條規(guī)定慈善信托需在民政部門(mén)備案后，才可享受稅收優(yōu)惠政策。此規(guī)定推動(dòng)了慈善信托的發(fā)展，同時(shí)，家族的名義可以根據(jù)委托人的意思予以保密[13]。

家族慈善信托監(jiān)管問(wèn)題在不遠(yuǎn)的將來(lái)將成為不能回避的重大社會(huì)問(wèn)題，現(xiàn)在對(duì)其展開(kāi)積極而深入的研究，無(wú)疑十分必要?！洞壬品ā反_立了慈善信托的監(jiān)管部門(mén)主要為民政部門(mén)，但對(duì)于以信托公司為受托人的慈善信托而言，銀監(jiān)會(huì)亦有部分監(jiān)管職權(quán)。根據(jù)法律法規(guī)，銀監(jiān)部門(mén)可對(duì)信托公司作為非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)所從事的“非銀行業(yè)”信托業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，那么對(duì)信托公司所從事的慈善信托和家族信托“業(yè)務(wù)”當(dāng)然有權(quán)監(jiān)管。

日后推行的慈善信托稅收方面的政策，將同時(shí)覆蓋多個(gè)部門(mén)。從政策的草擬到施行，國(guó)家財(cái)政部門(mén)將結(jié)合現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定草擬對(duì)慈善信托的稅收細(xì)則和調(diào)整方案；稅務(wù)部門(mén)則依據(jù)出臺(tái)的規(guī)定征收稅費(fèi)，并對(duì)實(shí)踐中遇到的問(wèn)題進(jìn)行解釋；考慮到可能還有進(jìn)出口和外匯的相關(guān)事項(xiàng)，那么海關(guān)和外匯管理相關(guān)部門(mén)也將進(jìn)行跨部門(mén)的協(xié)調(diào)運(yùn)作。

綜上所述，家族慈善信托的監(jiān)管涉及多方面，需要各部門(mén)協(xié)同進(jìn)行監(jiān)管。

5 結(jié) 語(yǔ)

我國(guó)家族慈善信托是在《慈善法》施行的背景下，根據(jù)高凈值人群的需求而設(shè)計(jì)的。以“授人以魚(yú)、授人以漁、授人以渠、授人以池、授人以水”的方式，在使家族傳承資本財(cái)富的同時(shí)，也使其傳承精神財(cái)富，投身社會(huì)公益。公益慈善嵌入家族信托，已成為未來(lái)家族信托發(fā)展的必然趨勢(shì)。根據(jù)我國(guó)家族慈善信托實(shí)踐中的具體情況與相關(guān)需求，我國(guó)應(yīng)通過(guò)制定詳實(shí)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)推動(dòng)家族慈善信托的發(fā)展，同時(shí)明確監(jiān)管機(jī)關(guān)及其職責(zé)，以保證家族慈善信托的運(yùn)作合法、正當(dāng)。