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    增值稅稅率降低1%的影響分析

    2018-12-15 07:43季建輝
    會計之友 2018年20期
    關(guān)鍵詞:降稅銷售收入稅負(fù)

    季建輝

    【摘 要】 以四種典型情況為例,對增值稅稅率降低給相關(guān)各方帶來的影響進行了分析。由此可知,企業(yè)在增值稅稅率降低后的含稅銷售收入越接近降稅前的含稅銷售收入,給消費者帶來的實惠越小,當(dāng)?shù)扔谠愪N售收入時,消費者將得不到任何降稅實惠;反之,當(dāng)降稅后企業(yè)的不含稅銷售收入越接近降稅前的不含稅銷售收入,給消費者帶來的實惠越大,當(dāng)?shù)扔谠缓愪N售收入時,消費者得到的降稅實惠最大。通過對增值稅稅率降低后,企業(yè)實際稅負(fù)在不同情況下不同下降程度的模擬計算,讓相關(guān)各方能直觀知曉增值稅稅率降低帶來的影響及其差異。

    【關(guān)鍵詞】 增值稅; 降稅; 銷售收入; 稅負(fù)

    【中圖分類號】 F812.42 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937(2018)20-0121-03

    2018年4月4日,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)規(guī)定:“納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物,原適用17%和11%稅率的,稅率分別調(diào)整為16%、10%?!薄氨就ㄖ?018年5月1日起執(zhí)行?!盵1]由此可見,原最高的兩檔增值稅稅率均下降了1%。那么,降稅對企業(yè)、政府及消費者的影響究竟各有幾何呢?為此,分四種典型情況進行計算和分析,將降稅給各方的影響分別予以說明。

    一、稅率由17%降為16%,不含稅價不變

    例1.財稅〔2018〕32號通知執(zhí)行前某月,制造業(yè)企業(yè)甲公司(一般納稅人)取得銷項稅稅率為17%的不含稅銷售收入A萬元(假設(shè)甲公司無其他收入),發(fā)生的相關(guān)原材料不含稅成本B萬元(均已取得可抵扣且稅率為17%的增值稅進項稅專用發(fā)票),發(fā)生的相關(guān)費用取得的可抵扣進項稅額C萬元(涉及多種稅率)。

    假設(shè)甲公司在增值稅稅率降低后某月取得的不含稅銷售收入、發(fā)生的相關(guān)原材料不含稅成本與稅率降低前某月相同,發(fā)生的相關(guān)費用取得的可抵扣進項稅額也相同,除上述情況外,不考慮其他對計算增值稅稅負(fù)影響的事項。分析如下:

    設(shè)增值稅稅率降低前應(yīng)納增值稅額為M萬元,稅率降低后應(yīng)納增值稅額為N萬元,增值稅稅負(fù)實際降低率為Q。

    1.稅率降低前甲公司應(yīng)納的增值稅額

    M=A×17%-B×17%-C=0.17(A-B)-C

    2.稅率降低后甲公司應(yīng)納的增值稅額

    N=A×16%-B×16%-C=0.16(A-B)-C

    3.稅率降低后甲公司增值稅稅負(fù)實際降低率

    Q=[(M-N)/M]×100%

    =100%×[0.17(A-B)-C-0.16(A-B)+C]/[0.17(A-B)-C]

    =100%×0.01×(A-B)/[0.17(A-B)-C]

    由于C≥0,所以,分兩種情形分析:

    (1)假設(shè)C=0,則:

    Q=100%×0.01×(A-B)/0.17(A-B)=5.88%

    (2)假設(shè)C>0,由于分子不變,分母變小,則增值稅稅負(fù)降低率一定是大于5.88%。

    由此可見,當(dāng)增值稅稅率由17%降為16%,在不含稅銷售收入及不含稅原材料成本不變的同口徑情況下,甲公司增值稅稅負(fù)降低率最小為5.88%,則政府對甲公司的增值稅收入將減少至少5.88%。

    在此情況下,如果消費者向甲公司原購買117元的商品(不含稅價為100元,增值稅稅率為17%),在增值稅稅率降為16%后,消費者只需支付116元,少負(fù)擔(dān)的1元則為政府少收的增值稅。

    二、稅率由17%降為16%,含稅價不變

    例2.接例1,假設(shè)甲公司在增值稅稅率降低后某月取得的含稅銷售收入、發(fā)生的相關(guān)原材料含稅成本與稅率降低前某月相同,發(fā)生的相關(guān)費用取得的可抵扣進項稅額也相同。分析如下:

    1.稅率降低前甲公司應(yīng)納的增值稅額

    M=A×17%-B×17%-C=0.17(A-B)-C

    2.稅率降低后甲公司應(yīng)納的增值稅額

    (1)稅率降低后的不含稅收入額和不含稅成本額

    不含稅收入額=A×(1+17%)/(1+16%)=1.0086A

    不含稅成本額=B×(1+17%)/(1+16%)=1.0086B

    (2)稅率降低后的進項稅額

    進項稅額=不含稅成本額×16%+C=1.0086B× 16%+C=0.1614B+C

    (3)應(yīng)納增值稅額的計算

    N=1.0086A×16%-1.0086B×16%-C=0.1614(A-B)-C

    3.稅率降低后甲公司增值稅稅負(fù)實際降低率

    Q=[(M-N)/M]×100%

    =100%×[0.17(A-B)-C-0.1614(A-B)+C]/[0.17(A-B)-C]

    =100%×0.0086(A-B)/[0.17(A-B)-C]

    由于企業(yè)發(fā)生的除原材料進項稅以外的其他費用的進項稅都不可能小于零,即C≥0,所以,分兩種情形分析:

    (1)假設(shè)C=0,則Q=100%×0.0086(A-B)/0.17(A-B)=5.06%。

    (2)假設(shè)C>0,由于分子不變,分母變小,則增值稅稅負(fù)降低率一定是大于5.06%。

    由此可見,當(dāng)增值稅稅率由17%降為16%,在含稅銷售收入及含稅原材料成本不變的同口徑情況下,甲公司增值稅稅負(fù)的降低率最小為5.06%,則政府對甲公司的增值稅收入將減少至少5.06%。

    在此情況下,如果消費者向甲公司原購買117元的商品,在增值稅稅率降為16%后,由于含稅價格沒有變化,所以,消費者對甲公司商品的負(fù)擔(dān)沒有降低,消費者仍需支付117元。由于甲公司沒有因稅率降低讓惠于消費者,沒有降低銷售商品的含稅價,而是將相當(dāng)于降稅優(yōu)惠額的這部分銷售額在繳納相應(yīng)的增值稅后變成了自己的利潤。

    三、稅率由11%降為10%,不含稅價不變

    例3.財稅〔2018〕32號通知執(zhí)行前某月,服務(wù)業(yè)企業(yè)甲公司(一般納稅人)取得銷項稅稅率為11%的不含稅銷售收入A萬元(假設(shè)甲公司無其他收入),發(fā)生的相關(guān)原材料不含稅成本B萬元(均已取得可抵扣且稅率為17%的增值稅進項稅專用發(fā)票),發(fā)生的相關(guān)費用取得的可抵扣進項稅額C萬元(涉及多種稅率)。

    假設(shè)甲公司在增值稅稅率降低后某月取得的不含稅銷售收入、發(fā)生的相關(guān)原材料不含稅成本與稅率降低前某月相同,發(fā)生的相關(guān)費用取得的可抵扣進項稅額也相同,除上述情況外,不考慮其他對計算增值稅稅負(fù)影響的事項。分析如下:

    設(shè)增值稅稅率降低前應(yīng)納增值稅額為M萬元,稅率降低后應(yīng)納增值稅額為N萬元,增值稅稅負(fù)實際降低率為Q。

    1.稅率降低前甲公司應(yīng)納的增值稅額

    M=A×11%-B×17%-C

    2.稅率降低后甲公司應(yīng)納的增值稅額

    N=A×10%-B×16%-C

    3.稅率降低后甲公司增值稅稅負(fù)實際降低率

    Q=[(M-N)/M]×100%

    =100%×(0.11A-0.17B-C-0.1A+0.16B+C)/(0.11A-0.17B-C)

    =100%×(0.01A-0.01B)/(0.11A-0.17B-C)

    分兩種情形分析:

    (1)B=0,即假設(shè)甲公司無原材料進項稅:

    由于企業(yè)發(fā)生的除原材料進項稅以外的其他費用的進項稅都不可能小于零,即C≥0,分兩種情形分析:

    1)如果C=0(例如不動產(chǎn)租賃業(yè)),則Q=0.01A/0.11A=9.09%。

    2)如果C>0,由于分子不變,分母變小,則增值稅稅負(fù)降低率一定會大于9.09%。

    (2)B=0.3A,由于適用11%增值稅稅率的企業(yè)其不含稅成本往往占不含稅收入的比例約30%,所以,假設(shè)B=0.3A。仍分兩種情形:

    1)如果C=0,則:

    Q=100%×(0.01A-0.01B)/(0.11A-0.17B)

    =100%×(0.01A-0.003A)/(0.11A-0.051A)

    =11.86%

    2)如果C>0,由于分子不變,分母變小,則增值稅稅負(fù)降低率一定會大于11.86%。

    上述兩種結(jié)果比較:9.09%<11.86%。由此可見,當(dāng)增值稅稅率由11%降為10%,在不含稅銷售收入及不含稅原材料成本不變的同口徑情況下,甲公司增值稅稅負(fù)的降低率最小為9.09%,則政府對甲公司的增值稅收入將減少至少9.09%。

    在此情況下,如果消費者向甲公司原購買111元的服務(wù)(不含稅價為100元,增值稅稅率為11%),在增值稅稅率降為10%后,消費者只需支付110元,少負(fù)擔(dān)的1元則為政府少收的增值稅。

    四、稅率由11%降為10%,含稅價不變

    例4.接例3,假設(shè)甲公司在增值稅稅率降低后某月取得的含稅銷售收入、發(fā)生的相關(guān)原材料含稅成本與稅率降低前某月相同,發(fā)生的相關(guān)費用取得的可抵扣進項稅額也相同。分析如下:

    1.稅率降低前甲公司應(yīng)納的增值稅額

    M=A×11%-B×17%-C

    2.稅率降低后甲公司應(yīng)納的增值稅額

    (1)稅率降低后的不含稅收入額和成本額:

    不含稅收入額=A×(1+11%)/(1+10%)=1.0091A

    不含稅成本額=B×(1+17%)/(1+16%)=1.0086B

    (2)稅率降低后的進項稅額

    進項稅額=不含稅成本額×16%+C=1.0086B× 16%+C=0.1614B+C

    (3)應(yīng)納增值稅額的計算

    N=1.0091A×10%-1.0086B×16%-C=0.1009A-0.1614B-C

    3.稅率降低后甲公司增值稅稅負(fù)實際降低率

    Q=[(M-N)/M]×100%

    =100%×(0.11A-0.17B-C-0.1009A+0.1614B+C)/(0.11A-0.17B-C)

    =100%×(0.0091A-0.0086B)/(0.11A-0.17B-C)

    分兩種情形分析:

    (1)B=0,即假設(shè)甲公司無原材料進項稅:

    由于企業(yè)發(fā)生的除原材料進項稅以外的其他費用的進項稅都不可能小于零,即C≥0,分兩種情形分析:

    1)如果C=0,則Q=0.0091A/0.11A=8.27%;

    2)如果C>0,由于分子不變,分母變小,則增值稅稅負(fù)降低率一定會大于8.27%。

    (2)B=0.3A,由于適用11%增值稅稅率的企業(yè)其不含稅成本往往占不含稅收入的比例約30%,所以,假設(shè)B=0.3A。仍分兩種情形:

    1)如果C=0,則:

    Q=100%×(0.0091A-0.0086B)/(0.11A-0.17B)

    =100%×(0.0091A-0.00258A)/(0.11A-0.051A)

    =11.05%

    2)如果C>0,由于分子不變,分母變小,則增值稅稅負(fù)降低率一定會大于11.05%。

    由此可見,當(dāng)增值稅稅率由11%降為10%,在含稅銷售收入及含稅原材料成本不變的同口徑情況下,甲公司增值稅稅負(fù)的降低率最小為8.27%。則政府對甲公司的增值稅收入將減少至少8.27%。

    在此情況下,如果消費者原向甲公司購買111元的服務(wù),在增值稅稅率降為10%后,由于含稅價格沒有變化,所以,消費者對甲公司提供服務(wù)的負(fù)擔(dān)沒有降低,消費者仍需支付111元。由于甲公司沒有因稅率降低讓惠于消費者,沒有降低銷售服務(wù)的含稅價,而是將相當(dāng)于降稅優(yōu)惠額的這部分銷售額在繳納相應(yīng)的增值稅后變成了自己的利潤。

    五、結(jié)論與啟示

    上述僅是分別列舉了企業(yè)在原含稅價不變、原不含稅價不變兩種極端情況,實務(wù)中還有其他很多對消費者獲得降稅實惠產(chǎn)生影響的情形和因素。例如,企業(yè)可能僅將降稅額的一部分用于降價,但對究竟讓出降稅額的多少則由企業(yè)自己決定;企業(yè)也可能自己對外銷售商品或服務(wù)的不含稅價沒有變,但購進商品或服務(wù)的不含稅價因增值稅稅率降低而降低;或者反之,企業(yè)可能自己對外銷售商品或服務(wù)的含稅價沒有變,但購進商品或服務(wù)的含稅價因增值稅稅率降低而降低,等等,這里就不再一一舉例。

    然而,正是由于實務(wù)中這些不同的情形和因素,從而使得這次增值稅稅率的下調(diào)給消費者帶來的收益、影響和感受各不相同:(1)如果企業(yè)讓出全部降稅額,即將全部降稅額全部用于降低商品或服務(wù)的售價,則降稅帶來的實惠全部由消費者獲得。(2)如果企業(yè)對降稅額一分錢也不讓出,即不降低商品或服務(wù)的售價,則降稅帶來的實惠全部由企業(yè)獲得。(3)如果企業(yè)僅讓出降稅額的一部分,即將降稅額的一部分用于降低商品或服務(wù)的價格,則讓出的減稅額越多,降價幅度越大,消費者因降稅帶來的實惠越多,企業(yè)得到的實惠則越??;反之,消費者因降稅帶來的實惠越少,企業(yè)得到的實惠則越多。

    不管上述哪種情況,降稅都將使得企業(yè)減少對增值稅的負(fù)擔(dān),減少企業(yè)對現(xiàn)金的流出,從而相應(yīng)增加企業(yè)的現(xiàn)金流。同時,政府是實實在在減少了相應(yīng)的稅收收入,上述情況中企業(yè)最少的增值稅稅負(fù)降低率將超過5%,高的將超過10%,由此不難看出,全國范圍內(nèi)因本次增值稅稅率下降1%而減少的稅收收入還是非常可觀的。所以,不能看名義稅率僅下降1%,就說政府太“小氣”,也不能簡單按社會大眾對增值稅降稅的預(yù)期來衡量。

    【參考文獻】

    [1] 財政部,國家稅務(wù)總局.關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知[A].2018.

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