淺析新形勢(shì)下事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題

周軍

【摘 要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位業(yè)務(wù)運(yùn)行的過程中，財(cái)務(wù)管理工作起到了十分重要的中堅(jiān)作用，內(nèi)部控制的運(yùn)行效果影響著單位各項(xiàng)工作質(zhì)量。目前，大多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制工作多少都存在一些問題，影響著單位的發(fā)展。本文重點(diǎn)探討當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中相關(guān)問題，并就內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)工作的相關(guān)重要性，繼而對(duì)目前內(nèi)部控制情況提出一些建議。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制

2012年11月，財(cái)政部為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知。目前，內(nèi)部控制體系是由《基本規(guī)范》和《應(yīng)用指引》構(gòu)成。在政策推動(dòng)下，各部門實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)，定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用。這對(duì)于行政事業(yè)單位建立健全權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督機(jī)制、減少自由裁量權(quán)、限制公共權(quán)力濫用、有效避免財(cái)政政策制定和資金分配過程中的行政風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)與廉政風(fēng)險(xiǎn)等方面具有重要意義。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義與作用

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真 實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。事業(yè)單位為確保各項(xiàng)資產(chǎn)的安全有效性，資金安全運(yùn)行，保障財(cái)務(wù)單位管理工作合法合規(guī)，應(yīng)該由單位負(fù)責(zé)人牽頭負(fù)責(zé)成立內(nèi)控工作小組，建立健全各項(xiàng)制度，梳理流程，對(duì)各種活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制。內(nèi)部控制需要全員參與，必須嵌入業(yè)務(wù)活動(dòng)的整個(gè)過程。過程是動(dòng)態(tài)的，適合企業(yè)的才是最好的。

內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理工作密不可分，具體作用可以體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：一是良好的內(nèi)部控制可以保證單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常運(yùn)行，規(guī)避一些不符合規(guī)定甚至違法亂紀(jì)的行為，維護(hù)資產(chǎn)安全；二是良好的內(nèi)部控制，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)日?；顒?dòng)中的問題，避免問題日積月累，提高工作質(zhì)量和效率；三是良好的內(nèi)部控制可以合理配置單位的各項(xiàng)資源，提高財(cái)務(wù)管理工作水平，促進(jìn)單位更好實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

二、目前事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)存在的問題

1.領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠

財(cái)政部門近兩年開始要求編報(bào)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告，現(xiàn)實(shí)當(dāng)中大多單位只是簡(jiǎn)單的臨時(shí)組成一個(gè)內(nèi)控工作小組，報(bào)告的編制也基本上有財(cái)務(wù)、審計(jì)等一兩個(gè)部門就完成了，組織架構(gòu)形同虛設(shè)。一部分單位未設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，或者已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。對(duì)內(nèi)部控制的體系建設(shè)投入較少，內(nèi)控信息系統(tǒng)沒有或者不完善，業(yè)務(wù)層面控制不清晰。人力資源政策隨意性較強(qiáng)，關(guān)鍵崗位人員沒有實(shí)行定期輪崗。

2.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失

風(fēng)險(xiǎn)管理是單位在管理的過程中植入風(fēng)險(xiǎn)管理的程序，保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的更加科學(xué)、合理。這個(gè)管理的方法在是一些中大型的央企、上市公司等企業(yè)得到運(yùn)用，事業(yè)單位層面在風(fēng)險(xiǎn)管理這一方面大多是空白。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理也不能游離于業(yè)務(wù)活動(dòng)之外。例如，目前政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，2019年年初就要實(shí)施。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的修訂普遍不完善和不及時(shí)，與新的制度銜接不好，與單位情況變化和實(shí)際執(zhí)行情況不相適應(yīng)。

3.內(nèi)部控制措施不到位

單位的內(nèi)部控制措施主要有：不相容職務(wù)相分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析和績(jī)效考評(píng)。在實(shí)際工作中，有些事業(yè)單位的會(huì)計(jì)、出納等不相容職位沒有嚴(yán)格分離，有的崗位互串。對(duì)固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)，普遍存在“重購(gòu)建、輕管理”的現(xiàn)象，固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、處置、出租、出借以及調(diào)撥、報(bào)廢等方面管理不規(guī)范，資產(chǎn)使用效率低下，并造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失。

4.信息與溝通不及時(shí)

內(nèi)部控制信息與溝通主要包括了信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制。信息的價(jià)值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn)。大多事業(yè)單位沒有建立相應(yīng)的信息溝通制度，將內(nèi)部控制相關(guān)信息在各個(gè)層面、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)等有關(guān)方面進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，信息的傳遞人為控制較多，不能杜絕舞弊。

5.內(nèi)部監(jiān)督檢查缺乏有效性

內(nèi)部監(jiān)督檢查是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，防止內(nèi)部控制流于形式，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。事業(yè)單位目前內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作小組要么沒有成立，或者臨時(shí)抽調(diào)人員組成，一是缺乏獨(dú)立性；二是沒有足夠的專業(yè)勝任能力和權(quán)威性來承擔(dān)內(nèi)部監(jiān)督檢查工作。

三、新形勢(shì)下事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的建議

1.建立領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制的內(nèi)部控制組織

為提高內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，應(yīng)該建立事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，成立內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，研究審定內(nèi)控機(jī)制的基本制度和工作標(biāo)準(zhǔn)；做好內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的工作計(jì)劃；組織落實(shí)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)任務(wù)布置；研究處理內(nèi)控工作中的重大問題；監(jiān)督內(nèi)控機(jī)制健全和完善的整體進(jìn)程，并及時(shí)調(diào)整工作計(jì)劃，確保內(nèi)控機(jī)制健康運(yùn)行，統(tǒng)籌推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)工作順利完成。

2.完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)該重點(diǎn)圍繞財(cái)政資金分配使用、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購(gòu)、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等的權(quán)力運(yùn)行，認(rèn)真梳理工作流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，查找業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定防控措施，建立健全權(quán)責(zé)對(duì)等、制衡有方、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系，制定符合本部門、本單位特色的內(nèi)部控制制度，編制完成本單位的《內(nèi)部控制手冊(cè)》。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)查找方面，主要分兩個(gè)方面：

（1）個(gè)人方面，查找個(gè)人崗位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)照履行職責(zé)、執(zhí)行制度和存在問題的情況，認(rèn)真分析并查找出個(gè)人崗位存在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容及表現(xiàn)形式，填寫《個(gè)人崗位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控登記表》。

（2）單位方面，查找單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。各科室對(duì)照職責(zé)定位等情況，查找在業(yè)務(wù)流程、制度機(jī)制和外部環(huán)境等方面存在或可能存在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，并認(rèn)真細(xì)化、分析風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容和表現(xiàn)形式，并制定風(fēng)險(xiǎn)防控圖。

對(duì)查找出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，研究制定內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范措施并進(jìn)行公示，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告提交給內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組審議。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制措施

首先，健全內(nèi)部控制制度，明確局內(nèi)部控制目標(biāo)、原則、管理構(gòu)架、控制方法、各專項(xiàng)內(nèi)部控制辦法主要內(nèi)容和職責(zé)分工以及內(nèi)部控制檢查、報(bào)告、考評(píng)等，并進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算安排、資金分配、財(cái)務(wù)支出、資產(chǎn)使用管理等各項(xiàng)制度，梳理和規(guī)范各項(xiàng)工作流程，形成操作簡(jiǎn)單、程序規(guī)范、制約有效的辦事機(jī)制，使財(cái)政資金安全并發(fā)揮效益。其次，結(jié)合財(cái)政管理一體化信息系統(tǒng)和辦公自動(dòng)化系統(tǒng)建設(shè)，將基本制度和相應(yīng)辦法提出的內(nèi)控理念、控制活動(dòng)和控制措施固化在相關(guān)信息系統(tǒng)中，通過授權(quán)控制和流程控制防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的程序化、常態(tài)化。組織重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人員參加內(nèi)控專題培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)人員隊(duì)伍素質(zhì)，切實(shí)推動(dòng)內(nèi)控機(jī)制落實(shí)。提升干部?jī)?nèi)控意識(shí)，通過QQ工作群、微信群，宣傳貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范的重要意義，闡釋制約內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，使干部職工對(duì)內(nèi)部控制工作樹立起“第一責(zé)任人”的意識(shí)。

4.強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督審核

內(nèi)外部監(jiān)督是內(nèi)部控制規(guī)范的要素之一，也是內(nèi)部控制工作得以貫徹執(zhí)行的重要保障機(jī)制。要建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)，并將內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立。統(tǒng)籌監(jiān)督檢查管理，規(guī)范監(jiān)督檢查全過程控制。高度關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，開展專項(xiàng)檢查，組織開展大額采購(gòu)業(yè)務(wù)、基本建設(shè)項(xiàng)目、“三公經(jīng)費(fèi)”使用情況等專項(xiàng)檢查；切實(shí)做好年度內(nèi)控評(píng)價(jià)工作；嚴(yán)格問責(zé)機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)事件、屢查屢犯等方面的違規(guī)責(zé)任認(rèn)定與追究，強(qiáng)化違規(guī)積分工作考核管理，對(duì)問責(zé)落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作永遠(yuǎn)在路上，把深化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)作為黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的重要內(nèi)容，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，堅(jiān)持以制度管人管事，將財(cái)政權(quán)力運(yùn)行的全過程都納入制度約束之下，最大限度地減少體制障礙和制度漏洞，滿足單位財(cái)務(wù)管理的需要。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2012.

[2] 財(cái)政部.《行政事業(yè)單位內(nèi)控控制（試行）》（財(cái)會(huì)，2012.21號(hào)）.

[3] 崔英杰. 探討新醫(yī)改背景下的公立醫(yī)院內(nèi)部控制問題[J]. 財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016（30）.

[4] 肖文豐. 新時(shí)代事業(yè)單位內(nèi)部控制重點(diǎn)[J].教育財(cái)會(huì)研究，2017（12）：42-46.

[5] 黃艷.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)探究 [J]. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)， 2016（27）：52-53.