物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊及對(duì)策研究

李叢?程燕蕓

摘 要：物價(jià)變動(dòng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一種普遍存在的現(xiàn)象，但是持續(xù)或劇烈影響企業(yè)對(duì)于收入、費(fèi)用等這些重要會(huì)計(jì)要素的核算，進(jìn)而對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法造成一定的沖擊。本論文先從物價(jià)變動(dòng)影響會(huì)計(jì)理論開(kāi)始逐漸深入到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)階段的分析。在對(duì)待物價(jià)變動(dòng)沖擊傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的問(wèn)題上，企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇采用整體調(diào)整或者部分調(diào)整的方法去解決問(wèn)題，合理比較不同方法的優(yōu)缺點(diǎn)并做出最優(yōu)決策。

關(guān)鍵詞：物價(jià)變動(dòng)；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)；沖擊

一、物價(jià)變動(dòng)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)

物價(jià)變動(dòng)，就是商品價(jià)格的上漲或者下跌。物價(jià)變動(dòng)是隨著商品交換的產(chǎn)生并隨著商品交換的發(fā)展而發(fā)展的。物價(jià)變動(dòng)可以區(qū)別為個(gè)別（特定、具體）物價(jià)水平變動(dòng)和一般物價(jià)水平變動(dòng)。前者與具體的商品、貨物和勞務(wù)相聯(lián)系，后者與紙幣流通相關(guān)聯(lián)并且通常與通貨膨脹或通貨緊縮聯(lián)系在一起。按照不同的變動(dòng)方向，物價(jià)變動(dòng)情況可分為物價(jià)上漲和物價(jià)下跌兩類。通貨膨脹現(xiàn)象導(dǎo)致物價(jià)持續(xù)大幅度攀升，反之，通貨緊縮導(dǎo)致物價(jià)下跌。

通貨膨脹通常是指在信用貨幣制度下，社會(huì)流通的貨幣數(shù)量多于社會(huì)實(shí)際需求數(shù)量，最終導(dǎo)致貨幣貶值和物價(jià)水平全面持續(xù)上漲。

相反地，通貨緊縮定義為流通領(lǐng)域?qū)ω泿诺膶?shí)際需求量大大超出貨幣供應(yīng)量而導(dǎo)致的貨幣升值，社會(huì)商品和勞務(wù)的貨幣價(jià)格總水平持續(xù)下降的現(xiàn)象。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是指根據(jù)歷史成本作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。它有三個(gè)特點(diǎn)：第一，它對(duì)投資者的資產(chǎn)計(jì)價(jià)負(fù)有會(huì)計(jì)責(zé)任。第二，它根據(jù)收入的確認(rèn)實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和以歷史成本對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)這三個(gè)原則來(lái)計(jì)算收益。第三，它人為地將企業(yè)資產(chǎn)的初始購(gòu)置成本主觀地分派到多個(gè)會(huì)計(jì)期，并把已損耗固定資產(chǎn)以及消耗原材料的歷史成本結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)否定會(huì)計(jì)是一個(gè)計(jì)價(jià)過(guò)程，而應(yīng)該是如何分配、歸集歷史成本的過(guò)程，它沒(méi)有將已耗用資產(chǎn)現(xiàn)行的成本納入核算范圍。

二、物價(jià)變動(dòng)沖擊傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

2001年我國(guó)加入WTO，而后全球迎來(lái)了世界經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)活躍發(fā)展創(chuàng)造了契機(jī)，因此我國(guó)消費(fèi)水平大幅度上漲。目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)變革和發(fā)展的上升階段，飛速發(fā)展的同時(shí)也給經(jīng)濟(jì)本身帶來(lái)了相應(yīng)的問(wèn)題，我們近幾年來(lái)面臨的首要問(wèn)題就是物價(jià)上漲。

以工業(yè)企業(yè)為典型例子，截止到2017年2月，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)公布的數(shù)據(jù)顯示如下：

從圖1和圖2中我們得知，從2016年2月到2017年2月這一年以來(lái)，工業(yè)生產(chǎn)者的購(gòu)進(jìn)價(jià)格和出廠價(jià)格總體呈上漲態(tài)勢(shì)。工業(yè)生產(chǎn)者出廠價(jià)格指數(shù)體現(xiàn)了工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品首次售賣時(shí)的出廠價(jià)格的變化趨向和變動(dòng)幅度。工業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)價(jià)格指數(shù)體現(xiàn)了工業(yè)企業(yè)用作中間投產(chǎn)產(chǎn)品的購(gòu)買價(jià)格的變化趨向和變動(dòng)幅度。兩個(gè)價(jià)格的上漲存在相互影響的關(guān)系，購(gòu)進(jìn)價(jià)格和出廠價(jià)格的上漲容易造成庫(kù)存商品在核算收益的時(shí)候高估收入而低估成本。因?yàn)槭杖肱c費(fèi)用最終要在產(chǎn)成品上來(lái)配比，但是產(chǎn)成品的產(chǎn)出需要一定的時(shí)間，在出售時(shí)出廠價(jià)格增長(zhǎng)而原材料可能是在很早之前購(gòu)進(jìn)的，現(xiàn)時(shí)出售價(jià)格就沒(méi)辦法與現(xiàn)行成本來(lái)配比，特別是生產(chǎn)周期長(zhǎng)的產(chǎn)成品極易出現(xiàn)此情況，那么最終在利潤(rùn)表上呈現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果就是不準(zhǔn)確的。實(shí)際上這只是會(huì)計(jì)核算受到物價(jià)變動(dòng)影響的其中一個(gè)方面，俗話說(shuō)得好，牽一發(fā)而動(dòng)全身，其最后的結(jié)果將是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系都產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)核算的可靠性和真實(shí)性也就不復(fù)存在了。

三、物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

1.物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生影響

（1）沖擊幣值不變假設(shè)

在會(huì)計(jì)上，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量的前提條件是幣值不變假設(shè)。這個(gè)假設(shè)含義是計(jì)量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的貨幣購(gòu)買力除特殊情況外基本保持不變，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果不受幣值變動(dòng)的影響。不同程度的物價(jià)波動(dòng)基本都會(huì)導(dǎo)致幣值的不穩(wěn)定，因此引發(fā)的后果是不同時(shí)間點(diǎn)上的貨幣具備了不同的貨幣購(gòu)買力。采用這樣的貨幣計(jì)量尺度去計(jì)量會(huì)計(jì)要素，正如1個(gè)蘋果和1個(gè)梨相加，得到的結(jié)果既不等于2個(gè)蘋果，也不等于2個(gè)梨。盡管有的企業(yè)會(huì)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中將可能發(fā)生的這樣的狀況作出詳實(shí)的說(shuō)明，但是最終向公眾公布的報(bào)表數(shù)據(jù)多少會(huì)失真，其失去了會(huì)計(jì)信息應(yīng)有的可比較性和可靠性。

（2）沖擊歷史成本原則

歷史成本原則把幣值穩(wěn)定作為前提條件，該原則要求企業(yè)的每一個(gè)財(cái)產(chǎn)物資都要按照實(shí)際購(gòu)買時(shí)發(fā)生的歷史成本計(jì)量其價(jià)值，幣值的微小變動(dòng)不影響該計(jì)價(jià)過(guò)程。在存在嚴(yán)峻通貨膨脹或通貨緊縮的情況下，幣值不變假設(shè)不成立，資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值會(huì)由于幣值改變而變化，從而導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值同現(xiàn)行價(jià)值產(chǎn)生較大差異。就以發(fā)生通貨膨脹現(xiàn)象時(shí)為例，會(huì)使企業(yè)少計(jì)提折舊和成本，阻礙了企業(yè)更新資產(chǎn)和產(chǎn)品再生產(chǎn)過(guò)程的順利進(jìn)行。除此之外在通貨膨脹下，生產(chǎn)材料在流通市場(chǎng)上的價(jià)格上升，然而企業(yè)生產(chǎn)材料的賬面價(jià)值仍是用歷史成本表示的，按這樣核算出的使用該生產(chǎn)材料制造出的產(chǎn)品所耗成本不等于實(shí)際轉(zhuǎn)入產(chǎn)品中的成本，得到的庫(kù)存商品的賬面價(jià)值與該庫(kù)存商品的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值也不相同，歷史成本計(jì)價(jià)原則的客觀性和可靠性受到了沖擊。如果我們始終堅(jiān)持以歷史成本原則對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而忽略了物價(jià)變動(dòng)這個(gè)客觀事實(shí)的存在，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中呈現(xiàn)出的資產(chǎn)賬面價(jià)值與市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)值偏離嚴(yán)重，會(huì)計(jì)報(bào)表就無(wú)法具備反映企業(yè)現(xiàn)存資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的作用，會(huì)計(jì)信息的橫向和縱向比較都受到了影響。

（3）沖擊收入與費(fèi)用配比原則

配比原則是為了依照誰(shuí)獲益誰(shuí)承擔(dān)的中心思想，并據(jù)此正確核算出每個(gè)會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果而設(shè)定的一項(xiàng)重要會(huì)計(jì)原則。因此會(huì)計(jì)期間或會(huì)計(jì)對(duì)象的銷售收入應(yīng)同為獲得該收入所使用的費(fèi)用、消耗的成本相配比才能準(zhǔn)確反映出期末企業(yè)的凈利潤(rùn)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，收入使用現(xiàn)行成本計(jì)量，而銷售成本或折舊費(fèi)等費(fèi)用依據(jù)歷史成本計(jì)量。當(dāng)物價(jià)穩(wěn)定并且存貨流轉(zhuǎn)速度足夠快時(shí)，現(xiàn)行成本和歷史成本基本等值，按此計(jì)算出的收益暫時(shí)不會(huì)產(chǎn)生過(guò)多的虛假成分。一旦物價(jià)波動(dòng)幅度不穩(wěn)定，庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)慢，歷史成本與現(xiàn)實(shí)成本相差甚遠(yuǎn)，易導(dǎo)致利潤(rùn)虛增或虛減，因此現(xiàn)行銷售收入與歷史成本抵減得到的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果顯然是錯(cuò)誤的，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不能獲得有用的決策信息。

（4）沖擊會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息有用性

會(huì)計(jì)旨在為企業(yè)提供有利用性的會(huì)計(jì)信息。但物價(jià)的不穩(wěn)定波動(dòng)不單單對(duì)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性造成影響，還使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到損害，阻礙了企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系里，人們沒(méi)有重視物價(jià)變動(dòng)等一些持續(xù)動(dòng)態(tài)變化的因素，常常忽略把某些十分重要的物價(jià)變動(dòng)納入到財(cái)務(wù)分析中。我國(guó)目前仍處于持續(xù)探索經(jīng)濟(jì)改革時(shí)期，特殊的國(guó)情造成我國(guó)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還處在新舊會(huì)計(jì)制度的交叉階段，在應(yīng)對(duì)物價(jià)變動(dòng)情況時(shí)還欠缺經(jīng)驗(yàn)，由此所得出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下可利用性不高，想要完全實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)成為了一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。物價(jià)變動(dòng)極大降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息的使用人看到的會(huì)計(jì)信息并未真實(shí)地呈現(xiàn)企業(yè)實(shí)際的財(cái)產(chǎn)狀況以及經(jīng)營(yíng)水平。這種信息的不對(duì)稱性使企業(yè)的決策者受到蒙蔽并做出錯(cuò)誤的決策，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)更加遭受到當(dāng)前市場(chǎng)物價(jià)瞬息萬(wàn)變的形勢(shì)所沖擊。

2.物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生影響

（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目的影響

在物價(jià)波動(dòng)極其不穩(wěn)定的情況下，資產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值可能高于或者低于它的報(bào)表列示價(jià)值，想要隨時(shí)掌握資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值并把它正確編制到資產(chǎn)負(fù)債表上需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)使用歷史成本對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債及其他會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，但是不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間點(diǎn)不同，不同時(shí)點(diǎn)上的物價(jià)指數(shù)并非一個(gè)恒定的值，因而不同時(shí)點(diǎn)上貨幣擁有的購(gòu)買力也是不同的。企業(yè)不可能頻繁地編制資產(chǎn)負(fù)債表，如果企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表跨越的期限很長(zhǎng)，則資產(chǎn)負(fù)債表列出的項(xiàng)目金額極易存在以具有不相同購(gòu)買力貨幣計(jì)量得出的情況。不同貨幣購(gòu)買力表示的項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行加總，項(xiàng)目的結(jié)果是不準(zhǔn)確的，會(huì)使得會(huì)計(jì)信息的可理解性減弱。

會(huì)計(jì)上按照資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)弱可以把企業(yè)資產(chǎn)劃分為流動(dòng)性和非流動(dòng)性資產(chǎn)。不管是哪一種資產(chǎn)，在記賬時(shí)都是根據(jù)最初購(gòu)買該資產(chǎn)花費(fèi)的成本計(jì)量其價(jià)值的，因此在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上列示的僅是資產(chǎn)最初的購(gòu)置成本，無(wú)論物價(jià)如何變化，它在資產(chǎn)負(fù)債表上的價(jià)值都是不會(huì)改變的。故而在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算方法下，會(huì)計(jì)人員編制出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)的總金額價(jià)值并不能真正反映出企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和企業(yè)資金存在的問(wèn)題，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者不能掌握企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，也就阻礙了企業(yè)及時(shí)調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，A企業(yè)建立初期花費(fèi)1000萬(wàn)元購(gòu)入一個(gè)固定資產(chǎn)，使用壽命為20年，采用直線法進(jìn)行折舊，凈殘值為0。購(gòu)進(jìn)該固定資產(chǎn)時(shí)市場(chǎng)物價(jià)指數(shù)為100，而十年后的物價(jià)指數(shù)上升到150，固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也上漲了300萬(wàn)元，即1300萬(wàn)元。然而在資產(chǎn)負(fù)債表上，該固定資產(chǎn)項(xiàng)目仍舊以其購(gòu)進(jìn)的歷史成本1000萬(wàn)元列示。并沒(méi)有按照物價(jià)指數(shù)調(diào)整后的1500萬(wàn)元或者現(xiàn)時(shí)價(jià)格1300萬(wàn)元對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額進(jìn)行修改。上述案例表明傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不能體現(xiàn)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變化，也無(wú)法體現(xiàn)物價(jià)變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的消極作用。

相同地，負(fù)債根據(jù)流動(dòng)性強(qiáng)弱也可以劃分為流動(dòng)性和非流動(dòng)性負(fù)債。和資產(chǎn)類似，負(fù)債也是通過(guò)采用歷史成本核算的，故物價(jià)變動(dòng)對(duì)存續(xù)時(shí)間久的長(zhǎng)期負(fù)債影響非常大，對(duì)流動(dòng)性特別強(qiáng)的短期負(fù)債的影響在很多時(shí)候可以忽略不計(jì)。

會(huì)計(jì)恒等式的計(jì)算方式為資產(chǎn)減去負(fù)債得到所有者權(quán)益。物價(jià)的不穩(wěn)定波動(dòng)關(guān)乎企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債如何進(jìn)行核算，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債錯(cuò)誤計(jì)算結(jié)果將間接導(dǎo)致企業(yè)計(jì)量出錯(cuò)誤的所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額。比如物價(jià)上漲情況下，企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)能夠買進(jìn)的原材料或支付的工人薪酬數(shù)量減少，單位貨幣購(gòu)買力減少，產(chǎn)生購(gòu)買力損失。除此之外，用購(gòu)買力下降的貨幣償還購(gòu)買力下降之前欠下的債務(wù)還會(huì)產(chǎn)生貨幣購(gòu)買力收益。然而企業(yè)投資者和債權(quán)人不能從資產(chǎn)負(fù)債表上得知貨幣購(gòu)買力的變動(dòng)情況，也就無(wú)法了解真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，最終勢(shì)必?fù)p害投資者和債權(quán)人的利益。

（2）對(duì)利潤(rùn)表中項(xiàng)目的影響

利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中，通常利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入通過(guò)商品或服務(wù)當(dāng)前的市場(chǎng)出售價(jià)格乘以銷售數(shù)量計(jì)算出來(lái)，最終采用收入費(fèi)用配比原則確定企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的收益或虧損。

企業(yè)賺取的經(jīng)營(yíng)收入是使用貨幣作為價(jià)值尺度去計(jì)量的，并且以現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格對(duì)它來(lái)計(jì)量。但是需要分析會(huì)計(jì)信息的相關(guān)利益人是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表如月度、季度或者年度企業(yè)報(bào)表去獲取信息的。就拿企業(yè)年度報(bào)表來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的總金額可能是每月或者每季度營(yíng)業(yè)收入的簡(jiǎn)單相加得到的，一旦物價(jià)發(fā)生變動(dòng)，若不把加總得到的年度營(yíng)業(yè)收入的金額按照一定的方法按實(shí)際做出調(diào)整，企業(yè)年末經(jīng)營(yíng)收入的賬面價(jià)值和實(shí)際收入之間始終會(huì)存在一定的差異。

而和收入相配比的成本費(fèi)用在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)里是已經(jīng)使用的生產(chǎn)要素的歷史成本，它多半是由存貨的歷史購(gòu)進(jìn)成本組成，體現(xiàn)不出存貨價(jià)值漲跌的部分。收入是核算的會(huì)計(jì)期當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的， 而成本費(fèi)用卻是用歷史成本結(jié)轉(zhuǎn)的。在物價(jià)大幅度波動(dòng)的情形下，歷史成本和現(xiàn)行成本之間非常難達(dá)到絕對(duì)的統(tǒng)一，核算出的損益就不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)的再生產(chǎn)能力會(huì)受到失實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果的影響。企業(yè)的利潤(rùn)在物價(jià)上漲時(shí)被夸大計(jì)量，分配給投資者的利潤(rùn)里其中就會(huì)包含資本的返還。假定B公司買進(jìn)存貨的歷史成本為3000元，1年后將其售出得6000元。但是物價(jià)水平在這一年中上漲了10%。采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的利潤(rùn)應(yīng)是3000元。但事實(shí)上這3000元利潤(rùn)中包括了存貨因物價(jià)上漲而獲得的資產(chǎn)持有收益300元，剩余的2700元才是實(shí)際的會(huì)計(jì)收益。

因?yàn)槠髽I(yè)是根據(jù)夸大計(jì)量的利潤(rùn)計(jì)繳稅款，所以應(yīng)上交的所得稅稅款增加，企業(yè)不得不負(fù)擔(dān)本不應(yīng)有的納稅義務(wù)。并且賬面利潤(rùn)的夸大計(jì)量迫使企業(yè)陷入向投資人分配過(guò)多股利的困境，使得管理層與投資人之間的矛盾增加、企業(yè)的產(chǎn)權(quán)資本被侵蝕。這些也都會(huì)對(duì)企業(yè)運(yùn)行穩(wěn)健性產(chǎn)生負(fù)面影響。長(zhǎng)此以往企業(yè)的財(cái)力會(huì)被削弱，企業(yè)沒(méi)辦法更新存貨和固定資產(chǎn)，難以保持簡(jiǎn)單的再生產(chǎn)能力。

此外，物價(jià)上升引起資產(chǎn)價(jià)格上漲，利潤(rùn)表上不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出的，如以資產(chǎn)初始購(gòu)買成本為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊費(fèi)，在該資產(chǎn)壽命結(jié)束時(shí)只能回收更新資產(chǎn)補(bǔ)償金額的一部分，不能保證企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)生產(chǎn)，生產(chǎn)資金呈現(xiàn)出日益衰退的狀態(tài)。

（3）不能反映資本消蝕和保持的情況

企業(yè)凈資產(chǎn)是指所有者投入企業(yè)的資金或資本，它的確認(rèn)和資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等因素有關(guān)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，上述每一會(huì)計(jì)要素都是單獨(dú)分期計(jì)算，然而不同會(huì)計(jì)期間的貨幣和資產(chǎn)價(jià)值多少會(huì)有一定的差別，即使每一會(huì)計(jì)期它們的賬面價(jià)值固定不變，所代表的意義也有可能因?yàn)槲飪r(jià)變動(dòng)改變幣值穩(wěn)定而不同。所以在歷史成本會(huì)計(jì)模式下，很難正確反映投入資本的保持情況。

以折舊角度看，物價(jià)變動(dòng)客觀事實(shí)的存在使得企業(yè)計(jì)提的折舊額加上凈殘值后的金額有可能大于或者小于更新該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際需要的資金。在物價(jià)上漲情況下，一般小于重置該固定資產(chǎn)實(shí)際需要的資金，因此企業(yè)投入的資本受到了侵蝕。

從資產(chǎn)計(jì)價(jià)角度來(lái)說(shuō)，當(dāng)物價(jià)指數(shù)上升，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中資產(chǎn)的賬面價(jià)值將小于當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格，資產(chǎn)價(jià)值存在被低估的情況，企業(yè)會(huì)少計(jì)費(fèi)用，造成利潤(rùn)虛高，在股東分紅的時(shí)候就是按虛增利潤(rùn)去分配的，分配的并不是真正的利潤(rùn)，其中包括了部分企業(yè)的資本。相同地，按此利潤(rùn)征繳的所得稅稅金也是無(wú)形中征收了部分資產(chǎn)。物價(jià)變動(dòng)越劇烈，企業(yè)資本被侵蝕的情況也越嚴(yán)重，最終導(dǎo)致企業(yè)形成自我清算，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和聲譽(yù)受到損害。

（4）失真的會(huì)計(jì)信息誤導(dǎo)管理層的經(jīng)營(yíng)決策

會(huì)計(jì)是一個(gè)需要有精準(zhǔn)確認(rèn)與計(jì)量過(guò)程且邏輯嚴(yán)密的系統(tǒng)。依據(jù)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的要求，會(huì)計(jì)應(yīng)該是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)H是真實(shí)基礎(chǔ)上計(jì)量時(shí)點(diǎn)價(jià)值。然而物價(jià)變動(dòng)破壞了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)，歪曲了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，妨礙企業(yè)正常生產(chǎn)。企業(yè)發(fā)展的根本就是利用歷史經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)去分析配置企業(yè)的資金，從而使企業(yè)獲得持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。在物價(jià)上漲期間，企業(yè)擁有的現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資產(chǎn)與貨幣性債權(quán)會(huì)遭到貨幣購(gòu)買力損失，而實(shí)物資產(chǎn)和貨幣性債務(wù)會(huì)獲取持有收益。這個(gè)問(wèn)題其實(shí)可以用一般物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)行價(jià)格作出調(diào)整就可以迎刃而解，但是我國(guó)目前通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)這方面還沒(méi)有具體的規(guī)定或辦法，所以得到的是被歪曲的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)管理者依據(jù)失真的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策，必然會(huì)對(duì)企業(yè)的利益造成影響。

四、減輕物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沖擊的對(duì)策

1.部分調(diào)整

（1）固定資產(chǎn)加速折舊

在物價(jià)平穩(wěn)時(shí)期，企業(yè)可以用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。但是在發(fā)生通貨膨脹現(xiàn)象時(shí)，易發(fā)生資本補(bǔ)償不足、固定資產(chǎn)更新困難的問(wèn)題。為了解決這樣的狀況，企業(yè)應(yīng)考慮采用固定資產(chǎn)加速折舊法。在該方法下，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)在折舊總額和使用壽命不變的情況下，前期計(jì)提較多的折舊，后期減少計(jì)提折舊，讓投入使用的固定資產(chǎn)大多數(shù)磨損價(jià)值能盡快補(bǔ)償，促進(jìn)資本快速回收。以物價(jià)上漲情況為例，這個(gè)方法在固定資產(chǎn)使用初期可以使較高的折舊與收入相配比，以達(dá)到削弱物價(jià)變動(dòng)影響的目的，即遞延或者少繳納部分所得稅款，使資產(chǎn)賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)銷的成本、費(fèi)用過(guò)低導(dǎo)致收益虛高的問(wèn)題得到改善。

雖然加速折舊法可以削弱因物價(jià)變動(dòng)對(duì)固定資產(chǎn)核算帶來(lái)的沖擊，但是固定資產(chǎn)的折舊總額還是通過(guò)歷史成本作為計(jì)量的基礎(chǔ)，所以并未徹底解決資本的維持問(wèn)題，固定資產(chǎn)的真實(shí)市場(chǎng)價(jià)值依然無(wú)法呈現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告上。所以在決定是否采用此方法時(shí)應(yīng)該充分考量企業(yè)自身的實(shí)際情況，選用對(duì)自己最合適的調(diào)整方法。

（2）固定資產(chǎn)定期重估價(jià)法

企業(yè)應(yīng)定期對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重新估值并及時(shí)調(diào)整其賬面價(jià)值和折舊金額，以正確反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格，使應(yīng)計(jì)提的折舊符合調(diào)整后的現(xiàn)時(shí)成本。從上世紀(jì)80年代起，我國(guó)頒布的現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)定凡是企業(yè)開(kāi)始所有制改革、產(chǎn)權(quán)變更的程序都需要資深評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并按照評(píng)估結(jié)果調(diào)整其賬面價(jià)值。需要對(duì)固定資產(chǎn)定期估價(jià)的原因是它的的價(jià)值變動(dòng)受物價(jià)波動(dòng)的影響較大，必須要定期重估才能隨時(shí)掌握固定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本進(jìn)行列報(bào)，只有這樣在期末利潤(rùn)表中當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入減去的折舊費(fèi)用才是現(xiàn)行成本。這既表現(xiàn)出會(huì)計(jì)的真實(shí)性，又體現(xiàn)了資產(chǎn)價(jià)值的客觀性與公允性。

這種調(diào)整方式的好處在于可使計(jì)提的折舊額與固定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值相符，可以解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中由于物價(jià)上漲導(dǎo)致的部分利潤(rùn)被夸大計(jì)算的問(wèn)題，缺點(diǎn)是若企業(yè)的固定資產(chǎn)類型繁多且并獲得每項(xiàng)固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值存在困難，逐一評(píng)估將增加會(huì)計(jì)核算的工作量和企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。

（3）存貨實(shí)行后進(jìn)先出法

假如在物價(jià)不穩(wěn)定但存貨流動(dòng)性極強(qiáng)的情況下，企業(yè)會(huì)采用先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法對(duì)流通中的存貨計(jì)價(jià)，兩種方法基本能夠如實(shí)反映存貨流通時(shí)的價(jià)值，反之則對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響。后進(jìn)先出法能夠改善物價(jià)上漲時(shí)存貨成本補(bǔ)償不足的問(wèn)題，即后來(lái)購(gòu)買的存貨先出庫(kù)使用。若存貨流通速度比不上物價(jià)變動(dòng)的速度，將出現(xiàn)使用過(guò)低的庫(kù)存成本和過(guò)高的營(yíng)業(yè)收入計(jì)算出企業(yè)利潤(rùn)，引發(fā)收益膨脹的嚴(yán)重后果。后進(jìn)先出法可以使存貨當(dāng)期成本與當(dāng)期收入相匹配，在大部分時(shí)候都能夠弱化企業(yè)利潤(rùn)被虛增的風(fēng)險(xiǎn)。

例如，在比較大型的重工業(yè)企業(yè)中，存貨的數(shù)量較多，同批次的生產(chǎn)材料可能需要經(jīng)過(guò)多個(gè)會(huì)計(jì)期間才能使用完畢，如果將當(dāng)期收入與以前購(gòu)買的存貨核算利潤(rùn)，那么期末計(jì)算出的利潤(rùn)會(huì)比實(shí)際高，故對(duì)存貨采用后進(jìn)先出法這種比較保守的方式對(duì)企業(yè)解決過(guò)度分配當(dāng)期利潤(rùn)很有效，同時(shí)也保證了投資者和債權(quán)人的長(zhǎng)期利益不受損害。

不可否認(rèn)的是很多時(shí)候后進(jìn)先出法對(duì)解決利潤(rùn)被過(guò)度計(jì)量問(wèn)題是有幫助的，但是在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨項(xiàng)目依舊是用初期購(gòu)進(jìn)成本表示的，在物價(jià)劇烈漲跌時(shí)，其與存貨的現(xiàn)行成本還是很難達(dá)到統(tǒng)一。因此我們得知后進(jìn)先出法能夠解決利潤(rùn)被過(guò)度虛假計(jì)量是以資產(chǎn)負(fù)債表上存貨真實(shí)價(jià)值被扭曲作為代價(jià)的。

（4）實(shí)行物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金制度

當(dāng)越來(lái)越多的企業(yè)出現(xiàn)投入使用的資產(chǎn)的成本補(bǔ)償嚴(yán)重不足的問(wèn)題后，一些國(guó)家著手研究施行物價(jià)變動(dòng)準(zhǔn)備金制度，即對(duì)固定資產(chǎn)或者存貨等非貨幣性資產(chǎn)提取一定數(shù)額的物價(jià)變動(dòng)準(zhǔn)備金。通過(guò)獲取非貨幣性資產(chǎn)的一般物價(jià)指數(shù)或者個(gè)別物價(jià)指數(shù)對(duì)它們的價(jià)值做重新評(píng)估，一旦發(fā)生物價(jià)變動(dòng)的情況，即把資產(chǎn)的歷史成本作為基數(shù)按照物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)提取相應(yīng)的準(zhǔn)備金。其中，又能細(xì)分為綜合物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金和專項(xiàng)物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金。由于綜合變動(dòng)物價(jià)補(bǔ)償基金是根據(jù)一般物價(jià)指數(shù)計(jì)提的，不能反映出個(gè)別資產(chǎn)的物價(jià)變動(dòng)，故有條件的企業(yè)會(huì)實(shí)行專項(xiàng)物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金制度。

需要提取專項(xiàng)物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金的資產(chǎn)或商品要考慮如下兩個(gè)因素。第一，是否是企業(yè)消耗量大，價(jià)格上漲也較大的資產(chǎn)，而對(duì)那些使用少或漲價(jià)幅度較小的資產(chǎn)，可以忽略；第二，我國(guó)物價(jià)總指數(shù)的上漲幅度與該特種商品物價(jià)指數(shù)上升幅度是否差別很大，如一些初級(jí)原材料價(jià)格漲幅遠(yuǎn)超于綜合上漲水平，故我們應(yīng)該特別關(guān)注這類特殊資產(chǎn)。

2.整體調(diào)整

（1）擴(kuò)大報(bào)表披露范圍

我國(guó)目前還未有明確的規(guī)定如何將物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響的信息納入會(huì)計(jì)信息披露的范圍。那么許多應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表上做出變動(dòng)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目就不被會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)部信息使用者和外部信息使用者獲知，會(huì)計(jì)報(bào)表也就失去原有存在的意義。因此，可以將報(bào)表在不同基礎(chǔ)下編制的數(shù)據(jù)增加到財(cái)務(wù)報(bào)表附注上加以說(shuō)明或者對(duì)物價(jià)變動(dòng)可能產(chǎn)生的各種影響進(jìn)行披露，以此可以在財(cái)務(wù)核算中獲取各方面的信息。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中盡可能披露會(huì)計(jì)期間的物價(jià)變動(dòng)、計(jì)量方式變動(dòng)以及編制數(shù)據(jù)報(bào)表的客觀局限性會(huì)大大降低會(huì)計(jì)報(bào)表使用者受誤導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)。

在英國(guó)和美國(guó)，國(guó)家有定期公布物價(jià)指數(shù)的義務(wù)，這為物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)提供了可實(shí)踐操作的重要依據(jù)。然而，現(xiàn)階段我國(guó)仍然不具備定期發(fā)布物價(jià)指數(shù)的能力，尤其是像季度、月度等中短期物價(jià)指數(shù)，如果想要擴(kuò)大報(bào)表的披露范圍，指數(shù)的收集難度和公允度難以在短期內(nèi)統(tǒng)計(jì)公布。

（2）實(shí)行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的客觀性和可驗(yàn)證性等優(yōu)勢(shì)凸顯。中國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，較嚴(yán)重的通貨膨脹和通貨緊縮情況都曾發(fā)生過(guò)，給企業(yè)的發(fā)展壯大產(chǎn)生了極大不利因素。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)幫助維持會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性，能夠更有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)本身的核算和監(jiān)督職能，最重要的是它能順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。我國(guó)會(huì)計(jì)體系的根本是幫助企業(yè)各方利益體對(duì)企業(yè)做出預(yù)測(cè)和決策。社會(huì)主義國(guó)家的身份使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)以政府的政策方針為主導(dǎo)，所以我國(guó)的物價(jià)水平具有很強(qiáng)的可控性，這也為物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的實(shí)踐奠定了良好的基礎(chǔ)。葛家澎教授提出過(guò)這樣的觀點(diǎn)，只要物價(jià)變動(dòng)不消除，個(gè)別物價(jià)水平和一般物價(jià)水平的變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的影響始終存在，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是解決該問(wèn)題的重要舉措。國(guó)際劃分的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式通常有三種，即一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)和兩者結(jié)合衍生出的現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式。

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)又叫歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)。它仍沿用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)，但棄用名義貨幣計(jì)量單位轉(zhuǎn)而采用幣值固定且購(gòu)買力相等的貨幣作為計(jì)量單位。根據(jù)一般物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)重述以歷史成本為基礎(chǔ)編制的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告是該模式的重要特征之一，目的在于減弱社會(huì)整體物價(jià)水平漲跌對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，首先在報(bào)表上歸類出貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目，然后按照一般物價(jià)指數(shù)核算貨幣性項(xiàng)目?jī)糍?gòu)買力額。接著依照一般物價(jià)指數(shù)逐一對(duì)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，最終出具依照一般物價(jià)指數(shù)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表。這種模式暴露出來(lái)的弊端是企業(yè)獲悉的一般物價(jià)指數(shù)可靠性無(wú)法保證且對(duì)特定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)不具有普遍適用性。

現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)目前也稱為現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)。它保留了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的名義貨幣計(jì)量單位而替換它的計(jì)量屬性，并且將歷史成本替換為現(xiàn)行成本。該模式下現(xiàn)行成本可按照個(gè)別物價(jià)水平的變化對(duì)某個(gè)指定資產(chǎn)價(jià)值重新計(jì)量，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它更在意的是自身?yè)碛谢蛘吆馁M(fèi)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本，沒(méi)必要關(guān)注全部資產(chǎn)的物價(jià)變動(dòng)情況，故采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)是獲取有效信息的重要方式。為了逐一獲取個(gè)別資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值，企業(yè)需要投入大量的財(cái)力、物力去建立物價(jià)模型，收集市場(chǎng)資料，影響了企業(yè)的運(yùn)行效率。

現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)綜合了上面所說(shuō)的兩種模式的優(yōu)缺點(diǎn)。它不光是計(jì)算現(xiàn)行成本且計(jì)量單位是一般購(gòu)買力貨幣，故一般物價(jià)變動(dòng)和個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響都能夠被消除。然而由于這種模式受到成本效益原則的限制，并且運(yùn)用的過(guò)程是極其復(fù)雜的，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者可能難以理解報(bào)表呈現(xiàn)的內(nèi)容，違背了會(huì)計(jì)信息的可理解性，所以它在全球范圍內(nèi)的應(yīng)用并不流行。

五、結(jié)語(yǔ)

由于各種條件的限制，不論是采用整體調(diào)整或者是部分調(diào)整的方法去校正物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的沖擊，每種方法都是有利有弊的。物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的沖擊是一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，制訂物價(jià)變動(dòng)沖擊傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的預(yù)警機(jī)制是一項(xiàng)具有里程碑意義的研究課題，但這卻是一個(gè)需要長(zhǎng)期思考、長(zhǎng)期探索的過(guò)程，更需要會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)＜?、政府部門以及企業(yè)的支持和幫助，充分借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐成果。

參考文獻(xiàn)：

[1]湯云為.重置成本會(huì)計(jì)論--物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)對(duì)策[N].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，（04）：19～24.

[2]徐莉瑤，李莉.淺析通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策[J].新經(jīng)濟(jì)，2016，（30）：67-68.

[3]胡燕玲.淺談物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015（04）.

[4]溫瑞旭.淺析物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用與發(fā)展[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，（6）：187-188.

[5]許子琳.物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式比較[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（下旬刊），2016，（3）：124-125.