關(guān)于在企業(yè)會計核算中建立會計確認標準的幾點思考

文/王俊，安徽合力股份有限公司裝載機分公司

會計確認是指會計數(shù)據(jù)進入會計系統(tǒng)時確定如何進行記錄的過程，即將某一會計事項作為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用或利潤等會計要素正式加以記錄和列入報表的過程；其實會計確認是要明確某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪個會計要素的問題，一旦某一會計事項被確認，就要同時以文字和數(shù)據(jù)的形式在會計要素內(nèi)加以記錄，同時列報在總賬報表內(nèi)。 為了說明建立統(tǒng)一的會計確認（核算）標準對企業(yè)會計工作的重要性，我們先看一個實類；

假設(shè)A企業(yè)為一家控股性企業(yè)集團，其控制兩家子公司B與C，這兩家企業(yè)均設(shè)有費用-辦公費-郵寄費、費用-運輸費、庫存商品、發(fā)出商品、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅費等會計科目，B企業(yè)在某月發(fā)生兩筆費用，一筆為順豐快遞費5300元，一筆為貨運公司的材料運費11100元，臨近月末向外銷售一臺產(chǎn)品價稅合計1 17000元，已開票，產(chǎn)品成本為80000元；C企業(yè)在同月亦發(fā)生兩筆費用，一筆為順豐公司的快遞費5300元，一筆為貨運公司的運費22 200元，臨近月末向外銷售一臺產(chǎn)品價稅合計234000元，已開票，產(chǎn)品成本為170000元；截止月末這兩臺已售產(chǎn)品均在運輸途中，目前尚未收到購買方關(guān)于貨物已簽收的單據(jù)，這兩家的會計核算過程如下：

1 B企業(yè)的對這三筆業(yè)務(wù)的會計確認如下：

1.1 順豐快遞費5300元

借:費用-辦公費-郵寄費 5000元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）300元

貸：銀行存款 5300元

1.2 貨物運輸費11100元

借：費用-運輸費 10000元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）1100元

貸：銀行存款 11100

1.3 已開票的這臺產(chǎn)品117000元

借：應(yīng)收賬款 117000元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）17000元

借：主營業(yè)務(wù)成本 80000元

貸：庫存商品 80000元2C企業(yè)的對這三筆業(yè)務(wù)的會計確認如下：

2.1 順豐快遞費5300元

借：費用-運輸費 5000元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）300元

貸：銀行存款 5300元

2.2 貨物運輸費22200元

借：費用-運輸費 20000元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）2200元

貸：銀行存款 22200元

2.3 已開票的這臺產(chǎn)品234000元

借：應(yīng)收賬款 34000元

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）34000元

借：發(fā)出商品 170000元

貸：庫存商品 170000元

對于合并主體A企業(yè)來說，其合并分錄如下（合并報表以分錄形式進行）：

2.3.1 郵寄費科目

借：費用-辦公費-郵寄費 5000元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）300元

貸：銀行存款 5300元

2.3.2 運輸費科目

借：費用-運輸費 35000元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅） 3600元

貸：銀行存款 38600元

2.3.3 收入等科目

借：應(yīng)收賬款 151000元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅） 51000元

借：發(fā)出商品 170000元

主營業(yè)務(wù)成本 80000元

貸：庫存商品 250000元

從B、C兩家的核算來看，對于相同的性質(zhì)的順豐快遞費，兩家企業(yè)的會計人員分別選擇計入郵寄費、運輸費，那么在報表合并后，就會導(dǎo)致合并主體A企業(yè)將同樣性質(zhì)的快遞費分別列示在不同會計科目反映，即一部分列示在郵寄費科目、一部分列示在運輸費科目，這樣就會影響報表使用者的理解、運用；從《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文附件1中關(guān)于行業(yè)定義：“交通運輸服務(wù)是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動：包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)；收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，”，及企業(yè)科目設(shè)置的內(nèi)涵來看，筆者認為：順豐快遞費應(yīng)歸集至“費用-辦公費-郵寄費”科目，貨物運費應(yīng)歸集至“費用-運輸費”科目。

此外， B、C兩家企業(yè)對收入確認的標準亦存在明顯差異，從其會計核算來看，我們可以推測出，B企業(yè)認為雖然購買方尚未簽收，但企業(yè)可以合理預(yù)期，在通常情況下不會存在購買方因產(chǎn)品質(zhì)量或在運輸過程中不確定性事項而發(fā)生拒簽退貨的情況，即在通常情況下客戶將合理、安全地收到產(chǎn)品，產(chǎn)品的控制權(quán)實際上已轉(zhuǎn)移至購買方；C企業(yè)則認為在購買方尚未簽收的情況下，產(chǎn)品的控制權(quán)并未轉(zhuǎn)移，目前尚不能進行收入確認；《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條“企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益?！?，同時又要滿足《企業(yè)會計準則第14號——收入》第五條的內(nèi)容，即“當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回?！?；因此，筆者認為：B、C企業(yè)對于收入確認的時點的理解都有一定的合理性，文中提到兩家企業(yè)的該筆銷售業(yè)務(wù)都是發(fā)生在臨近月末，因長距離運輸?shù)木壒什艑?dǎo)致在會計期末客戶尚未收到商品，會計人員在各自實施了職業(yè)判斷后，分別進行了不同的會計確認，筆者覺得企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身業(yè)務(wù)的性質(zhì)靈活把控收入確認的時點，只要這種政策前、后一致地運用到經(jīng)濟業(yè)務(wù)當中，不存在人為調(diào)控，即為合規(guī)；但從報表合并主體A企業(yè)的角度來說，必須要統(tǒng)一收入確認的時點，保證企業(yè)集團（會計主體）會計政策的一致性，A企業(yè)可以選擇文中B企業(yè)的收入確認政策，亦可以選擇C企業(yè)收入確認政策，但筆者更傾向于支持B企業(yè)做法，在實施職業(yè)判斷時，可以存在一定的合理預(yù)期，對處于銷售途中的貨物亦進行收入確認；因此，筆者認為，C企業(yè)的會計核算應(yīng)如下：

3C企業(yè)的對這三筆業(yè)務(wù)的會計確認如下：

3.1 順豐快遞費5300元

借：費用-辦公費-郵寄費 5000元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）300元

貸：銀行存款 5300元

3.2 貨物運輸費22200元

借：費用-運輸費 20000元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）2200元

貸：銀行存款 22200

3.3 已開票的這臺產(chǎn)品234000元

借：應(yīng)收賬款 234000元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）34000元

借：主營業(yè)務(wù)成本 170000元

貸：庫存商品 170000元

則A企業(yè)的合并分錄如下（合并報表以分錄形式進行）

3.3.1 郵寄費科目

借：費用-辦公費-郵寄費 10000元應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）600元

貸：銀行存款 10600元

3.3.2 運輸費科目

借：費用-運輸費 30000元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅） 3300元

貸：銀行存款 33300元

3.3.3 收入等科目

借：應(yīng)收賬款 351000元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅） 51000元

借：主營業(yè)務(wù)成本 250000元

貸：庫存商品 250000元

綜上所述，筆者認為，為了規(guī)范企業(yè)的會計確認行為，企業(yè)自身必須在《企業(yè)會計準則》范圍建立起明確的會計確認標準，形成一個嚴密的體系，避免因會計人員的更替、水平上的差異等因素造成企業(yè)對某項相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用不同會計核算方式，為此要做到以下幾點：

3.3.3.1 統(tǒng)一的會計政策

核算單位對同一時期內(nèi)相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要采用相同的會計政策，在不同的時期內(nèi)要采用一致的會計政策。

3.3.3.2 統(tǒng)一會計核算科目

核算單位要認真分析自身的業(yè)務(wù)，在滿足《準則》的要求下設(shè)置詳實的會計科目表包含資產(chǎn)類、損益類、負債類、成本類、共同類、所有者權(quán)益類等。

3.3.3.3 編制企業(yè)會計科目核算目錄清單

在清單內(nèi)分別對應(yīng)解釋各科目的經(jīng)濟涵義，及可歸集的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、對應(yīng)的附件單據(jù)要求（如收入在什么情況下可以確認收入，會計附件的證據(jù)鏈要求等），并對清單進行定期的動態(tài)管理，保證內(nèi)容的實新性。

3.3.3.4 定期高水平的會計培訓(xùn)

定期組織或根據(jù)需要不時組織會計人員培訓(xùn)，及時宣傳最新的財會制度等（行政法規(guī)、部門規(guī)章、企業(yè)管理類的文件），不僅僅于理論層面，要注重業(yè)務(wù)實操層面。

3.3.3.5 定期的財務(wù)考核（集團型單位）

定期組織對核算單位的會計工作考核，特別是對執(zhí)行總部統(tǒng)一的核算政策的力度上下功夫，保證政策能執(zhí)行到位。