國有企業(yè)審計(jì)角色定位探析

文/吳曉蓉，東陽市審計(jì)局

1 引言

社會(huì)的快速發(fā)展帶動(dòng)著我國經(jīng)濟(jì)體系的日漸完善，當(dāng)前我國市場(chǎng)競(jìng)爭日漸激烈，市場(chǎng)發(fā)展也趨于飽和，所以必須加強(qiáng)對(duì)社會(huì)風(fēng)氣的有效監(jiān)管，通過加強(qiáng)國有企業(yè)審計(jì)工作，能夠有效提高國有企業(yè)的發(fā)展水平。國有企業(yè)審計(jì)是國家治理的重要手段，審計(jì)是監(jiān)督管理的重要制度安排，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步貫徹落實(shí)相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮國有企業(yè)審計(jì)職能。國有企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，也是執(zhí)政興國的支柱，決定著國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督。能夠通過對(duì)國有審計(jì)工作的充分重視，推進(jìn)新一輪國有企業(yè)改革，促進(jìn)國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2 國有企業(yè)審計(jì)工作開展現(xiàn)狀

自1978年，黨的十一屆三中全會(huì)確立了以擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)為主要形式，調(diào)整國家與企業(yè)之間利益關(guān)系的國有企業(yè)改革方針?biāo)氖暌詠?，我國國有企業(yè)改革經(jīng)歷了實(shí)行兩步利改稅、落實(shí)廠長（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制，推行承包經(jīng)營責(zé)任制，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、提高國有企業(yè)整體實(shí)力、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、繼續(xù)深化和完善以產(chǎn)權(quán)制度改革為核心的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全國有資產(chǎn)管理和監(jiān)督體制等幾個(gè)主要階段，國有企業(yè)改革不斷向縱深推進(jìn)，在實(shí)現(xiàn)政企分開、轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式、企業(yè)提質(zhì)增效等方面取得了不少實(shí)效，但仍存在不少頑疾痼瘴，迫切需要在重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)盡快取得新的進(jìn)展和突破。由于受到經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國部分國有企業(yè)審計(jì)工作開展相對(duì)比較滯后，內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制不夠健全，審計(jì)目標(biāo)還停留在就賬論賬、查錯(cuò)防弊傳統(tǒng)階段；國有企業(yè)內(nèi)部尚未建立審計(jì)制度，即使建立了內(nèi)部審計(jì)，也是形同虛設(shè)，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)尚不完善，人員配備不合理或者是不到位，人員技術(shù)水平較低，使得國有企業(yè)審計(jì)工作難以發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

2.1國有企業(yè)審計(jì)安排比重較低。黨的十八屆四中全會(huì)明確提出了審計(jì)全覆蓋的要求，對(duì)國家審計(jì)的外延和內(nèi)涵做出了新的定位，要求“國有企業(yè)、國有資本走到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里，不留死角”，實(shí)現(xiàn)有深度、有重點(diǎn)、有步驟、有成效的全覆蓋，近年來，審計(jì)署每年組織開展的中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量增長較快，基層審計(jì)機(jī)關(guān)單獨(dú)安排國有企業(yè)審計(jì)比重仍然比較低，尤其是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展的比重更加低。

2.2國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立比重較低?！稌?huì)計(jì)法》雖然明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，但是卻并未明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)如何設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)；《上市公司章程指引（2016修訂）》、《深圳證券交易所主板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引（2015年修訂）》、《浙江省省屬國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》對(duì)上市公司及省級(jí)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置作出了較為明確的規(guī)定，但由于缺乏統(tǒng)一的法律約束，使得部分國有企業(yè)，尤其是縣一級(jí)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置水平更是參差不齊，許多國有企業(yè)未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立比例總體偏低。

2.3國有企業(yè)審計(jì)深度較低。目前，國資管理部門委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的國有企業(yè)年報(bào)審計(jì)是相對(duì)比較常態(tài)化、制度化的審計(jì)監(jiān)督方式，國資委是以投資者的身份進(jìn)行審計(jì)，主要關(guān)注的是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性，很少立足國家對(duì)國有企業(yè)的改革要求、混合所有制改革、企業(yè)兼并重組、“三供一業(yè)”分離移交等具體改革事項(xiàng)的進(jìn)展情況，國有資產(chǎn)保值增值、“三去一降一補(bǔ)”、黨風(fēng)廉政建設(shè)均是審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注的方面，此外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人作為黨風(fēng)廉政建設(shè)的第一責(zé)任人，對(duì)違反中央八項(xiàng)規(guī)定等黨風(fēng)廉政建設(shè)方面的問題應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任，為更好地推動(dòng)企業(yè)貫徹落實(shí)中央對(duì)黨風(fēng)廉政建設(shè)的部署和要求，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注此類問題。

2.4國有企業(yè)審計(jì)專業(yè)人員較少。國有企業(yè)因其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)核算相對(duì)行政事業(yè)單位更加復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和綜合技能的要求更高， 當(dāng)下審計(jì)機(jī)關(guān)中能夠勝任企業(yè)審計(jì)的人員并不多；同時(shí)，雖然部分國有企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但基本隸屬于原有財(cái)務(wù)部門，形式上設(shè)立，實(shí)質(zhì)上較少獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)只是流于形式，作用有限，加上內(nèi)部審計(jì)工作受到企業(yè)內(nèi)部管理人員的重要影響，內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性和崗位穩(wěn)定性都受到了打擊、干擾，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員流失現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

3 分析國有企業(yè)審計(jì)角色定位

新時(shí)代背景下，國有企業(yè)審計(jì)應(yīng)貫徹落實(shí)中央在國有企業(yè)改革和監(jiān)管方面的重大決策部署，牢牢把握改革的方向和重點(diǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，進(jìn)一步深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督，圍繞發(fā)現(xiàn)當(dāng)下國有企業(yè)資產(chǎn)資本運(yùn)營管理中存在的困難與問題、健全完善國有企業(yè)改革政策制度落實(shí)中存在的薄弱環(huán)節(jié)，做到應(yīng)審盡審、有審必嚴(yán)，推動(dòng)國有企業(yè)、國有資本審計(jì)“全覆蓋”。審計(jì)中，應(yīng)嚴(yán)格堅(jiān)持依法求實(shí)、堅(jiān)持問題導(dǎo)向、堅(jiān)持鼓勵(lì)創(chuàng)新、堅(jiān)持推動(dòng)改革的原則，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)決策和宏觀調(diào)控措施情況、經(jīng)營業(yè)績情況、經(jīng)營管理情況、重大風(fēng)險(xiǎn)隱患、落實(shí)廉政責(zé)任制和執(zhí)行廉潔從業(yè)規(guī)定情況，以及境外國有資產(chǎn)投資、運(yùn)營和管理情況等方面，充分考慮相關(guān)事項(xiàng)的歷史背景、決策程序，嚴(yán)格按照習(xí)近平總書記提出的“三個(gè)區(qū)分開來”的要求，審慎作出結(jié)論和處理。通過審計(jì)，防范國有資產(chǎn)流失，促進(jìn)國有企業(yè)深化改革，推動(dòng)國有企業(yè)做強(qiáng)、做優(yōu)、做大，不斷增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)活力、控制力、影響力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，當(dāng)好國有企業(yè)改革促進(jìn)派。

4 如何發(fā)揮國有企業(yè)審計(jì)作用

4.1深化國有企業(yè)審計(jì)功能定位和職能作用的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)在國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督中的主體地位和職責(zé)。要堅(jiān)持依法審計(jì)、客觀求實(shí)、推動(dòng)發(fā)展、統(tǒng)籌安排的原則，認(rèn)真貫徹落實(shí)憲法及審計(jì)法等法律法規(guī)，依法獨(dú)立履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，揭露損害國家和人民利益、重大違紀(jì)違法、重大履職不到位、重大損失浪費(fèi)、重大風(fēng)險(xiǎn)隱患和重大破壞資源環(huán)境等問題，審慎區(qū)分無意過失與明知故犯、工作失誤與失職瀆職、探索實(shí)踐與以權(quán)謀私，客觀作出結(jié)論和處理，著力發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)和國有資本管理運(yùn)營中存在的普遍性、傾向性、典型性問題，關(guān)注體制性障礙和制度性缺陷，反映發(fā)展運(yùn)營中的突出矛盾和風(fēng)險(xiǎn)隱患，積極提出解決重大問題和推動(dòng)改革發(fā)展的建議。

4.2探索制定國有企業(yè)經(jīng)常性審計(jì)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)審計(jì)全覆蓋。根據(jù)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》等相關(guān)配套文件要求，科學(xué)規(guī)劃，統(tǒng)籌安排，綜合考慮國有企業(yè)行業(yè)類別、資產(chǎn)規(guī)模、公共價(jià)值、戰(zhàn)略地位等多種因素，統(tǒng)籌規(guī)劃、分類有序地單獨(dú)開展或組合開展國有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、跟蹤審計(jì)、政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，將財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)等多種方式方法有機(jī)結(jié)合，打好各類審計(jì)和各種審計(jì)方式方法的“組合拳”，科學(xué)謀劃好對(duì)重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)單位、關(guān)鍵崗位每年審計(jì)、定期輪審的時(shí)間規(guī)劃，突出重點(diǎn)、精準(zhǔn)發(fā)力，提高國有企業(yè)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，逐步實(shí)現(xiàn)有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效的國有企業(yè)審計(jì)全覆蓋。

4.3強(qiáng)化部門單位溝通協(xié)調(diào)，建立信息資源共享及協(xié)同監(jiān)督機(jī)制。加強(qiáng)國家審計(jì)與國資監(jiān)管、紀(jì)檢監(jiān)察、組織、公安、檢察、發(fā)改、財(cái)政、人民銀行等相關(guān)部門的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和溝通配合，建立健全相關(guān)信息共享、案件移送反饋等聯(lián)合工作機(jī)制，同時(shí)，審計(jì)監(jiān)督要正確處理好與黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督等其他七大監(jiān)督之間的關(guān)系，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)監(jiān)督體系內(nèi)八個(gè)組成部分的活力，要勇于直面、敢于擔(dān)當(dāng)、善于借力，增強(qiáng)監(jiān)督合力和實(shí)效，形成各方、各部門共同致力，協(xié)同促進(jìn)國有企業(yè)改革和國有資產(chǎn)監(jiān)督的工作。

4.4加強(qiáng)審計(jì)資源整合，構(gòu)建以國家審計(jì)為主導(dǎo)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為重要組成部分的國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督格局。積極探索統(tǒng)籌整合各方審計(jì)人力資源協(xié)同開展國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的組織模式，實(shí)行審計(jì)人力資源在不同領(lǐng)域、不同行業(yè)、不同層級(jí)國有企業(yè)之間的優(yōu)化配置，以購買社會(huì)服務(wù)的形式，應(yīng)采取市場(chǎng)化、契約化方式，通過篩選，向具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位購買審計(jì)中介服務(wù)，應(yīng)當(dāng)注重加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的日?？己撕捅O(jiān)督，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，根據(jù)審計(jì)獨(dú)立性的要求，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，調(diào)整國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能定位，增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性；強(qiáng)化對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；拓寬國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)覆蓋面，提升內(nèi)部審計(jì)成效；建立健全國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。

4.5創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，積極探索實(shí)踐國有企業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)。隨著信息時(shí)代的到來，計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中的應(yīng)用日益普及，傳統(tǒng)審計(jì)方式方法和審計(jì)技術(shù)已難以保證審計(jì)工作高質(zhì)量、高效率地開展，數(shù)據(jù)式信息化審計(jì)方法已逐漸取代傳統(tǒng)的以查賬為主的審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)方式方法和審計(jì)技術(shù)提出了新要求，積極探索實(shí)踐國有企業(yè)“智慧審計(jì)”模式，是新時(shí)期國有企業(yè)審計(jì)不得不面對(duì)的新課題新挑戰(zhàn)。應(yīng)當(dāng)有序推進(jìn)對(duì)國有企業(yè)歷年審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)、發(fā)現(xiàn)問題及定性、處理處罰法規(guī)依據(jù)等審計(jì)成果資源的整理、歸集，使處于“沉睡”狀態(tài)的孤島式、碎片化的審計(jì)成果得以發(fā)揮效用，同時(shí)在對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行分類的基礎(chǔ)上，對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行定期采集，構(gòu)建起既有不斷更新、可持續(xù)審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)，又有不同功能類別國有企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的國有企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)庫，為國有企業(yè)審計(jì)提供大數(shù)據(jù)支撐環(huán)境，提高國有企業(yè)審計(jì)效能。

4.6整合提煉審計(jì)成果，推動(dòng)體制機(jī)制完善創(chuàng)新。在客觀全面揭示問題的基礎(chǔ)上，把審計(jì)監(jiān)督作為“將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子”的重要方法，促進(jìn)問題在企業(yè)層面的解決整改，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理制度的建立健全。同時(shí)，整合提煉各類單項(xiàng)審計(jì)成果，要注重對(duì)普遍性、趨勢(shì)性和重要性的新情況、新問題的重點(diǎn)揭示，注重對(duì)老大難問題形成歷史背景的深入剖析，提高國有企業(yè)審計(jì)的宏觀政治站位，圍繞提高發(fā)展質(zhì)量和效益這個(gè)中心，緊扣推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革這條主線，更多地揭示結(jié)構(gòu)性、體制性、機(jī)制性問題，堵塞管理漏洞，完善工作機(jī)制，通過微觀、宏觀兩個(gè)層面共同發(fā)力、協(xié)同推進(jìn)，達(dá)到審計(jì)查出一個(gè)問題、規(guī)范一類問題的目的，推動(dòng)國有企業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域改革的深化、管理的規(guī)范以及從源頭上反腐，提升國家審計(jì)的功能和定位。

4.7推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。人是審計(jì)行為的主體，審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力是決定審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成效的根本因素，因此，必須進(jìn)一步深入貫徹落實(shí)黨的十八屆四中全會(huì)決定提出的“強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。探索省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理。推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)?！焙汀秶鴦?wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》提出的“著力提高審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化水平，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)?！钡目傮w要求和工作部署，積極探索審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的模式和途徑，以審計(jì)品質(zhì)為前提、審計(jì)知識(shí)為基礎(chǔ)、審計(jì)技能為拓展，通過分層級(jí)、分類別、分專業(yè)、分崗位，結(jié)合個(gè)人需求進(jìn)行審計(jì)人才培訓(xùn)，鼓勵(lì)參加專業(yè)職稱考試，招錄新公務(wù)員時(shí)考慮專業(yè)和技術(shù)背景，自上而下、全方位、多舉措打造創(chuàng)新型、高素質(zhì)、能打硬戰(zhàn)、善啃硬骨頭的審計(jì)鐵軍。

5 結(jié)束語

綜上所述，國有企業(yè)必須以審計(jì)為支撐進(jìn)行科學(xué)管理、科學(xué)改革，通過加強(qiáng)審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理，兩者互相促進(jìn)、相輔相成，才能夠使國有企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中占據(jù)主導(dǎo)地位。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展和新一輪國在企業(yè)改革的趨勢(shì)下，國有企業(yè)的外部運(yùn)營環(huán)境和內(nèi)部體制趨動(dòng)都產(chǎn)生了巨大的變化，國有企業(yè)的審計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)、改革創(chuàng)新，改變傳統(tǒng)的審計(jì)工作缺陷，正確定位審計(jì)角色，積極拓展審計(jì)作為，努力提高國有企業(yè)的經(jīng)營管理效益與管理水平。