論營改增對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的影響及對策

劉一凌

一、引言

中國的稅務(wù)制度中比較重要的兩種流轉(zhuǎn)稅是增值稅、營業(yè)稅，一開始他們是為了商業(yè)發(fā)展和公共財政收入而創(chuàng)建的。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅收制度的弊端日益暴露出來，影響了經(jīng)濟的發(fā)展。所以要對其進行一定意義上的改革。雖然改革在某些程度上使重復(fù)征稅現(xiàn)象得到了改善，但也給稅務(wù)籌劃帶來了影響。改革稅制后，企業(yè)面臨許多稅收問題，對企業(yè)稅收負擔的直接影響因行業(yè)而異。

二、基本內(nèi)容

一定程度上來講，營改增實際就是變更了以前的營業(yè)稅這一稅目，改為支付增值稅。改革的最大優(yōu)勢是可以避免雙重征稅，減輕各種企業(yè)及公司的稅負。自2016年5月1日起，營改增在中國全面實施后，建筑、金融、交通、房地產(chǎn)和生活服務(wù)類業(yè)務(wù)等均作為試點，取消了企業(yè)的營業(yè)所得稅，不斷對增值稅制度加以規(guī)范。它本質(zhì)上是一項稅務(wù)的減免政策。

三、內(nèi)涵及意義

營改增意味著以前已繳納過的貿(mào)易稅的應(yīng)稅項目將轉(zhuǎn)換為增值稅，增值稅指支付產(chǎn)品或服務(wù)的附加值。此項改革不僅適應(yīng)了中國經(jīng)濟發(fā)展過程中的需要，也是為了應(yīng)對市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善而實行的。

改革實行后，給建筑企業(yè)帶來了如下影響：建筑企業(yè)公司的納稅地點不再是發(fā)生地的稅務(wù)主管機構(gòu)，而變成了機構(gòu)所在地的相關(guān)稅務(wù)部門；以往的建設(shè)項目使用總承包和分包方法，主承包商是稅務(wù)義務(wù)。改革實施后，總承包商和分包商將加入一般納稅人，總承包商不再是預(yù)扣負責人；稅收方面也有一定變化，作為綜合性產(chǎn)業(yè)，工程測量、設(shè)計、研究機構(gòu)、監(jiān)管咨詢、砂石供應(yīng)商、設(shè)備租賃、工程服務(wù)等上游產(chǎn)業(yè)是否實施納稅改革，關(guān)系到其能不能獲取增值稅抵扣。改革使稅率也產(chǎn)生了變化，建筑業(yè)不再承擔3%的貿(mào)易稅率，而以11%的新稅率取而代之。此外，建筑公司還對納稅申報表、稅收收入、進項稅減免、納稅時間和優(yōu)惠條件進行了重大變更。［1］

四、對不同企業(yè)的稅務(wù)影響

（一）服務(wù)業(yè)

從已有的這些數(shù)據(jù)來看，自營改增實行以來，服務(wù)業(yè)的稅負整體下降。改革以來，服務(wù)行業(yè)的經(jīng)營過程中，一般納稅人產(chǎn)生的進項被抵消，使稅負低于改革前的負擔。從目前已有的試點項目情況來看，租賃、技術(shù)開發(fā)、金融等服務(wù)業(yè)的稅收負擔都有不同程度的下降。例如，在上海，有下降趨勢的公司約占71%。

（二）制造業(yè)

改革實行帶來的最大變化，就是使稅務(wù)抵扣鏈得到了很大的延長，以前很多不能被抵扣的項目現(xiàn)在可以被抵扣。制作業(yè)可以抵扣的部分也有很大程度的增加，即其在服務(wù)業(yè)中的支出情況。抵扣部分增加，相應(yīng)的應(yīng)繳稅費則會減少。例如，在試點城市上海，營改增實施以來，一般納稅人和以前相比有106.5億的進項稅額增加；［2］經(jīng)過粗略計算，安徽省的抵扣稅額也增加了20多億。有部分經(jīng)濟學(xué)者通過計算得出了如下的結(jié)論：自從營改增這一政策推進以來，各個不同的地區(qū)原來必須繳納增值稅的各個行業(yè)的稅負都有不同程度的下降?？傮w看來，原有增值稅的企業(yè)在13%稅率下，通過改革后，下降程度在1%以內(nèi)；而那些稅率為17%的企業(yè)，下降的程度較高一些，大于1%。

（三）交通運輸業(yè)

運輸業(yè)務(wù)的成本主要在人員工資、燃油燃料、用電、材料費用以及固定資產(chǎn)折舊等。然而，基礎(chǔ)設(shè)施、車輛、轉(zhuǎn)運設(shè)備和生產(chǎn)廠房都是較高投資，且和固定資產(chǎn)折舊相關(guān)，占運輸成本的很大一部分。對于快速發(fā)展的運輸公司而言，營改增后的實際稅負將因必須在快速發(fā)展階段投入大量固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的高額可抵扣進項稅的減免而減少。對于規(guī)模較大且在不斷發(fā)展的運輸公司，在營改增之前購買的大量物品的進項稅不能扣除，同時在之后相當長的一段時間內(nèi)他們也不會大量購買，能被抵消的進項稅額少，改革后稅負增加。對于不斷發(fā)展的運輸公司而言，可以盡快銷售過時的設(shè)備和運輸工具，并采用更先進的可以提高業(yè)務(wù)效率的技術(shù)，增加當前的進項稅，并鼓勵企業(yè)盡快消除過時的設(shè)備，使其生產(chǎn)經(jīng)營能力得以提升

（四）物流業(yè)

對物流業(yè)征收的營業(yè)稅稅率為3%，這是在改革之前，但是現(xiàn)在被列為增值稅，為11%。如果運營過程中的預(yù)付款不足，稅率會增加，如果抵扣額度沒有上升，則稅負不可避免地增加。運輸所需要的設(shè)備的采購，是進項稅的主要部分，但在改革之前和之后，并非所有公司都會有計劃地采買，也不會購買新設(shè)備來增加抵扣額。運輸工具是資產(chǎn)類別中的固定資產(chǎn)，因此，在一段時間內(nèi)存在折舊。在此段時間內(nèi)，運輸公司一般不對固定資產(chǎn)投資，因此不會產(chǎn)生進項稅項目。此外，增值稅范圍不覆蓋整個行業(yè)，有些公司沒有開具專業(yè)發(fā)票的權(quán)利，因此，運輸公司不能把通行費、燃料費和其他費用作為進項稅抵扣，因為沒有憑證。［3］例如，改革前執(zhí)行3%稅率，改革后增值稅率為11%，某物流公司因為運輸工具產(chǎn)生的燃料費用無法抵扣，還有一部分道路通行費和運輸工具修理費不能抵扣，導(dǎo)致稅負和以前相比增加了2%。

五、正面和負面影響

建筑企業(yè)是社會的重要組成部分，不可能獨立存在，因此，他們必須承擔一定的社會責任。繳納稅款是他們的責任也是其遵守我國法規(guī)政策的一個重要表現(xiàn)。改革具有消除雙重征稅、平衡社會分工、增強公司企業(yè)競爭力的優(yōu)勢。但是，它也帶來了負面影響。改革的實行不光給市場上的建筑公司和企業(yè)帶來了機遇，也使他們面臨著一定的挑戰(zhàn)，稍有不慎，便會帶來危機。通過研究和分析得出，其將會對公司稅務(wù)籌劃產(chǎn)生下列影響：

（一）積極影響

營改增實施后，在某種意義上使稅收更為公平、公正。改革實行以前，對中小型建筑公司來說，使用3%的貿(mào)易稅率，不得扣除進項稅，將導(dǎo)致一部分流程多重征稅，給這些小型企業(yè)帶來十分大的經(jīng)濟稅收負擔。他們與一些大中型的公司企業(yè)相比，市場競爭力較弱，稅負的增加加劇了經(jīng)營負擔，以至于很難對公司進行稅收籌劃。但是在改革之后，避免對他們進行雙重征稅，減輕稅負，又增強了其競爭力。此外，實行新制度后，對于建筑公司生產(chǎn)發(fā)展中所需要的大型機械設(shè)備的購買，可以抵扣一定的進項稅額。這樣一來，公司的生產(chǎn)能力與產(chǎn)值都得到了一定的提高。大型機器設(shè)備的使用，降低了人力資源的成本，一定程度上使收入得到了提高。

推動了一部分建筑企業(yè)的出口服務(wù)貿(mào)易，服務(wù)部門業(yè)務(wù)在營改增中也被納入了繳納增值稅的范圍，即被納入免稅范圍，其出口的所有產(chǎn)品進入國際市場后的價格都是不含稅的，使我國出口企業(yè)的產(chǎn)品國際競爭力得以增強，同時其服務(wù)價格優(yōu)勢也得以體現(xiàn)，提高了中國企業(yè)的經(jīng)濟收益，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也在一定程度上得到了調(diào)整。

（二）不利影響

第一，為一部分企業(yè)帶來了嚴重的稅負壓力。就一些企業(yè)的商業(yè)經(jīng)營而言，仍有許多公司的增值稅不需繳納，但是要交營業(yè)稅。如此，涉及同一鏈條的所有公司都有可能受到影響。對于建筑公司來說，大部分項目需要采購，在進行原材料的購買時，由于種類繁多，采購所涉及的行業(yè)很多，有規(guī)模十分大的工廠，也有小型工廠，采購過程中的增值稅發(fā)票很難獲得，甚至沒有。同時，施工企業(yè)的施工現(xiàn)場不確定，有抵扣建設(shè)資金的現(xiàn)象。改革不僅沒有減輕他們的稅收壓力，還增加了他們的稅負，就是因為稅無法抵扣消除。［4］

第二，影響部分公司的收入利潤。營改增可能對一些建筑公司企業(yè)的收益以及利潤帶來負面影響，主要從以下幾個方面體現(xiàn)。一是在改革后，對一些公司的收入是有害的，也就是說在制度改革后，一些建筑公司的收入大幅度下降，下降程度超出了成本的降低幅度，導(dǎo)致公司的營業(yè)利潤減少，造成這一現(xiàn)象的原因主要是增值稅劃分到了價內(nèi)稅中，使部分公司的營業(yè)稅被當作銷項稅抵扣，從而使企業(yè)受益減少。二是公司主要使用的會計科目記錄在改革后不會被列入成本科目，從而使公司的賬目上出現(xiàn)一些不真實的利潤，給公司的營業(yè)收益帶來很大程度的負面影響。

六、有效策略

（一）稅收意識、財管模式需要增強

營改增改革的實行給建筑企業(yè)都帶來了一定的挑戰(zhàn)，部分沒有足夠重視稅務(wù)籌劃的企業(yè)，此項工作難以順利進行，所以要增強企業(yè)管理人員的稅收意識。影響稅務(wù)籌劃還有一個較為重要的因素就是財務(wù)管理，其模式的不同會對籌劃造成一定的影響。網(wǎng)絡(luò)時代下，公司企業(yè)提高財務(wù)管理工作效率時會結(jié)合網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對其進行大刀闊斧的創(chuàng)新，通過改革創(chuàng)新為稅務(wù)籌劃奠定堅實的財政基礎(chǔ)。

（二）保證稅務(wù)籌劃準備工作的落實

改革后，市場上的企業(yè)只有敏感地對稅制改革作出反應(yīng)，深入調(diào)查研究新的制度，順應(yīng)新機制，才能有效避免稅收帶來的風險。

首先，要根據(jù)本行業(yè)的特性，結(jié)合改革提出的各種實施措施，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃方面的專業(yè)人才。定期對專業(yè)的人員進行培訓(xùn)，讓他們一起學(xué)習并研究新的稅制體制和國家宏觀政策，做好標準化改革的同時，提高自身的財管能力與水平。此外，公司可以每隔一段時間讓相關(guān)員工主動參與一些國家組織的培訓(xùn)，使公司員工更深入地了解專業(yè)知識，并不斷提高業(yè)務(wù)水平。［5］國稅部門的職工可以聯(lián)系公司，深入建筑公司，幫助企業(yè)員工更好地了解國家的相關(guān)政策，使各個企業(yè)員工的稅收籌劃工作能力得以提升。

其次，公司必須做好對內(nèi)部會計工作的把控，嚴禁員工進行違法的操作。不能逃避稅收，可以在法律范圍內(nèi)合理避稅，改善自身的稅收籌劃情況。

（三）做好經(jīng)濟管理工作

在選擇供應(yīng)商時，公司要考慮其具不具備開具專業(yè)發(fā)票的能力；在從供應(yīng)商處選擇并購買原料時，應(yīng)考慮供應(yīng)商是否可以為進項稅減免提供專門的增值稅發(fā)票，應(yīng)在當月抵扣消除當月的進項稅，避免遺漏。此外，建筑公司需要加強對經(jīng)營過程中發(fā)票的管理，并聘請專業(yè)人員來管理。最后，公司必須使其業(yè)務(wù)運營適應(yīng)當前的會計系統(tǒng)。同時，公司應(yīng)建立稅收風險評估體系，如果風險系數(shù)超過正常標準，必須加強稅收籌劃。［6］

七、結(jié)語

“營改增”不單單是一項簡單的稅收機制改革，更是國家的一項經(jīng)濟政策。改革的實施，通過避免對公司企業(yè)的重復(fù)收稅來減輕稅負，對建筑企業(yè)有一定程度的影響，有積極影響，同時也有一定的負面影響。總之，實行這一改革主要是為了減輕公司企業(yè)的負擔，促進其更好地發(fā)展。所以要注意稅務(wù)規(guī)劃，做好準備，避免風險，保證公司穩(wěn)定發(fā)展。