“營(yíng)改增”對(duì)中職學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的影響及納稅籌劃

郭 千

（湛江機(jī)電學(xué)校，廣東 湛江 524000）

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，國(guó)家為了減輕各大行業(yè)的壓力，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的變革，實(shí)施了新的稅收政策“營(yíng)改增”。“營(yíng)改增”對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展有著重要作用，避免了在收稅過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，降低了納稅人的負(fù)擔(dān)?！盃I(yíng)改增”是為了降低各行業(yè)的賦稅，促進(jìn)各行業(yè)積極發(fā)展，是國(guó)家對(duì)過(guò)去稅收體制的改革。從2010年開始國(guó)家先對(duì)部分地區(qū)進(jìn)行實(shí)施到2016年我國(guó)開始全面實(shí)施“營(yíng)改增”，這是對(duì)國(guó)家稅務(wù)制度的一次深化改革。學(xué)校屬于文化體育行業(yè)，在“營(yíng)改增”的實(shí)施范圍之內(nèi)，國(guó)家開始對(duì)學(xué)校征收增值稅。

一、中職院校財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

1.開辦中職學(xué)校方面的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。中職學(xué)校成立的主要需求是需要籌集夠一定的辦學(xué)基金才能開辦學(xué)校。中職院校和普通的高等教育學(xué)校性質(zhì)不同，中職院校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源之一是國(guó)家對(duì)教育的財(cái)政支出，學(xué)費(fèi)是按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定來(lái)收取的。最主要的經(jīng)費(fèi)來(lái)源是學(xué)校和各大企業(yè)的合作中來(lái)獲取支持，同時(shí)經(jīng)費(fèi)來(lái)源也有學(xué)校開展科研項(xiàng)目、社會(huì)捐贈(zèng)等方式。中職院校在籌集辦學(xué)資金的時(shí)候也需要一定的財(cái)政支出，因此中職院校的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)之一是因?yàn)樾枰I集辦學(xué)資金而進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)政收支活動(dòng)。

2.對(duì)人才培養(yǎng)所進(jìn)行的財(cái)政活動(dòng)。中職院校通過(guò)籌集辦學(xué)資金，根據(jù)資金情況進(jìn)行辦學(xué)培養(yǎng)人才。在培養(yǎng)人才過(guò)程中，學(xué)校需要進(jìn)行知識(shí)、設(shè)備等方面的資金投入，同時(shí)還需要給教師發(fā)放工資、學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、貧困生補(bǔ)助、學(xué)校的整體開支等都是為了人才的培養(yǎng)，這是中職院校投入的成本。這個(gè)成本伴隨著中職院校培養(yǎng)人才的全過(guò)程，而這個(gè)過(guò)程只有資金支出，沒(méi)有回報(bào)，這是中職院校財(cái)務(wù)管理的一大特點(diǎn)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的影響

1.“營(yíng)改增”的實(shí)施使學(xué)校稅務(wù)利率發(fā)生變化?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施明顯減輕了學(xué)校的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，“營(yíng)改增”實(shí)施以后，學(xué)校的稅負(fù)利率下降將近40%，這樣的變化使學(xué)校能獲得更多的經(jīng)費(fèi)。“營(yíng)改增”的實(shí)施從整體上降低了學(xué)校的稅負(fù)，降低了中職學(xué)校以前在財(cái)務(wù)管理方面強(qiáng)調(diào)的成本計(jì)劃，即指采取何種手段降低招生、教學(xué)、就業(yè)帶來(lái)的成本。國(guó)家財(cái)政稅收政策的調(diào)整也是國(guó)家對(duì)于中職教育事業(yè)的支持，使中職學(xué)校能從全局利益出發(fā)，整體規(guī)劃資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，提高教學(xué)質(zhì)量，促進(jìn)中職院校的發(fā)展。學(xué)校稅務(wù)利率減低以后，學(xué)校所開的超市、餐廳等都在一定程度上降低了要繳納的稅負(fù)，進(jìn)而降低了學(xué)校的成本。同時(shí)，學(xué)校在科研經(jīng)費(fèi)上面的稅負(fù)也有所降低，這都能促進(jìn)學(xué)校的發(fā)展。中職學(xué)校財(cái)政收入的來(lái)源之一有科研經(jīng)費(fèi)，科研經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于學(xué)校和各大企業(yè)的合作，這也都屬于“營(yíng)改增”的范圍，這些都會(huì)受“營(yíng)改增”的影響。教育行業(yè)被定位一般納稅人，中職院校在辦學(xué)期間需要采購(gòu)一些研發(fā)材料、教學(xué)研究設(shè)備，這些在“營(yíng)改增”之中其賦稅利率會(huì)有所降低，但是從事科研工作的部門還需要投入人力，而且人力所占的比例較大，這些不能再計(jì)算在增值稅的范圍之中，這會(huì)在一定程度上使中職學(xué)校的納稅利率增長(zhǎng)。

2.“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)中職院校的發(fā)票使用情況產(chǎn)生了影響。以前營(yíng)業(yè)開具的發(fā)票都使用地稅發(fā)票，在國(guó)家實(shí)行了“營(yíng)改增”之后一般的小規(guī)模納稅人不能使用增值稅發(fā)票。但是根據(jù)情況被定為小規(guī)模納稅人的中職院校，是可以向國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)使用增值稅發(fā)票。同時(shí)，中職院校在進(jìn)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中被定為一般納稅人時(shí)，根據(jù)購(gòu)買需求既可以使用增值稅發(fā)票，也可以使用一般的普通發(fā)票，學(xué)校可以利用“營(yíng)改增”政策靈活運(yùn)用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)在法律范圍之內(nèi)的降低賦稅。

3.“營(yíng)改增”的實(shí)施能在一定程度上降低學(xué)校納稅風(fēng)險(xiǎn)。中職院校的大部分業(yè)務(wù)來(lái)源于同企業(yè)的合作，由于以前所繳納的營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)存在，會(huì)出現(xiàn)重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，這給學(xué)校造成了一定的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度。各行業(yè)在繳納稅務(wù)的時(shí)候由于稅種不同，稅率也有差別，如果中職院校不能正確合理地納稅，就會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而自從國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”之后，這種重復(fù)繳稅的現(xiàn)象和稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)都降低了。

4.“營(yíng)改增”的實(shí)施使學(xué)校會(huì)計(jì)核算工作在本質(zhì)上發(fā)生了變化。國(guó)家稅種的變化對(duì)會(huì)計(jì)核算工作有著重要影響，“營(yíng)改增”實(shí)施以后對(duì)學(xué)校征收的是增值稅，增值稅的核算方法與之前繳納的營(yíng)業(yè)稅之間在根本上是有區(qū)別的。“營(yíng)改增”之前學(xué)校的營(yíng)業(yè)稅核算方法簡(jiǎn)單，“營(yíng)改增”之后會(huì)計(jì)需要計(jì)算銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)需要區(qū)分清楚不可抵扣的稅負(fù)和可以抵扣的稅負(fù)，避免出現(xiàn)差錯(cuò)。以前的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算只需要核算學(xué)校在業(yè)務(wù)方面涉及的稅務(wù)金額，而增值稅則需要中職學(xué)校財(cái)務(wù)工作人員從學(xué)校涉及的業(yè)務(wù)和人力投資兩方面進(jìn)行核算稅負(fù)，這從本質(zhì)上改變了會(huì)計(jì)核算稅率的方法。增值稅需要會(huì)計(jì)對(duì)中職院校所投資的每一個(gè)科研項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)的核算，才能保證每個(gè)科研項(xiàng)目稅負(fù)的準(zhǔn)確度。中職院校的財(cái)務(wù)工作人員在進(jìn)行增值稅核算的時(shí)候一定要嚴(yán)格認(rèn)真，先把基礎(chǔ)工作做好，對(duì)于增值稅發(fā)票的使用也要嚴(yán)格管理。這一系列工作的變化需要學(xué)校增加會(huì)計(jì)科目，對(duì)原先的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重置。

三、“營(yíng)改增”后中職學(xué)校對(duì)于納稅籌劃的研究

1.學(xué)校要對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格管理。中職學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作較簡(jiǎn)單，缺乏嚴(yán)密性。中職學(xué)校對(duì)于財(cái)務(wù)的管理定位范圍窄，只是限于會(huì)計(jì)核算，降低成本。實(shí)施“營(yíng)改增”以后，中職學(xué)校要嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)制度來(lái)制定適合學(xué)校的財(cái)務(wù)規(guī)章來(lái)建立清晰明確的賬簿，合理有效地核算增值稅。在核算增值稅的時(shí)候，會(huì)計(jì)工作人員必須要準(zhǔn)確地計(jì)算出銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差值，即增值稅。會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)根據(jù)學(xué)校的專業(yè)和人員要繳納的稅負(fù)來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，而學(xué)校管理人員要加大對(duì)財(cái)務(wù)管理方面的嚴(yán)格監(jiān)督，防止出現(xiàn)欺騙漏稅的情況。

2.學(xué)校要不斷加強(qiáng)國(guó)家稅收政策的學(xué)習(xí)，積極宣傳黨的宗旨。學(xué)校要積極宣傳有關(guān)“營(yíng)改增”稅收政策的法律法規(guī)，組織學(xué)校教師積極認(rèn)真學(xué)習(xí)新稅收政策和方法。同時(shí)，學(xué)校要做好與政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)部門的溝通，實(shí)現(xiàn)學(xué)校與稅收機(jī)關(guān)的良好合作，進(jìn)而快速適應(yīng)“營(yíng)改增”稅收政策給以往財(cái)務(wù)政策環(huán)境下的工作流程帶來(lái)的新變革。同時(shí)，學(xué)校要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家的政策變化，因?yàn)榻陙?lái)我國(guó)對(duì)教育的投入力度加大，對(duì)學(xué)校在稅收方面給予了一定的優(yōu)惠來(lái)降低學(xué)校的稅收，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)教育事業(yè)的發(fā)展。“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施以后，國(guó)家以前對(duì)學(xué)校給予的稅收優(yōu)惠政策需要改革，在這期間，學(xué)校更要在教師中做好宣傳工作，宣傳我黨的宗旨。積極學(xué)習(xí)國(guó)家的稅收政策有利于學(xué)校在“營(yíng)改增”政策之下，及時(shí)核對(duì)自己要交的稅額信息，快速地向國(guó)家申請(qǐng)，進(jìn)而享受到“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的優(yōu)惠，降低稅務(wù)點(diǎn)，減輕學(xué)校的壓力。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的監(jiān)督，做好賬目。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)以往簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)工作提出了新要求，“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后會(huì)計(jì)需要核算的是增值稅，增值稅是教師在勞務(wù)服務(wù)中的新增價(jià)值，即指對(duì)教師附加值所征收的一種稅負(fù)。“營(yíng)改增”的實(shí)施使整個(gè)會(huì)計(jì)工作從本質(zhì)上發(fā)生了變化，使會(huì)計(jì)工作涉及的范圍更廣，科目更多，所以會(huì)計(jì)工作人員必須提高工作認(rèn)真程度，仔細(xì)核算稅收價(jià)值。學(xué)校要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)工作重新設(shè)定新的管理制度進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)管理人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)而抵抗突發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)對(duì)學(xué)校發(fā)票的管理和監(jiān)督。學(xué)校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票開具的管理制度，在已有的發(fā)票制度基礎(chǔ)上根據(jù)“營(yíng)改增”的實(shí)施建立新的健全的發(fā)票管理方法，制定相應(yīng)的法規(guī)來(lái)監(jiān)督和管理。例如，學(xué)?？梢栽O(shè)置專門的增值稅發(fā)票開具部門，培訓(xùn)專業(yè)的管理人員對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理，避免發(fā)票在保存的過(guò)程中丟失。管理人員應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定來(lái)開具增值稅發(fā)票，禁止出現(xiàn)偽造發(fā)票的情況。由于中職學(xué)校除了財(cái)務(wù)專業(yè)的教師之外，其他專業(yè)教師以前一直使用營(yíng)業(yè)稅發(fā)票開具流程，可能對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施的新政策增值稅發(fā)票的使用存在疑點(diǎn)，學(xué)校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)全體教師進(jìn)行的稅收知識(shí)培訓(xùn)，宣傳國(guó)家新的稅收政策，使每個(gè)教師都盡快掌握增值稅發(fā)票的開具程序，進(jìn)而為學(xué)校創(chuàng)造一個(gè)良好的增值稅發(fā)票開具的環(huán)境。

5.建立一支綜合素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的納稅籌劃隊(duì)伍。中職學(xué)校要想做好納稅籌劃工作，就需要培養(yǎng)專業(yè)能力強(qiáng)的納稅籌劃人員，并且要不斷地對(duì)納稅籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，使他們快速地適應(yīng)“營(yíng)改增”后的新政策對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)工作的影響以及變化。納稅籌劃人員自身也要不斷學(xué)習(xí)，跟上社會(huì)形勢(shì)，時(shí)刻關(guān)注我國(guó)稅收政策的動(dòng)態(tài)，對(duì)稅收法要有深刻的理解。因?yàn)榧{稅籌劃是屬于動(dòng)態(tài)性的，受很多因素的影響且存在著不確定性，所以籌劃稅收工作人員要時(shí)刻保持學(xué)習(xí)的心態(tài)，在對(duì)稅法理解和掌握的基礎(chǔ)上才能運(yùn)用好稅法，并且提高應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)，納稅籌劃人員需要注意從整體出發(fā)看待問(wèn)題，把稅法隨著外界因素的影響而引起的變動(dòng)從整體上去把握，不要只是依賴固定的文件模式來(lái)進(jìn)行判斷，否則判斷結(jié)果只能是掌握表象。納稅籌劃化工作人員要不斷地提高自身綜合素養(yǎng)，不但要學(xué)習(xí)稅收知識(shí)，也要不斷地總結(jié)工作中的經(jīng)驗(yàn)，將理論和實(shí)踐相結(jié)合。納稅籌劃是對(duì)整個(gè)學(xué)校資金的管理，因此工作人員要具備統(tǒng)籌全局的目光，從長(zhǎng)遠(yuǎn)上來(lái)為學(xué)校制訂稅收計(jì)劃。

總之，中職院校要想快速適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，促進(jìn)學(xué)校的發(fā)展，就必須積極學(xué)習(xí)國(guó)家的稅法政策，探索“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的優(yōu)惠。嚴(yán)格管理學(xué)校的財(cái)務(wù)工作，對(duì)于納稅籌劃工作人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高他們的工作能力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)中職學(xué)校的成本最優(yōu)化。