分析會計準則與稅法之間的關(guān)系與差異的根本原因

楊平

【摘要】本文通過對會計準則與稅法之間關(guān)系的分析，揭示了兩者之間差異的根本原因。對如何做好二者差異之間的協(xié)調(diào)，以達到最好效果給出一些見解。

【關(guān)鍵詞】會計準則 稅法 根本差異

稅法是各種收稅法規(guī)的總稱，是稅收機關(guān)征稅和納稅人據(jù)以納稅的法律依據(jù)。稅法包括稅收法令、條例、稅則、施行細則、征收辦法及其他有關(guān)稅收的規(guī)定。會計準則（Accounting Standard），是會計人員從事會計工作必須遵循的基本原則，是會計核算工作的規(guī)范。它是指就經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體會計處理作出規(guī)定，以指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的會計核算，保證會計信息的質(zhì)量。從辯證角度講，稅法和會計準則的關(guān)系表現(xiàn)為兩者差異的必然性，同時也表現(xiàn)出一定的協(xié)調(diào)性。

1 稅法和會計準則的差異性

1.1 稅法和會計準則目標不同

會計準則和稅法針對的目標不同，會計準則主要針對于企業(yè)的財務(wù)處理，其目標在于規(guī)范企業(yè)的會計核算，通過企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)向企業(yè)經(jīng)營者、股東提供企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，以便于經(jīng)營者和股東了解當前企業(yè)的營收狀況，有利于管理者進行重大事項的決策。而稅法則是為了確保統(tǒng)治機器能夠正常運轉(zhuǎn)，保證國家的財政收人，具有強制性的特點，對于政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟、引導(dǎo)資金流向等具有重要作用，也是政府維持存在的根本。

1.2 稅法和會計準則資產(chǎn)計價不同

會計準則和稅法中采用的計價方法不同，企業(yè)會計準則中的計價方法形式多樣，目前主要有先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法，并隨著時間的發(fā)展不斷增加新的內(nèi)容。在實際情況中，企業(yè)往往根據(jù)自身特點，選取不同的計價規(guī)則。而稅法在這個方面則通常采用歷史成本法，這種方法比較符合財政收入原則，更加具有客觀性和唯一性，同時也更加可靠。

1.3 稅法和會計準則職能不同

兩者在職能上的差別，主要表現(xiàn)在會計準則是要建立一套會計核算標準，對會計行為加以約束，對會計結(jié)果進行監(jiān)督。此外為保證能更好地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，會計準則對于待核算數(shù)據(jù)的真實性、準確性、及時性有一定的要求。對于盡可能滿足在企業(yè)發(fā)展中的決策、分析和平衡協(xié)調(diào)各方利益和需求中，該數(shù)據(jù)能夠發(fā)揮一定的價值。稅法則是為了保障國家能參與剩余產(chǎn)品的分配而出現(xiàn)的一種法律手段，其職能中還包括調(diào)整市場經(jīng)濟（宏觀經(jīng)濟和微觀經(jīng)濟）、協(xié)調(diào)階級沖突、保障國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等職能。也是保證了政府有足夠的經(jīng)濟實力維持對人們統(tǒng)治，包括軍事領(lǐng)域和科技領(lǐng)域。

1.4 兩者遵循不同的原則

會計準則和稅法遵循著不同的原則。會計準則主要是遵循相關(guān)性、可比性、重要性、謹慎性、及時性、可理解性以及重實質(zhì)慶形式的原則，而稅法則不同，稅法因為其具有法律屬性，因此它更偏重于公平、公正、公開等特點，它的主要原則是遵循了效率、公平、財政、法律、適度等原則。首先會計準則的可靠性原則與稅法的適度性原則比較。會計準則的可靠性原則要求對與企業(yè)發(fā)生實際的經(jīng)濟關(guān)系的事件進行計量報告，稅法的適度性原則則是在兼顧具體情況的情況下，既要保證國家財政的穩(wěn)定收入，又要考慮企業(yè)的經(jīng)濟能力，從而做到行之有效，取之有度。再者比較謹慎性原則與法治原則，會計準則的謹慎性原則要求對企業(yè)的資產(chǎn)、盈利進行適當?shù)墓烙?，要求盡可能地做到不偏不倚，不能高估也不低估企業(yè)的經(jīng)濟能力和其他各項經(jīng)濟指標。稅法的法治原則則是體現(xiàn)稅法的法律形式上，稅法的這個特點就要去國家相關(guān)部門對稅務(wù)的征收和納稅人對稅務(wù)的交納，都要無條件遵循稅法。稅務(wù)的征收方法、征收時間、征收內(nèi)容都已明確體現(xiàn)出來，體現(xiàn)了稅收本身的無償性和強制性特點。

1.5 發(fā)展速度不同

會計準則與稅法在發(fā)展速度上不一致，稅法發(fā)展步伐主要受限于國內(nèi)具體經(jīng)濟特點。而我國的會計準則則在逐步地與國際會計準則接軌，是我國企業(yè)走向國際路線所需要的，發(fā)展的速度相較于稅法更快些。

2 協(xié)調(diào)兩者關(guān)系的好處

2.1 稅法和會計準則的聯(lián)系體現(xiàn)在基本趨勢上

從全球經(jīng)濟的發(fā)展趨勢來看，稅法和會計準則的協(xié)調(diào)，可以為企業(yè)的對外發(fā)展和國內(nèi)吸收外資提供環(huán)境。隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，加上我國加入WTO，這些因素都使會計準則和稅法不得不做出調(diào)整，目前來說我國的會計準則與國際接軌，這樣為國外投資者了解我國企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)濟能力和發(fā)展?jié)摿μ峁┍憷?；稅?wù)制度上，既要保障國家的財政收入，為企業(yè)減輕賦稅壓力，也要為中外投資者營造一種公平的競爭環(huán)境。實際上，稅法和會計準則之間存在的問題，并不是我國特有的矛盾。在世界各國，在該類問題上，都存在著或輕或重的問題，各國也都在努力解決這種差異，使得兩者協(xié)調(diào)，更助力于自我經(jīng)濟的發(fā)展。

2.2 協(xié)調(diào)兩者可以減少制度性稅收流失

由于企業(yè)會計準則和稅法都屬于經(jīng)濟法，對于企業(yè)來說，都與自己的業(yè)務(wù)有著息息相關(guān)的聯(lián)系，在實踐中使兩者盡可能的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，對于降低效率損失有很大好處，這個問題主要體現(xiàn)在稅法制度的設(shè)計上，例如稅制較為復(fù)雜的設(shè)計和它與會計準則之間較大的差異，會導(dǎo)致稅款繳納和稅款征收的過程中，由于對稅制的理解上的差異，造成各種失誤。從這個角度來說，減少會計準則和稅法的差異，對于減少稅收流失和稅收效率都有很大好處。

2.3 稅法和會計準則的協(xié)調(diào)降低稅收成本

協(xié)調(diào)稅法和會計準則，對于減少納稅人的納稅成本和利益損失有一定的好處。首先企業(yè)所得稅和稅法過大的差異，會增加納稅人的納稅成本，在企業(yè)的運營過程中，會計制度在日常結(jié)算中占有重要的比重，稅收制度在這個過程中與會計制度會有交叉現(xiàn)象，納稅人在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，要按照會計準則進行經(jīng)濟核算，進行涉稅處理時，要求對稅法和會計的差異進行調(diào)整，這無疑增加了企業(yè)財務(wù)核算和涉稅業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜性。在實際的過程中，這些復(fù)雜性會導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)計算是出現(xiàn)過失，面臨稅收滯納金或被處罰的風(fēng)險，這些都為企業(yè)經(jīng)營活動增加了潛在風(fēng)險。

3 結(jié)束語

綜上所述，對于稅法和會計準則的之間矛盾的緩解或解決，對于國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展和長期穩(wěn)定都有很大的好處，對國內(nèi)經(jīng)濟市場良好的發(fā)展環(huán)境的建設(shè)也有極大幫助，也對于我國迎合經(jīng)濟一體化的國際趨勢和更好地與國際接軌有很重要的意義。對于企業(yè)來說，也可以避免各類不必要的風(fēng)險。

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