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    提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)閉環(huán)管理

    2018-11-25 16:38:22中國財(cái)政雜志社北京100036
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2018年8期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)審集團(tuán)公司部門

    (中國財(cái)政雜志社北京100036)

    所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后,經(jīng)過不斷的改革發(fā)展,我國大型國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)取得了一定成效,通過各類審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、有效降低或化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),直接為企業(yè)節(jié)約資金、挽回經(jīng)濟(jì)損失,為管理層科學(xué)決策和改進(jìn)經(jīng)營管理提供了大量有價(jià)值的參考信息。但是也存在一些問題急需完善和解決。本文以A國有企業(yè)集團(tuán)公司為例,分析其內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀和問題,針對(duì)問題提出一些建議,希望對(duì)實(shí)務(wù)工作者有所幫助。

    一、A集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

    A集團(tuán)公司是較早成立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位的北京市屬國有企業(yè)之一。經(jīng)過多年的發(fā)展和管理需要,A集團(tuán)公司已經(jīng)摸索出一套適合自有特色、自行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)管理模式。

    (一)A集團(tuán)公司本部的內(nèi)審機(jī)構(gòu)

    A集團(tuán)公司按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)、下管一級(jí)的原則建立內(nèi)部審計(jì)體系。2014年,A集團(tuán)公司設(shè)置了審計(jì)監(jiān)事部,共配備5名專職內(nèi)部審計(jì)人員。按照現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)要求,董事會(huì)下設(shè)5個(gè)專門委員會(huì),其中審計(jì)委員會(huì)對(duì)口管理審計(jì)監(jiān)事部。審計(jì)監(jiān)事部承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)和A集團(tuán)公司向下屬企業(yè)派駐監(jiān)事會(huì)的雙重管理職能。審計(jì)監(jiān)事部設(shè)置了4名監(jiān)事會(huì)主席,部長為其中1名監(jiān)事會(huì)主席,另外3名是從所屬二級(jí)企業(yè)中調(diào)任的企業(yè)負(fù)責(zé)人或主要經(jīng)營者。專職審計(jì)人員,除審計(jì)崗位外均在監(jiān)事會(huì)中擔(dān)任監(jiān)事。

    (二)所屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系建設(shè)情況

    對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配置,A集團(tuán)公司對(duì)所屬企業(yè)并沒有硬性要求。A集團(tuán)公司所屬24戶二級(jí)企業(yè)中,設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有4戶。A集團(tuán)公司一般由內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立完成內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作任務(wù),不聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在開展項(xiàng)目審計(jì)時(shí),在審計(jì)資源配置短缺的情況下,A集團(tuán)公司通常采用從下屬企業(yè)抽調(diào)專職內(nèi)部審計(jì)人員組成項(xiàng)目小組的方式完成資源配置。

    (三)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

    A集團(tuán)公司由于歷史原因及目前經(jīng)營管理需要,主要審計(jì)內(nèi)容有預(yù)算管理審計(jì)、主要經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及其他專項(xiàng)審計(jì)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)。預(yù)算管理審計(jì)主要是針對(duì)A集團(tuán)公司所屬二級(jí)企業(yè)全面預(yù)算管理的遵循性、重大預(yù)算偏差、決算合規(guī)性與真實(shí)性綜合性審計(jì),審計(jì)結(jié)果作為考核所屬企業(yè)預(yù)算考核參考值之一;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是A集團(tuán)公司主要的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目之一,主要是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),通常由黨委組織部根據(jù)干部調(diào)動(dòng)的情況向內(nèi)部審計(jì)部門出具審計(jì)委托書,對(duì)于所屬企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)管,基本做到了“凡離必審”。

    二、A集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題分析

    A集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門自成立以來不斷完善內(nèi)部審計(jì)管理制度體系,改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作程序、方式方法,有效發(fā)揮了積極的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。但受企業(yè)發(fā)展及管理水平等多方面因素的限制,仍存在需要進(jìn)一步探討的地方。

    (一)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,現(xiàn)有機(jī)構(gòu)未發(fā)揮應(yīng)有作用

    A集團(tuán)公司要求,“二級(jí)企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展情況建立和完善內(nèi)部審計(jì)組織體系,其機(jī)構(gòu)設(shè)立及人員配備需滿足審計(jì)對(duì)集團(tuán)資產(chǎn)的覆蓋要求。三級(jí)及以下實(shí)體經(jīng)營控股企業(yè),銷售額或資產(chǎn)總額超過1億元的,應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu);銷售額或資產(chǎn)總額在3 000萬元—1億元的,應(yīng)設(shè)置專職審計(jì)人員;其他應(yīng)設(shè)置專職或兼職審計(jì)人員”。按規(guī)定,A集團(tuán)公司24戶所屬企業(yè)應(yīng)設(shè)獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)15戶,可以不設(shè)立獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)但應(yīng)配置專職內(nèi)部審計(jì)人員的企業(yè)9戶。但實(shí)際情況是A集團(tuán)公司只有4戶設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),專兼職內(nèi)部審計(jì)人員56人,其中專職內(nèi)審人員8人(含A集團(tuán)公司本部的4人)。由于機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不健全、人員配備不到位,大部分企業(yè)無法開展內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作,更談不上發(fā)揮內(nèi)審的內(nèi)部監(jiān)督作用。另外,A集團(tuán)公司成立了內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)督管理委員會(huì),在董事會(huì)辦公室的指導(dǎo)下負(fù)責(zé)內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的日常聯(lián)絡(luò)和會(huì)議組織等工作。但是2010—2016年,內(nèi)控與審計(jì)委員會(huì)未曾召開相應(yīng)的會(huì)議,并未就內(nèi)部審計(jì)部門在與被審計(jì)單位有爭(zhēng)議時(shí)做出應(yīng)有協(xié)調(diào)處理工作。

    (二)內(nèi)部審計(jì)制度不健全

    目前,A集團(tuán)公司的審計(jì)制度有內(nèi)部審計(jì)工作管理辦法、企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但是有些條款不夠清晰,未對(duì)整改方案是否需要經(jīng)過上級(jí)部門的審核、整改的時(shí)限要求、整改檢查期間、是否出具整改報(bào)告、整改檢查結(jié)果運(yùn)用渠道等作出詳細(xì)要求。另外,A集團(tuán)公司尚未建立審計(jì)底稿規(guī)范、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果公示、審計(jì)整改、審計(jì)檔案管理等多項(xiàng)制度。在制度體系中,并未形成內(nèi)部審計(jì)的閉環(huán)管理。

    (三)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容單一

    A集團(tuán)公司目前主要審計(jì)內(nèi)容為預(yù)算管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(離任為主)、以預(yù)留費(fèi)用為主的專項(xiàng)審計(jì),審計(jì)內(nèi)容、形式單一,未能與時(shí)俱進(jìn)開展緊跟經(jīng)營管理需要的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目,限制了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。比如2011年—2016年,A集團(tuán)公司及所屬企業(yè)從國家、北京市等各級(jí)政府部門取得項(xiàng)目資金共計(jì)3億元,但A集團(tuán)公司尚未開展過投資項(xiàng)目的效益審計(jì)。隨著部分主業(yè)板塊的衰落及房屋租賃、科技孵化器業(yè)務(wù)的興起,A集團(tuán)公司及時(shí)制定了房屋租賃管理辦法、關(guān)于加強(qiáng)房屋租賃合同法律風(fēng)險(xiǎn)防范的指導(dǎo)意見等多項(xiàng)制度規(guī)范所屬企業(yè)的房屋租賃行為,但內(nèi)審部門并未就相關(guān)制度的執(zhí)行情況開展遵循性審計(jì),A集團(tuán)公司未準(zhǔn)確掌握所屬企業(yè)的房屋租賃情況。

    (四)未跟蹤檢查后續(xù)整改工作

    目前A集團(tuán)公司整改工作的流程是:下發(fā)審計(jì)結(jié)果通知 (在下發(fā)文件中明確要求根據(jù)審計(jì)報(bào)告反映問題提出審計(jì)整改方案)——企業(yè)制定審計(jì)整改方案——上報(bào)A集團(tuán)公司備案——被審計(jì)單位上報(bào)整改報(bào)告——整改結(jié)果后期檢查。但是A集團(tuán)公司內(nèi)審部門并不審核或?qū)徟粚徲?jì)企業(yè)的整改措施,整改措施是否確實(shí)可行,對(duì)是否能改正審計(jì)報(bào)告中提示的問題以及是否能規(guī)避審計(jì)提示的風(fēng)險(xiǎn)缺少發(fā)言權(quán)。A集團(tuán)公司對(duì)審計(jì)整改過程未加以監(jiān)督,亦未開展真正意義上的整改檢查。

    三、增強(qiáng)大型國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

    (一)拓展審計(jì)深度與廣度,逐步實(shí)施國有資產(chǎn)審計(jì)全覆蓋

    對(duì)于如何使內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容多元化,逐步實(shí)施國有資產(chǎn)審計(jì)全覆蓋,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能,避免內(nèi)部審計(jì)的邊緣化,筆者建議如下:

    1.審計(jì)內(nèi)容多元化,積極開拓增值型服務(wù)業(yè)務(wù)。隨著企業(yè)的發(fā)展,新時(shí)代下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出新的任務(wù)和新的管理需求。內(nèi)部審計(jì)要與時(shí)俱進(jìn),根據(jù)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和管理需求,積極主動(dòng)調(diào)整自身的職能定位、工作內(nèi)容。根據(jù)監(jiān)管需求,內(nèi)審部門可結(jié)合公司業(yè)務(wù),開展不同的項(xiàng)目。只有緊跟企業(yè)管理需求,適時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目,及時(shí)反映所屬企業(yè)的經(jīng)營管理狀況,為經(jīng)營管理層決策提供準(zhǔn)確信息,才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能,“有為才有位”,方能避免內(nèi)部審計(jì)的邊緣化。

    2.根據(jù)企業(yè)成長周期,開展不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)處于的成長周期不同,則業(yè)務(wù)特點(diǎn)也不盡相同。對(duì)所屬企業(yè)的監(jiān)管過程中,可以按照被審計(jì)單位所處的不同成長周期安排不同的審計(jì)內(nèi)容。在企業(yè)建設(shè)、發(fā)展階段,企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處于初創(chuàng)或發(fā)展階段,開展以企業(yè)財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)為主,以企業(yè)制度的健全性、制度條款設(shè)計(jì)的合理性、制度執(zhí)行的有效性為輔的(期間)費(fèi)用支出專項(xiàng)審計(jì)就很有必要;在成長階段,企業(yè)的快速發(fā)展會(huì)面臨內(nèi)外部潛在風(fēng)險(xiǎn),以企業(yè)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)控制為主的內(nèi)部控制審計(jì)則是較為合適的;在成熟階段,以如何進(jìn)一步提高企業(yè)業(yè)績?yōu)槟繕?biāo)的績效審計(jì)、如何進(jìn)一步提高銷售收款避免應(yīng)收款項(xiàng)居高不下的應(yīng)收款項(xiàng)管理狀況專項(xiàng)審計(jì),均是可行的;在衰退階段,以摸清家底為主要目標(biāo)的全面審計(jì)是較為合適的,為日后資產(chǎn)重組或整體出售做好前期準(zhǔn)備工作。

    (二)多項(xiàng)并舉,提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

    首先,大型國有企業(yè)通過不斷完善各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管控流程,設(shè)置合理職能機(jī)構(gòu),分清權(quán)責(zé),完善企業(yè)內(nèi)部控制,保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)流的有效執(zhí)行。同時(shí)允許內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人列席有關(guān)經(jīng)營會(huì)議、保證其熟知企業(yè)經(jīng)營管理理念、及時(shí)動(dòng)態(tài)了解經(jīng)營管理信息,并保證必要的審計(jì)經(jīng)費(fèi)。其次,內(nèi)部審計(jì)部門在開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí),結(jié)合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo),將審計(jì)工作重心向前轉(zhuǎn)移,即由事后全面評(píng)價(jià)監(jiān)督向事前防范、事中全程監(jiān)控轉(zhuǎn)移。對(duì)重大政策措施、重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金和重大突發(fā)事件開展跟蹤審計(jì),是符合當(dāng)前國家對(duì)國有資產(chǎn)實(shí)行審計(jì)全覆蓋的監(jiān)管要求。最后,內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)與外部審計(jì)力量的合作,在考慮成本效益的原則下,適當(dāng)運(yùn)用外部審計(jì)力量,加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的交流,有助于提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

    (三)提升后續(xù)整改質(zhì)量,形成閉環(huán)管理

    為確保審計(jì)整改措施的準(zhǔn)確性、針對(duì)性,內(nèi)審部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)整改措施的審核作用,即對(duì)被審計(jì)單位的方案應(yīng)實(shí)行審核制,而非備案制,對(duì)無法達(dá)到整改目的的整改措施提出調(diào)整意見,由被審計(jì)單位調(diào)整后再次上報(bào)。如果審計(jì)整改過程超過3個(gè)月,為使上級(jí)內(nèi)審部門動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)整改情況,可每季度向上報(bào)整改進(jìn)展情況。在被審計(jì)單位上報(bào)審計(jì)整改報(bào)告后,內(nèi)審部門應(yīng)定期開展審計(jì)整改情況檢查,對(duì)整改結(jié)果做出點(diǎn)評(píng),必要時(shí)出具整改檢查報(bào)告。業(yè)績考核部門可以將審計(jì)整改工作納入考核體系,提高被審計(jì)單位整改的主觀能動(dòng)性,并最終形成內(nèi)部審計(jì)的閉環(huán)管理。

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