淺論高校管理會計應用

束國輝 呂濤

[摘 要]文章從我國高等教育院校中管理會計運用現(xiàn)狀入手，分析了管理會計對于完善高校財務管理制度、提高財務運作效率等多方面的重要作用，同時結合高校校情剖析了應用管理會計的難點，探討了相應的推廣建議，旨在健全高校內(nèi)部控制制度，促進各項事業(yè)穩(wěn)步提高。

[關鍵詞]管理會計；高校；內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.36.123

隨著近幾年我國高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，社會各界對高等院校給予了重點的關注，并對高校的各項事業(yè)發(fā)展也提出了新的要求。2014年頒布的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》為高校運用管理會計指明了方向。財務管理工作是高校有效推進各類工作開展的基石，其在很大程度上影響著高校事業(yè)發(fā)展的前進速度。先進的財務管理水平，能夠有效健全高校的內(nèi)部控制機制，有助于審計及時識別風險，提高高校對風險的免疫能力，進而為高校的穩(wěn)步發(fā)展提供有力保障。

1 我國高校管理會計應用現(xiàn)狀

管理會計起源于20世紀50年代，是傳統(tǒng)會計學的重要組成部分。它是建立在現(xiàn)代管理科學之上，圍繞如何促進經(jīng)濟效益提高為目標，對相關的資金活動展開研究，進而為管理決策者提供決策依據(jù)而開展的一系列經(jīng)濟管理活動。但目前我國的高校管理會計發(fā)展處在起步階段，學術界對其在高等教育領域中的實踐運用研究較少，缺乏重視，缺少科學全面完整的高校管理會計制度體系。

1.1 高校管理會計的滯后性

經(jīng)過幾十年的研究與應用探索，我國對管理會計的研究積累了一定經(jīng)驗，但管理會計尚屬“舶來品”，在許多方面仍存在諸多不足，在各大行業(yè)中仍未得到普及應用?？梢哉f，企業(yè)界對管理會計的運用程度及實踐水平普遍要高于高校，高校在財務管理過程中應用管理會計的理念相對滯后。

1.2 財務會計與管理會計的契合度低

管理會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的分支，是一種適應現(xiàn)代科學管理體系的新興產(chǎn)物，其建立在財務會計相關報告之上，主要利用一些會計資料對經(jīng)濟效益進行預測、評估和決策，是對財務信息數(shù)據(jù)的二次處理。而這種運用管理會計產(chǎn)生的決策是否正確最終還要通過財務會計進行檢驗，因此，管理會計并不能獨立于財務會計。但在信息提供上相互區(qū)分，財務會計以登記賬簿等財務數(shù)據(jù)為基礎出具財務報告，為決策者提供相關的財務信息，并向企業(yè)外部投資者、債權人、政府有關部門等與企業(yè)有經(jīng)濟利害關系的團體或個人匯報企業(yè)的財政經(jīng)營狀況，保障他們的利益。而管理會計旨在協(xié)助管理決策者編制中長期計劃、改善經(jīng)營活動中不足之處。因此管理會計的針對性更強，所需的信息內(nèi)容更為詳實且不受有關規(guī)定的約束（如特定的憑證賬簿、統(tǒng)一的報表等）。從傳統(tǒng)會計中分離出來的管理會計已不同于傳統(tǒng)的財務會計，觀念不再陳舊，目光不再局限于眼前的利益，而追求長期股東價值的最大化，大大拓寬了會計的管理職能。

2 管理會計應用于高校的必要性

2.1 能夠推進高校治理化進程

財政部近幾年出臺的高?？冃Ч芾硐嚓P文獻，對高校財務提出了“統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡”等要求?；诠芾頃嫷臎Q策，能夠提高各部門之間的財務銜接、優(yōu)化控制流程、明確各崗位負責人職責，能夠從微觀與宏觀兩個維度提高高校整體管理效率，是完善高校治理體系建設和提高治理能力的重要手段之一。

2.2 能夠保障高?？冃Э己苏鎸嵱行?/p>

高校績效考核項目繁多，操作復雜，許多指標形同虛設，嚴重影響高校管理效率，也不利于高校重大問題的決策。把管理會計應用于高校績效考核中，建立完善的控制系統(tǒng)，將對整個學校的運營環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，同時可以比較、分析和評價高校管理的預算、成本，其結果具有科學性和準確性，保障績效考核真實有效。

2.3 能夠提高內(nèi)部審計工作效率

高校的內(nèi)部審計工作圍繞促進學校各項事業(yè)開展而進行，通過拓寬財務管理手段——運用管理會計、內(nèi)部審計——對管理會計所出具報告的真實性、合法性、效益性進行審查評價，并加以利用。內(nèi)審部門識別學校在運行中可能出現(xiàn)的潛在風險并進行抵御，對與財務經(jīng)濟活動有關的工作進行監(jiān)督。這與管理會計工作在一定程度上有一種互為促進的耦合關系：內(nèi)部審計通過對管理會計的工作與結果進行評價，一方面，是對管理會計工作成果的再檢驗，進而為學校的管理層提供重要決策依據(jù)，能將管理會計理論滲透進內(nèi)部審計工作，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計與管理會計內(nèi)在邏輯的統(tǒng)一；另一方面，財務管理部門能夠結合內(nèi)審報告，對工作中存在的不足及時進行調(diào)整，能夠提高財務管理水平，促進財務管理工作的有序開展。

3 高校管理會計實施困境

3.1 尚未建立高校管理會計理論體系

基于我國對管理會計理論研究起步晚與其理論技術體系較為復雜的現(xiàn)實，我國尚未建立相應的事業(yè)單位管理會計理論體系，使高校在運用管理會計時缺乏系統(tǒng)理論支撐，實施難度加大的同時，弱化了實際應用效果。2014年出臺的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》提出了力爭在10年內(nèi)形成具有中國特色的管理會計及理論體系。財政部要求對管理會計概念框架等理論的研究，應囊括事業(yè)單位管理會計概念框架。但目前我國相關研究學者缺乏，這意味著在相當一段時間內(nèi)，高校在內(nèi)的事業(yè)單位仍無可參考的相關理論體系，高校管理會計的實務勢必仍將受到影響。

3.2 運用管理會計的積極性有待提高

市場配置和政府配置為經(jīng)濟學理論中社會資源配置的兩種主要方式，私人產(chǎn)品往往采用市場配置，往往是面向企業(yè)界。公共產(chǎn)品則采用政府配置的方式，往往面向包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位。與企業(yè)通過銷售產(chǎn)品獲得收入不同，事業(yè)單位的收入主要來源于財政撥款。部分高校其消費形式發(fā)生轉變，形成“花他人的錢，為自己消費，只講效果不講節(jié)約”或“花他人的錢，為他人消費，不講節(jié)約也不講效果”的消費形式，在決策時無須管理會計為其提供指導，導致管理會計在高校應用的積極性不高。

3.3 高校特殊屬性導致實施困難

一方面，非營利組織與營利組織在組織目標、組織內(nèi)部管理等方面有顯著差異。非營利組織其目標難以明晰，為此，針對目標實現(xiàn)的投入比重難以權衡。同時由于非營利組織由專業(yè)人員組成，例如教師、醫(yī)生等，其職業(yè)的特殊地位決定了其難以接受正式控制系統(tǒng)建立和實施。再者，作為非營利組織，無明確指標對其產(chǎn)出、計劃實施效果等進行定量分析。高等教育服務的無形性、易逝性、不可分割性和異質性造成了計量的困難。高校非營利的特性使管理會計的應用難度增大。非營利組織管理會計適用于高校，與營利組織管理會計分屬管理會計在理論與實踐運用等方面相互區(qū)別。高校不以追求經(jīng)濟利潤最大化為目標，其管理會計不能夠創(chuàng)造價值，因此只能通過節(jié)約費用（成本）的方式來間接增加價值。這與企業(yè)管理會計注重“增強價值創(chuàng)造力”“價值管理系統(tǒng)”“價值鏈”等不同。

另一方面，高校作為特殊的非營利組織，與一般非營利組織不同，無法將成本分割量化到每一個對象，而其他非營利組織例如醫(yī)院，可借助住院病床、檢驗及藥品等手段將醫(yī)院成本對象化到患者個體。因此，成本在高校中的合理運用相較其他營利組織極具難度，使管理會計在高校中運用的整體難度增大。

4 相關推廣建議

4.1 因校制宜、構建體系

我國管理會計現(xiàn)存理論，無法滿足現(xiàn)有要求。為了讓管理會計在高校中更好、更廣泛地運用，應充分結合我國高校的實際情況，注重其科學性及可行性，構建與之相適應的具有高校特色的管理會計理論體系，為高校運用管理會計以更優(yōu)質地管理高校、更有效利用資金創(chuàng)造更多價值提供理論基礎。

4.2 引起重視、審計聯(lián)動

高校管理層應充分認識到時代管理會計在進行學校治理過程中發(fā)揮的重要作用：開展管理會計工作能夠提高學校整體財務管理的準確度與效率，能夠與內(nèi)部審計部門形成耦合聯(lián)系，從而能使內(nèi)部審計工作與財務管理工作達到內(nèi)在邏輯一致性，能夠強化學校財務的內(nèi)部控制建設，減少潛在風險的發(fā)生，有助于推動學校事業(yè)發(fā)展的穩(wěn)步前進。

4.3 培養(yǎng)人才、建設系統(tǒng)

目前我國管理會計人才相較于財務會計人才較少，同時大多會計人員在高校仍停留在“報賬”角色，未基于高校財務數(shù)據(jù)信息，利用管理會計知識，站在宏觀大局的高度，為高校決策提供依據(jù)。建議從人才培養(yǎng)出發(fā)，在對管理會計深入研究的同時，普及管理會計相關知識，使管理會計人員具備完備的知識體系，在高校中涉及管理領域，將相關理論運用到實踐，為高校優(yōu)化資金配置，提高資金使用效率。同時，由于管理會計建立在數(shù)學模型基礎上，通過運用統(tǒng)計、分析等學科工具，對相關財務數(shù)據(jù)進行處理，從而為管理層領導的決策提供依據(jù)。因此，通過招投標等途徑建立高校管理會計信息處理系統(tǒng)，實現(xiàn)管理會計的現(xiàn)代化操作，能夠在一定程度上提高高校會計業(yè)務核算管理的精準度和效率。

4.4 切換模式、增強動力

由于高校大多依靠財政支持，其對資金的利用效率重視程度不夠，目前普遍存在一些不良現(xiàn)象，如領導者管理理念落后、管理會計人員業(yè)務水平低、專業(yè)知識不完備等，致使管理會計在高校的應用推廣受阻。建議轉變高校管理觀念，吸收先進管理理念，轉變財務管理模式，使財務人員積極投身于財務決策。

4.5 統(tǒng)籌兼顧、不斷改進

管理會計是基于財務會計的相關報告，從中提取有關信息，利用建立數(shù)學模型等手段，得出相關結論，為管理者決策提供依據(jù)。也就是說，管理會計一定程度上是財務會計的再加工。因此，高校在進行財務管理的過程中需兼顧兩者，充分挖掘財務會計獲得的原始資料的潛在價值，對其進行二次加工，使其作用區(qū)間延伸至事前決策，為優(yōu)化決策提供參考。同時，高校要不斷在實踐中總結成功經(jīng)驗，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)二者關系，提高對管理會計應用的認識，凸顯其在高校的財務管理作用。同時應該在工作中不斷總結、不斷思考，充分結合高校的特殊屬性，通過對典型案例的具體分析，進一步深入學習管理會計相關理論，并推動其在高校的發(fā)展和完善，發(fā)展出高效、可操作性強的方法，提高高校管理效率。

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