制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策探討

陳艷

【摘 要】制造業(yè)是現(xiàn)代工業(yè)的基石。隨著信息技術(shù)、新能源、新材料等重要領(lǐng)域和前沿方向的革命性突破和交叉融合，正在引發(fā)新一輪的產(chǎn)業(yè)變革，企業(yè)因此面臨越來越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。此時(shí)，越來越多的企業(yè)逐漸明白全面預(yù)算會(huì)對(duì)制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生很大影響，進(jìn)而意識(shí)到了全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性。本文首先分析了制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)理論，其次闡述了制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理存在的主要問題，最后總結(jié)了制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理問題的解決對(duì)策，意在完善制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理方式，發(fā)揮其對(duì)制造業(yè)企業(yè)最大的作用。

【關(guān)鍵詞】制造業(yè)企業(yè)；全面預(yù)算管理；改善對(duì)策

制造業(yè)企業(yè)由于其自身特性及復(fù)雜性，在實(shí)際的管理過程中會(huì)存在較多的問題，科學(xué)的全面預(yù)算有利于控制成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。但目前許多企業(yè)并未能認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算的重要性，缺乏科學(xué)的預(yù)算管理方式，本文就制造業(yè)企業(yè)中全面預(yù)算管理存在的一些問題提出相對(duì)應(yīng)的對(duì)策建議，以作為提升制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理能力的探索方向。

一、全面預(yù)算管理概述

預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部份，全面預(yù)算管理是基于對(duì)市場(chǎng)的深入研究與預(yù)測(cè)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況進(jìn)行全面分析，最終形成包含了財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算等完整的預(yù)算體系。通過全面預(yù)算能夠優(yōu)化配置企業(yè)各種資源，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，有利于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平，提升企業(yè)員工的工作積極性，加強(qiáng)企業(yè)凝聚力，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

企業(yè)全面預(yù)算管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)問題，而制造行業(yè)又更為復(fù)雜，涉及到銷售預(yù)算、采購預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、直接人工成本預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、營業(yè)費(fèi)用預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、利潤表預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算、投資預(yù)算等。因此，企業(yè)需要通過對(duì)這些預(yù)算的編制，統(tǒng)籌安排資源，并且在預(yù)算的執(zhí)行過程中，將各責(zé)任人的利益與企業(yè)的目標(biāo)聯(lián)系在一起，以保證企業(yè)的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題及原因

1.缺乏全面預(yù)算管理意識(shí)

我國預(yù)算管理起步較晚，尤其是制造業(yè)企業(yè)在預(yù)算管理中存在較多問題，許多企業(yè)單純的只是把預(yù)算管理當(dāng)作是企業(yè)的一個(gè)參考，預(yù)算管理只用在了企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等與產(chǎn)品制造有直接關(guān)系的相關(guān)的業(yè)務(wù)和費(fèi)用上，對(duì)公司的經(jīng)營、財(cái)務(wù)、人力等方面卻疏于管理和監(jiān)督。許多企業(yè)的預(yù)算僅由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，沒有納入高層重視的范圍，全面預(yù)算失去全面性，預(yù)算績效考核體系不健全，在對(duì)企業(yè)預(yù)算的分析上存在很大不足，因此預(yù)算管理無法發(fā)揮推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的積極作用。

2.預(yù)算編制人員的能力不足

制造業(yè)企業(yè)處在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，全面預(yù)算又是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，在進(jìn)行全面預(yù)算管理中對(duì)相關(guān)人員的專業(yè)能力要求就更高。制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算涉及到的內(nèi)容很廣泛，但多數(shù)企業(yè)是由財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算，即便是其他部門參與預(yù)算的編制，也多數(shù)是由部門文員來編制，這些人員并不了解企業(yè)的目標(biāo)和經(jīng)營狀況，缺乏專業(yè)素質(zhì)，缺乏必需的管理知識(shí)和技能，因此影響到了企業(yè)全面預(yù)算的編制與執(zhí)行。

3.缺乏預(yù)算編制信息系統(tǒng)

在全面預(yù)算管理的各個(gè)階段，需要強(qiáng)調(diào)充分的信息共享，如缺乏有效的信息共存和溝通機(jī)制，預(yù)算人員會(huì)產(chǎn)生很多困惑，企業(yè)的全面預(yù)算管理也會(huì)面臨很大的技術(shù)挑戰(zhàn)。如沒有信息化手段來支持全面預(yù)算管理，預(yù)算數(shù)據(jù)的編制、匯總?cè)渴止硗瓿桑蕰?huì)極其低下，很難有精力和時(shí)間來根據(jù)實(shí)際情況的變化對(duì)預(yù)算做出調(diào)整，讓全面預(yù)算管理的資源優(yōu)化配置和控制作用也難以發(fā)揮。數(shù)據(jù)分散在企業(yè)的各個(gè)系統(tǒng)中，沒有信息化工具的支持，信息提取、匯總和分析的周期相當(dāng)長，而社會(huì)是處在不斷地變化之中，外面的市場(chǎng)環(huán)境更是瞬息萬變的，所以這樣的預(yù)算是沒有用的，它不能適應(yīng)日新月異的社會(huì)對(duì)企業(yè)要求的。所以，預(yù)算編制信息系統(tǒng)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的管理，對(duì)于企業(yè)跟上時(shí)代的發(fā)展步伐，顯得尤為重要。

4.預(yù)算編制方法不科學(xué)

企業(yè)的預(yù)算編制要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況采用合理的預(yù)算編制方法，才能達(dá)到積極的效果。但是當(dāng)前我國制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算編制方法存在很大問題，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)采用增量或減量預(yù)算編制方法，這很容易忽略可能出現(xiàn)的意外情況。它雖然也將部分“非正常因素”考慮在內(nèi)，但是增減量幅度的確定會(huì)存在較多的人為因素，結(jié)果較為主觀，從而影響了全面預(yù)算的客觀性，會(huì)對(duì)預(yù)算造成很大的影響，讓企業(yè)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的過程中，無法實(shí)現(xiàn)利益的最大化。

5預(yù)算執(zhí)行缺乏落實(shí)

預(yù)算對(duì)于企業(yè)的重要性日益突顯，然而在實(shí)際工作中，預(yù)算編制完成后，許多企業(yè)并未將預(yù)算的執(zhí)行落實(shí)到位。在預(yù)算編制結(jié)束后，許多企業(yè)將預(yù)算執(zhí)行工作交付給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行管理控制，但財(cái)務(wù)部門由于具有一定的工作局限性，對(duì)部分財(cái)務(wù)項(xiàng)目并不具有審查的權(quán)利，無法將預(yù)算落到實(shí)處，從而造成了執(zhí)行不到位。預(yù)算執(zhí)行的不到位，就不能對(duì)實(shí)際預(yù)算進(jìn)行分析，也無法總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以改進(jìn)和完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，使得全面預(yù)算沒有可靠的制度保障，這樣就難以真正發(fā)揮全面預(yù)算對(duì)于企業(yè)管理的作用。

6.預(yù)算激勵(lì)機(jī)制不健全

當(dāng)前我國制造業(yè)企業(yè)沒有建立健全的預(yù)算激勵(lì)機(jī)制，缺乏績效考核體系。員工沒有充分意識(shí)到工作質(zhì)量與獎(jiǎng)罰之間的關(guān)系，無法達(dá)到全面預(yù)算管理的激勵(lì)作用。部分企業(yè)的預(yù)算考核方式不合理，考核目標(biāo)沒有量化，導(dǎo)致員工在工作中缺少時(shí)量、數(shù)量、質(zhì)量意識(shí)，容易讓他們鉆空子，失去工作激情，模糊自身的職責(zé)，缺乏員工應(yīng)有的“工匠精神”，這樣也必然達(dá)不到管理的目標(biāo)，從而更無從達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大利潤。

三、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的改善對(duì)策

1.提高重視度，加強(qiáng)全面預(yù)算管理意識(shí)

企業(yè)的全面預(yù)算涵蓋了人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷等內(nèi)容，所以預(yù)算管理不只是與財(cái)務(wù)部相關(guān)，而是對(duì)所有部門的工作都具有積極的指導(dǎo)與協(xié)調(diào)作用。例如，銷售部門需要編制銷售計(jì)劃，確定銷售目標(biāo)，產(chǎn)品銷售數(shù)量、單價(jià)、金額、回款時(shí)間節(jié)點(diǎn)及金額；技術(shù)部門需要確定產(chǎn)品定額材料清單、材料名稱、規(guī)格型號(hào)、定額用量等信息；生產(chǎn)部門需要編制生產(chǎn)計(jì)劃，確定產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量及完工時(shí)間節(jié)點(diǎn)；采購部門需要編制采購預(yù)算，確定采購材料的名稱、型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量、到貨時(shí)間、付款時(shí)間、付款金額等；人力資源部需要編制薪酬預(yù)算，確定人員招聘計(jì)劃、人員數(shù)量、離崗到崗時(shí)間、薪酬級(jí)次等；各部門需要編制部門費(fèi)用預(yù)算；財(cái)務(wù)部門需要匯總各部門的數(shù)據(jù)，編制利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、融資預(yù)算表、投資預(yù)算等報(bào)表。

企業(yè)通過全面預(yù)算可以達(dá)到調(diào)配各部門資源，及時(shí)掌握企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營現(xiàn)狀，了解能否達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)工作未來可能會(huì)出現(xiàn)的問題，從而維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的平衡和穩(wěn)定，使得企業(yè)的發(fā)展有科學(xué)依據(jù)。企業(yè)的高層應(yīng)將全面預(yù)算的理念貫徹到所有員工的工作中去，讓每一個(gè)員工都意識(shí)到全面預(yù)算的重要性。

2.加強(qiáng)管理人才建設(shè)，提升管理能力

在制造業(yè)企業(yè)的不斷發(fā)展和轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)規(guī)模越大，結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)劃難度就越高，于是在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)會(huì)因?yàn)楣芾砣藛T的能力不足而影響實(shí)施的效果。所以，專業(yè)的人才隊(duì)伍的建設(shè)，管理技術(shù)的不斷提升是企業(yè)擁有競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證。各部門必須派出有很精深的業(yè)務(wù)能力、有很強(qiáng)的溝通能力的人員來進(jìn)行預(yù)算的編制。

3.建立一套有效的預(yù)算編制信息系統(tǒng)

許多制造業(yè)企業(yè)的ERP系統(tǒng)沒有預(yù)算模塊，有效的預(yù)算編制信息系統(tǒng)并不一定是指ERP系統(tǒng)，可以設(shè)計(jì)一套excel表格來進(jìn)行預(yù)算編制，表格與表格之間，數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間能自動(dòng)匯總，自動(dòng)檢查平衡關(guān)系，自動(dòng)生成相關(guān)的預(yù)算報(bào)表，盡量減少手工的輸入。設(shè)計(jì)預(yù)算表格時(shí)，可以用顏色標(biāo)記來區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)的羅輯關(guān)系，例如：表格中白色標(biāo)記部分表示需要手工填入；橙色標(biāo)記部分表示公式自動(dòng)計(jì)算，并且公式是引用的本表格中的數(shù)據(jù)；黃色標(biāo)記部分表示公式自動(dòng)計(jì)算，并且公式是引用其他表格中的數(shù)據(jù)。同時(shí)，設(shè)計(jì)預(yù)算表格時(shí)最好把表格中由公式計(jì)算的單元格全部鎖定，除表格設(shè)計(jì)者外的其他人員不允許編輯，以避免公式被修改導(dǎo)致預(yù)算表格數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系出現(xiàn)問題，加重檢查的工作量。

4.進(jìn)行科學(xué)地預(yù)測(cè)和預(yù)算編制

全面預(yù)算的編制應(yīng)立足于企業(yè)當(dāng)前的需求和發(fā)展，充分對(duì)企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析，以商業(yè)計(jì)劃書或詳細(xì)的預(yù)算手冊(cè)作為指導(dǎo)，留夠充足的時(shí)間詳細(xì)地編制能為預(yù)算各方所接受的預(yù)算。

根據(jù)企業(yè)目標(biāo)采用滾動(dòng)預(yù)算編制方法，先制定年度預(yù)算目標(biāo)，再進(jìn)行精細(xì)化預(yù)算編制，將年度預(yù)算目標(biāo)分解到月度預(yù)算，使預(yù)算細(xì)節(jié)更加科學(xué)合理。例如，編制薪酬預(yù)算時(shí)，各部門配合人力資源部先預(yù)算出各部門的人員增減計(jì)劃，再根據(jù)人員增減數(shù)量、增減人員的級(jí)別、離到崗時(shí)間等信息編制薪酬預(yù)算；編制差旅費(fèi)預(yù)算時(shí)，各部門可以先預(yù)算出差人次、每次出差時(shí)間長短、出差報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)等信息來預(yù)算差旅費(fèi)用。預(yù)算編制完成后必須經(jīng)各部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，經(jīng)預(yù)算委員會(huì)或高層管理者批準(zhǔn)執(zhí)行。

5.加大預(yù)算管理執(zhí)行力度

預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，各部門及個(gè)人要明確自身的職責(zé)和目標(biāo)，并且嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)該建立授權(quán)管理制度，明確預(yù)算范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)和超預(yù)算范圍內(nèi)業(yè)務(wù)的審批權(quán)限。在沒有ERP幫助的情況下可以使用excel設(shè)計(jì)一套預(yù)算執(zhí)行分析表格，通過一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理能自動(dòng)生成預(yù)算與實(shí)際的數(shù)據(jù)對(duì)比，分析產(chǎn)生不利差異的原因、責(zé)任歸屬、改進(jìn)措施以及形成有利差異的原因和今后鞏固、推廣的建議。企業(yè)還應(yīng)該按月或季度召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，以便于在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題時(shí)能夠及時(shí)在下一階段做出調(diào)整，及時(shí)合理調(diào)配企業(yè)的資源，有效預(yù)防預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，發(fā)揮全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展的積極意義。

6.加強(qiáng)預(yù)算實(shí)施的考核制度

所有經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算報(bào)表，均要求落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人，建立目標(biāo)責(zé)任制，將各責(zé)任人的利益和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行捆綁，來保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)確定后，需要將目標(biāo)進(jìn)行分解至總經(jīng)理及各位高中層管理者，簽署目標(biāo)責(zé)任狀。目標(biāo)責(zé)任狀的相關(guān)考核指標(biāo)需要進(jìn)行量化，使各部門的利益得到相對(duì)的平衡。例如，總預(yù)算目標(biāo)確定后，銷售經(jīng)理編制銷售預(yù)算，如果銷售經(jīng)理將目標(biāo)預(yù)算得過低，總經(jīng)理則會(huì)與銷售經(jīng)理博弈，因?yàn)槭杖脒^低，年度利潤目標(biāo)不能完成，必然會(huì)影響總經(jīng)理的績效。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理對(duì)指導(dǎo)企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)有重要意義。制造業(yè)企業(yè)要提高重視度，加強(qiáng)全面預(yù)算管理意識(shí)，加強(qiáng)管理人才建設(shè)，提升財(cái)務(wù)管理能力，完善企業(yè)預(yù)算管理體系，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和預(yù)算編制，加大預(yù)算管理執(zhí)行力度，加強(qiáng)預(yù)算實(shí)施的考核制度，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

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