芻議新經(jīng)濟(jì)時代下管理會計的應(yīng)用

李靜

【摘 要】隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)對管理會計的需求也在不斷提升。在新時代下，企業(yè)要順應(yīng)潮流，改革管理會計，充分發(fā)揮其職能和作用，將管理與會計結(jié)合起來，從企業(yè)的實際生產(chǎn)發(fā)展出發(fā)，創(chuàng)新管理方法和制度。本文對新時代管理會計的應(yīng)用環(huán)境變化和面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，并得出更好實施管理會計的相關(guān)啟示，以期為企業(yè)更好的實施管理會計提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】管理會計；新經(jīng)濟(jì)時代；三九集團(tuán)

一、管理會計的職能

管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮著極其重要作用的管理活動。

管理會計是從財務(wù)會計中分離并逐步發(fā)展的，并有了預(yù)算財務(wù)和控制財務(wù)的分類，其中預(yù)算財務(wù)是是對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的所需資金的預(yù)算；控制財務(wù)就是對這些資金的應(yīng)用掌握在合理的范圍之內(nèi)。財務(wù)會計是事后核算為主，記賬報賬的職能居多；管理會計是事前預(yù)決策、事中控制、事后分析和調(diào)整為主，以幫助企業(yè)創(chuàng)造價值的職能居多。管理會計屬于經(jīng)營性的事前會計，它不僅評價過去，還能決策現(xiàn)在，預(yù)測未來，可以強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理，所以管理會計起著至關(guān)重要的作用

二、現(xiàn)階段管理會計應(yīng)用環(huán)境的變化

在互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展的時代，管理會計在經(jīng)濟(jì)、模式、政策支持上都發(fā)生了轉(zhuǎn)變，這有利于打破落后的商業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，對國內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生有巨大地促進(jìn)作用。

1.大數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)時代

在現(xiàn)在高科技的快速發(fā)展下，現(xiàn)代市場有多數(shù)據(jù)、快速性、體積大等諸多明顯特征，企業(yè)就要充分運用這些優(yōu)勢，打破傳統(tǒng)的管理會計的模式，運用互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)高效的快速發(fā)展，企業(yè)從而可以得到更多的數(shù)據(jù)和資源?？傊髽I(yè)的管理會計可以通過互聯(lián)網(wǎng)對企業(yè)的管理階層有更好推進(jìn)作用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

2.共享經(jīng)濟(jì)新時代

我們現(xiàn)在社會的發(fā)展講究的是共享，就像共享單車、共享圖書一樣，經(jīng)濟(jì)也可以實現(xiàn)共享，共享經(jīng)濟(jì)就是我們把這些經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一到一個的管理階層，相互傳遞，調(diào)整資源的使用，最后整理，以便達(dá)到共享經(jīng)濟(jì)的實現(xiàn)。共享經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢有很多，例如閑置的經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)用到商業(yè)中，可以實現(xiàn)商業(yè)經(jīng)濟(jì)的規(guī)模效應(yīng)。管理會計就是要將這些搜集到的數(shù)據(jù)變成我們有用的商業(yè)需要，為實現(xiàn)企業(yè)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出根據(jù)，降低企業(yè)的風(fēng)險，我們可以將這些企業(yè)的管理與管理會計的高技術(shù)運用于共享經(jīng)濟(jì)的新發(fā)展中。企業(yè)可以靈活應(yīng)對在市場中遇到的經(jīng)濟(jì)問題。

三、新環(huán)境下管理會計面臨的挑戰(zhàn)

1.管理會計理論和方法需要創(chuàng)新

面對傳統(tǒng)的會計管理會計也有許多不足和缺陷，在這個網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)等混合在一起的時代。簡簡單單的管理會計還是不能夠滿足企業(yè)的，在這時我們就需要對管理會計進(jìn)行理論以及方法的創(chuàng)新。華晨中國汽車控股有限公司在1992年成立之時是一個大項目公司，它主要股東有中央銀行背景以及非官方的非盈利組織的基金會，但是在當(dāng)時華晨公司一味的追求單個項目，不知道重視管理會計的改革和管理，最終在政商博弈中犧牲，被排擠出局。

2.管理會計管理重心轉(zhuǎn)向企業(yè)外部價值的協(xié)同與創(chuàng)新

與傳統(tǒng)會計做出比較就可以發(fā)現(xiàn)出，傳統(tǒng)會計僅僅是計算企業(yè)自身的資金。忽視了在當(dāng)代社會中網(wǎng)絡(luò)和大數(shù)據(jù)的發(fā)展推動的不同行業(yè)間的相互聯(lián)系，甚至存在合作與競爭的關(guān)系。而管理會計就注重了外部的重要性，看重了每個行業(yè)間，每個空間甚至是時間之間的聯(lián)系。不斷的開發(fā)和創(chuàng)新外部的合作，在這時企業(yè)就不僅僅是一個企業(yè)了，更是把企業(yè)融合在一個整體中。在做出任何一項決定都要綜合的來考慮問題，這就體現(xiàn)了管理會計推動企業(yè)注重外部影響的作用。

3.全球產(chǎn)業(yè)鏈分工和智能制造對管理會計工具提出新的要求

在我們?nèi)粘Ｉ钪械慕^大部分復(fù)雜產(chǎn)品都已經(jīng)不是一個企業(yè)單獨的生產(chǎn)出來的，小到鞋子、手機(jī)、衣服、大到飛機(jī)，船舶、航母等，這些都是由多個企業(yè)進(jìn)行合作才生產(chǎn)出來的，這是因為分工合作能夠極大的減少企業(yè)成本也能夠提高產(chǎn)品質(zhì)量和收益。能做到這樣最主要的條件是網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展和大數(shù)據(jù)時代的來臨，這不但加強(qiáng)了企業(yè)與企業(yè)間的信息交流，也更有利于企業(yè)與消費者之間相互溝通。這就凸顯了全球化狀態(tài)下市場對管理會計的需求。

4.互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟(jì)促進(jìn)管理會計創(chuàng)新

互聯(lián)網(wǎng)對于企業(yè)來說，無異于把零零散散的企業(yè)進(jìn)行了整理，匯總最終構(gòu)成了一個大大的整體。這里面包括信息、人才、原料等方面的共享，這樣來說就是對每一個企業(yè)存在著競爭與機(jī)遇的并存。就像億唐在全國高校中以網(wǎng)路新貴的身份高調(diào)造勢，燒錢燒的不亦樂乎，最終卻“燒死”了自己，所以在互聯(lián)網(wǎng)下要正確推動管理會計的發(fā)展?；ヂ?lián)網(wǎng)的到來加速了數(shù)字化的進(jìn)程，并呈現(xiàn)出了爆發(fā)式的增長，大數(shù)據(jù)的發(fā)展使得數(shù)據(jù)的價值得到了重估，從企業(yè)經(jīng)營的副產(chǎn)品已經(jīng)成為了最重要的資源。

四、新環(huán)境下管理會計的應(yīng)用啟示

1.應(yīng)用管理會計的新工具與新方法

管理會計應(yīng)有利用好互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)帶來的信息和優(yōu)勢。如ABC，ABM研究，業(yè)績統(tǒng)計與評價，利潤中心預(yù)算目標(biāo)可行性的研究等方法都是我們在新時代管理會計可以應(yīng)用的方法。在我國1980年的上海百貨站提出的計算“商品保本期”期的方法，1990年邯鋼提出的“模擬市場”和“成本否決”的方法，這些案例的方法在很多地區(qū)得到了應(yīng)用。對于企業(yè)內(nèi)部可以在對成本進(jìn)行分析和研究后對企業(yè)的開支等方面進(jìn)行預(yù)測等，對于企業(yè)整體可以讓企業(yè)加強(qiáng)自身競爭力來跟上時代潮流甚至是企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，對外可以推動同行的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展甚至是整個社會的發(fā)展。

2.將管理會計應(yīng)用于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級

市場總是瞬息萬變的，我們只有抓住有利的時機(jī)進(jìn)行轉(zhuǎn)型來順從時代的發(fā)展才能有利于企業(yè)甚至是市場的良性發(fā)展。在轉(zhuǎn)型升級中管理會計的作用同樣是不允許忽視的，管理會計能夠在企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級中分析各個部分的數(shù)據(jù)，從而進(jìn)行精準(zhǔn)的判斷，綜合各方的利弊和是否符合當(dāng)下的時代發(fā)展。

在世界上有很多國家的企業(yè)都有成功的案例，例如日本豐田汽車公司發(fā)明的“看板管理”，這種模式在推行實施之后，在日本的許多企業(yè)都奉行JTT存貸管理模式，這種管理模式主要是全面質(zhì)量管理、彈性制造系統(tǒng)的應(yīng)用。這也被西方許多國家應(yīng)用。

3.管理會計戰(zhàn)略研究應(yīng)向商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)研究轉(zhuǎn)變

當(dāng)今時代企業(yè)傳統(tǒng)會計的發(fā)展的時價值鏈已經(jīng)在慢慢的落后于時代潮流，因為網(wǎng)絡(luò)的快速普及和發(fā)展，社會已經(jīng)步入了大數(shù)據(jù)的時代，經(jīng)濟(jì)也已經(jīng)步入了共享經(jīng)濟(jì)。試問在這樣的環(huán)境中傳統(tǒng)會計的價值鏈又怎能生存下去并且接著發(fā)展呢？在這個環(huán)境中要求企業(yè)向著經(jīng)營的邊境不斷的擴(kuò)張，這不但需要企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部的結(jié)構(gòu)重組來進(jìn)行交流以及合作另一方面要保護(hù)自己的利益來防止被其他企業(yè)模仿，實現(xiàn)自我的不斷長信和突破。這時我們就需要運用管理會計來進(jìn)行研究向商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)發(fā)展，從價值、成本、投資三個入口進(jìn)行發(fā)展。管理會計能發(fā)揮自己整理數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)的作用來推動研究向商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)研究轉(zhuǎn)變。

4.數(shù)據(jù)挖掘優(yōu)化企業(yè)資源配置

信息對一個企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，有的企業(yè)甚至不惜花重金從信息公司手上購買信息。管理會計就可以在當(dāng)今大數(shù)據(jù)的時代，在網(wǎng)絡(luò)信息龐大的環(huán)境中通過對進(jìn)行整理和找出數(shù)據(jù)中對本企業(yè)有價值的信息。這不但有利于企業(yè)的生產(chǎn)，而且也有利于企業(yè)的生產(chǎn)和宣傳等等。這也是管理會計與傳統(tǒng)會計的不同點，管理會計發(fā)揮的作用可以大大的降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的失誤。

五、三九集團(tuán)的案例分析與啟示

1.案例分析

三九集團(tuán)是唯一個把中藥行業(yè)的產(chǎn)值做到近100億元的企業(yè)，它擁有上市公司"三九醫(yī)藥"以及多家通過GMP認(rèn)證的醫(yī)藥的生產(chǎn)企業(yè)，涉及藥品制造、藥品銷售、醫(yī)療服務(wù)、藥品等多個領(lǐng)域，覆蓋了全國的醫(yī)藥銷售網(wǎng)絡(luò)和擁有近千個中西藥的產(chǎn)品，它的產(chǎn)品曾經(jīng)風(fēng)靡全國，它的擴(kuò)張業(yè)績無人可及。

在三九集團(tuán)建立的初期，趙新先任總經(jīng)理并兼職黨委書記，沒有設(shè)副總經(jīng)理，集團(tuán)的總部只設(shè)立了財務(wù)部、人事部和黨務(wù)部3個機(jī)構(gòu)，就連總裁辦公室都沒有設(shè)立，趙新先辦公室有5個秘書，并分別處理相關(guān)的一些事務(wù)。趙新先的這種管理體制，曾得意地稱之為“一人機(jī)制”。而且當(dāng)時朱镕基總理曾視查了三九集團(tuán)，趙新先的“一人機(jī)制”轟動全國。隨后，三九集團(tuán)并購了140多家地方企業(yè)，總資產(chǎn)猛增到186億元，在并購中，由于趙新先在過于心急，盲目地吃下去了很多“爛蘋果”，消耗了很大的資源，資產(chǎn)負(fù)債率由19%大幅提高到了80%，表面雖然看上去兵多將廣，勢力遍及了全國范圍，但仔細(xì)一看卻沒有關(guān)聯(lián)度，并缺乏整合的并購戰(zhàn)略消耗了三九的資本和品牌影響力。三九集團(tuán)當(dāng)時因為內(nèi)部機(jī)制管理混亂，長時期的高負(fù)債經(jīng)營模式，2003年后陷入了資不抵債境地，生產(chǎn)經(jīng)營很難為繼，資金鏈斷裂，出現(xiàn)了嚴(yán)重的債務(wù)危機(jī)和信用風(fēng)險。在2004年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對三九集團(tuán)開始實施債務(wù)重組。最后，擁有500多家公司的三九集團(tuán)呈現(xiàn)失控局面，三九系宣告瓦解。趙新先因涉嫌濟(jì)犯罪被拘補(bǔ)。

2.啟示

（1）管理模式啟示

三九集團(tuán)的一人管理模式，在所有的國有企業(yè)中絕無僅有的，甚至是不可思議的，許多年來，他們受困于體制，如籠中之獅。在很多企業(yè)，都是領(lǐng)導(dǎo)說了算，財務(wù)會計人員為了自己的飯碗讓做什么就做什么，不敢也不愿向領(lǐng)導(dǎo)提供合理建議，更別說參與決策的權(quán)利了。三九集團(tuán)的失敗，就是“一支筆”制度，趙新先雖然理應(yīng)統(tǒng)攬大局，但沒有加強(qiáng)企業(yè)的管理職能，尤其是會計的管理職能，必然影響決策的正確性。

（2）經(jīng)營戰(zhàn)略啟示

在經(jīng)典企業(yè)戰(zhàn)略管理的理論中，無論是邁克爾·波特的競爭戰(zhàn)略理論，還是普拉哈拉德和哈默的核心能力理論，還是錢德勒的環(huán)境-戰(zhàn)略-組織理論，都強(qiáng)調(diào)了對產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)和趨勢分析、能力及資源的調(diào)整和利用。而三九集團(tuán)，在不了解市場的情況下，盲目地吃下去了很多“爛蘋果”，消耗了很大的資源，資產(chǎn)負(fù)債率由19%提高到80%，財務(wù)內(nèi)部管理混亂，長時期高負(fù)債經(jīng)營，缺乏整合的并購戰(zhàn)略，導(dǎo)致了資金鏈的斷裂。

針對三九集團(tuán)存在的問題提出解決方案：

第一，把財務(wù)工作的重點轉(zhuǎn)移到計劃、預(yù)算、預(yù)測、決策、控制、分析等方面上來，重點關(guān)注業(yè)務(wù)方面更有附加值的活動信息，充分發(fā)揮財務(wù)在資源保障、決策支撐、風(fēng)險防范、價值創(chuàng)造等重要作用，引領(lǐng)企業(yè)的資源配置情況，帶動企業(yè)的管理變革，并為創(chuàng)造企業(yè)的價值服務(wù)。

第二，在提高決策支撐能力的方面，可以將會計基礎(chǔ)核算等作業(yè)趨于集中化，以保證企業(yè)發(fā)展所需要的信息資料及時準(zhǔn)確性，并鞏固財務(wù)會計基礎(chǔ)；將財務(wù)會計分析工作滲透到最小的業(yè)務(wù)單元中去，并打通自上而下的管控渠道，提高分析評價的能力，對決策的發(fā)揮起著有效的支持作用。

第三，在提升風(fēng)險管控能力的方面，完善以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建設(shè)，并通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險應(yīng)對、管理報告，及稅務(wù)、審計、資金的管理等手段來管理工作流程，并將風(fēng)險控制在合理的范圍之內(nèi)。例如：把企業(yè)的子公司或業(yè)務(wù)單元的部分財務(wù)工作集中合并到公司總部，讓公司總部更加有效地管理控制公司子公司和業(yè)務(wù)部門經(jīng)營情況，從而達(dá)到控制財務(wù)風(fēng)險的目的。由此可見，管理會計的作用是不可忽視的。

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