個(gè)人所得稅法修改釋疑

王比學(xué)

8月27日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議再次審議個(gè)人所得稅法修正案草案，8月31日，關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定審議通過(guò)，至此，七次大修后的新個(gè)稅法正式亮相，引起公眾關(guān)注。

此次個(gè)稅法的修改力度很大，最大的亮點(diǎn)是什么？5000元的起征點(diǎn)是否合適？45%的最高檔稅率是否高了？為什么要新增專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定？費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為什么要實(shí)行全國(guó)“一刀切”？……這些公眾關(guān)注的問(wèn)題，也正是立法者多次審議時(shí)認(rèn)真斟酌之處。帶著這些疑問(wèn)，記者采訪了部分權(quán)威人士和專家。

為什么要由分類稅制向綜合稅制轉(zhuǎn)變

我國(guó)目前實(shí)行的是分類稅制，即將個(gè)人不同性質(zhì)的所得進(jìn)行分類，分別扣除不同費(fèi)用，以不同稅率課稅。黨的十八屆三中全會(huì)決定提出，“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”，這是個(gè)稅改革的總體方向。

個(gè)稅法修改的最大亮點(diǎn)在于開(kāi)啟了從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的改革。全國(guó)人大常委會(huì)法工委相關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，這么多年來(lái)，個(gè)稅改革一直朝這個(gè)方向努力，個(gè)稅法修改終于邁出了關(guān)鍵的第一步。這次修改由分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變，把以前的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得作為綜合所得，按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。

中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說(shuō)，此次個(gè)稅法修改后實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制，一個(gè)納稅人如果既有工資薪金所得又有勞務(wù)報(bào)酬所得，年終要將兩項(xiàng)所得合并適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表。分類稅制最大的弊端是“認(rèn)錢(qián)不認(rèn)人”，由于無(wú)法將不同來(lái)源的所得按照納稅人個(gè)人歸集，根據(jù)個(gè)人總所得納稅，因此導(dǎo)致所得相同的人由于所得性質(zhì)不同稅負(fù)不同，不利于稅負(fù)的公平分配。

基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為什么確定在5000元

居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這條規(guī)定，也就是媒體所說(shuō)的，個(gè)稅起征點(diǎn)為每月5000元。

自1980年將個(gè)稅起征點(diǎn)確定為800元/月后，我國(guó)先后3次根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)，分別是2006年提高到1600元/月，2008年提高到2000元/月，2011年提高到目前的3500元/月。7年間，平均工資在不斷上漲，現(xiàn)有的個(gè)稅起征點(diǎn)已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前的狀況，需要上調(diào)，才能減少中低收入者的壓力，增加這部分人到手的實(shí)際收入。

為什么個(gè)稅起征點(diǎn)要提高到5000元？依據(jù)何在？財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆就草案作說(shuō)明時(shí)認(rèn)為，這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費(fèi)支出水平增長(zhǎng)等各方面因素，并體現(xiàn)了一定的前瞻性。按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測(cè)算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負(fù)都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯，有利于增加居民收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力。

中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青指出，這次個(gè)稅改革的主導(dǎo)思想之一，就是要給中低收入者減稅，但與以往幾次改革不同的是，這次減稅并不是單純地提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是采取了三項(xiàng)措施：一是將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月3500元提高到5000元，提高了近43%；二是加進(jìn)了專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，從而使費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從過(guò)去的“一刀切”變成個(gè)性化的費(fèi)用扣除；三是調(diào)整了累進(jìn)稅率表，拓寬了3%、10%和20%三檔低稅率適用的所得級(jí)距，如以前3%的稅率只適用每月0—1500元的應(yīng)稅所得，修改后適用于0—3000元的應(yīng)稅所得?！皯?yīng)當(dāng)說(shuō)，這次‘三管齊下的減稅措施也是個(gè)稅法修改的亮點(diǎn)之一?！敝烨嗾J(rèn)為。

最高一檔稅率45%是否高了

綜合所得，適用3%—45%的超額累進(jìn)稅率。

在征求意見(jiàn)過(guò)程中，有人認(rèn)為，稅率過(guò)高，不利于調(diào)動(dòng)高收入群體創(chuàng)造財(cái)富的積極性，也不利于留住、吸引高端人才。

那么，目前個(gè)稅法規(guī)定45%的最高檔稅率，依據(jù)何在？

45%的稅率覆蓋的是每年96萬(wàn)元以上的應(yīng)稅所得，在這之下的部分都是按照各檔的低稅率適用的。

“目前個(gè)稅法修正案草案沒(méi)有采納某些人的建議將45%的最高邊際稅率降到35%，我想還是從社會(huì)公平角度來(lái)考慮的?！敝烨嗾J(rèn)為，個(gè)人所得稅除了籌集財(cái)政收入外，還有一個(gè)重要的職能就是調(diào)節(jié)收入分配，它與社會(huì)保障制度搭配可以起到“抽肥補(bǔ)瘦”的作用。當(dāng)然，個(gè)稅稅率過(guò)高不利于引進(jìn)人才，但如果過(guò)低也不利于矯正收入分配不公。

為什么要新增專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定

專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。這幾項(xiàng)支出，可以在稅前扣除。通俗地講就是，以后納稅時(shí)，除減去基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除，還要減去專項(xiàng)附加扣除，再計(jì)算要納多少稅。也可以用這樣一道算式來(lái)表示：應(yīng)稅所得=年度收入-6萬(wàn)元（起征點(diǎn)）-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除。

全國(guó)人大常委會(huì)法工委相關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)，此次修法增加了專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定，個(gè)人除了起征點(diǎn)以外，還可以根據(jù)家庭的具體情況，對(duì)于教育、醫(yī)療等支出予以稅前扣除。在征求意見(jiàn)過(guò)程中很多人提出，養(yǎng)老支出對(duì)個(gè)人負(fù)擔(dān)也比較重，特別是隨著我國(guó)人口老齡化的日益加快，獨(dú)生子女家庭居多，贍養(yǎng)老人支出負(fù)擔(dān)很重。為進(jìn)一步減輕他們的個(gè)人稅負(fù)，二審稿在專項(xiàng)附加扣除里增加了贍養(yǎng)老人支出。

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為什么要“一刀切”

目前，個(gè)稅實(shí)行的是全國(guó)“一刀切”政策，起征點(diǎn)地區(qū)之間沒(méi)有任何差異。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)之間不平衡的問(wèn)題比較突出，地區(qū)之間人均收入水平和人均消費(fèi)支出水平都有一定的差距。有人認(rèn)為，個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不能全國(guó)“一刀切”，應(yīng)當(dāng)按各地區(qū)的實(shí)際情況分別制定。

在國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)李萬(wàn)甫看來(lái)，這種“一刀切”的規(guī)定，是稅法統(tǒng)一性的內(nèi)在要求。如果各地都因地制宜確定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)破壞稅法的嚴(yán)肅性。從國(guó)外的個(gè)稅實(shí)踐來(lái)看，基本上都是實(shí)行統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有體現(xiàn)地區(qū)的差異性。個(gè)稅的功能主要是調(diào)節(jié)居民個(gè)人的收入分配，對(duì)區(qū)域間分配差異無(wú)法實(shí)施調(diào)節(jié)。同時(shí)，對(duì)個(gè)人收入?yún)^(qū)域間的這種差異，也不是個(gè)稅這個(gè)稅種所肩負(fù)的功能。他指出，如果實(shí)行差異化的規(guī)定，減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)各地有所差異的話，那么對(duì)個(gè)稅匯總之后多退少補(bǔ)的機(jī)制就很難執(zhí)行。因?yàn)楦鞯氐臉?biāo)準(zhǔn)不一樣，怎么能夠?qū)嵤┒嗤松傺a(bǔ)？所以，基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)應(yīng)統(tǒng)一。