企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃問題研究

張樹杰

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，中小企業(yè)如雨后春筍般繁榮起來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃問題越來越加被重視，國家一直在致力于不斷完善我國的稅收制度，越來越多的企業(yè)逐漸增加自身更多的涉稅事項(xiàng)。而由于稅負(fù)在企業(yè)的眾多支出中占有著重要的一部分，所以眾多企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)逐漸向最大程度的降低稅負(fù)成本靠攏。本文通過對比國內(nèi)外企業(yè)對于企業(yè)稅收籌劃的研究現(xiàn)狀，通過列舉具體案例對我國目前對稅收籌劃的具體應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行了淺析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)管理；稅收籌劃；稅收籌劃管理

越來越多的企業(yè)開始注重稅收籌劃在企業(yè)支出中占有的比例，因此在企業(yè)的財務(wù)管理中要將稅收籌劃作為一個重點(diǎn)預(yù)設(shè)和策劃對象，許多企業(yè)在財務(wù)管理中都對稅收籌劃進(jìn)行科學(xué)安排，以便達(dá)到企業(yè)利潤的最大化，因此就稅收籌劃方面的科學(xué)預(yù)算和策劃在企業(yè)財務(wù)管理中是非常重要的一個階段，如果企業(yè)在稅收籌劃方面可以做得更加完善，這將會為企業(yè)帶來更大的利潤，使得稅負(fù)大大降低，對企業(yè)來說具有長遠(yuǎn)利益，對企業(yè)的發(fā)展具有非常重大的影響。所以企業(yè)必須時刻關(guān)注國家稅收政策，根據(jù)自身發(fā)展情況并結(jié)合國家頒布的稅收政策，開展使企業(yè)利潤最大化的稅收籌劃，大力開展并完善稅收籌劃工作。

一、國內(nèi)外企業(yè)對于稅收籌劃的研究現(xiàn)狀的對比

（一）國外企業(yè)對于稅收籌劃的研究現(xiàn)狀

早期西方國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，因此，稅收籌劃由此產(chǎn)生。稅負(fù)最小化是稅收籌劃最先產(chǎn)生時提出的主要理論，在早期階段西方的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，首先提出了有效稅收籌劃這一基本概念，他們主要強(qiáng)調(diào)要使得稅收籌劃更加有效，應(yīng)當(dāng)從買賣雙方的利益出發(fā)，不應(yīng)當(dāng)將交易成本忽略，只將稅負(fù)最小化看做重點(diǎn)[1]。他們在對企業(yè)投資和融資等一系列經(jīng)濟(jì)活動的分析過程中，強(qiáng)調(diào)了要充分考慮眾多因素為稅收籌劃帶來的影響，比如稅收的顯性和隱性等因素。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家的，這些論述打破了當(dāng)時稅收籌劃的局限性，推動了稅收籌劃理論的發(fā)展。因此西方企業(yè)的財務(wù)管理中稅收籌劃的專業(yè)性越加趨于更高水平。

（二）國內(nèi)企業(yè)對于稅收籌劃的研究現(xiàn)狀

由于我國較晚才從西方引進(jìn)了稅收籌劃這一概念，因此我國目前的稅收籌劃不管是從理論還是從實(shí)踐上都尚在探索和發(fā)展完善之中。我們應(yīng)當(dāng)不斷地摸索學(xué)習(xí)，同時借鑒西方發(fā)達(dá)國家對于稅收籌劃這一概念的先進(jìn)和創(chuàng)新之處，結(jié)合我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和眾多企業(yè)自身的發(fā)展情況，在稅收籌劃上建立一個高度綜合的實(shí)施策略，努力完善我國的稅收籌劃以實(shí)現(xiàn)行政效率大大提高、企業(yè)成本更低、利潤更高的目的，而且不僅要使得企業(yè)自身利益最大化，也要使得稅收利益最大化，爭取在兩者的利益上達(dá)到一個完美的平衡[2]。

二、對我國目前企業(yè)財務(wù)管理中對稅收籌劃應(yīng)用現(xiàn)狀案例的分析

（一）從投資方面探究稅收籌劃應(yīng)用現(xiàn)狀

企業(yè)在投資活動中進(jìn)行稅收籌劃時，一般為了使今后的稅負(fù)降低到最小以達(dá)到稅收利益最大化，通常會有選擇性地對注冊地點(diǎn)和從屬機(jī)構(gòu)以及設(shè)立機(jī)構(gòu)進(jìn)行選擇。在選擇注冊地點(diǎn)方面，如果企業(yè)是在國際范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際選擇合適的國際避稅地完成注冊。如果企業(yè)要在國內(nèi)進(jìn)行注冊，應(yīng)當(dāng)注意選擇國家批準(zhǔn)的具有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行注冊，這樣可以將今后的稅收利益最大化。企業(yè)在選擇從屬機(jī)構(gòu)的過程中應(yīng)要注意將動態(tài)籌劃和靜態(tài)籌劃有機(jī)相結(jié)合，在靜態(tài)籌劃過程中企業(yè)要仔細(xì)考慮不同機(jī)構(gòu)的不同設(shè)立手續(xù)，以及有較大差存在的核算和納稅形式和不同程度等級的稅收優(yōu)惠等為減輕稅負(fù)帶來的不同影響，要在靜態(tài)籌劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行動態(tài)籌劃，最大程度地減輕稅負(fù)[3]。其在選擇設(shè)立機(jī)構(gòu)的過程中根據(jù)相關(guān)國家法規(guī)的規(guī)定，由于不允許企業(yè)合并繳納所得稅，所以企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的基礎(chǔ)上設(shè)立分支機(jī)構(gòu)即子公司才能為企業(yè)自身帶來更多盈利和便利。最后一點(diǎn)則是企業(yè)要慎重斟酌應(yīng)當(dāng)如何選擇投資企業(yè)類型以及應(yīng)對何種投資產(chǎn)品類型進(jìn)行選擇，不同的選擇會對應(yīng)不同的稅收優(yōu)惠政策，另外企業(yè)也應(yīng)當(dāng)注意從國外企業(yè)進(jìn)口的某些投資材料相對應(yīng)的免稅和增值稅情況。

[具體案例]某公司所得稅稅率為20%，本年度初有意投資設(shè)立一家公司，預(yù)算其本年度稅前會計利潤6萬元，假設(shè)此公司本年度稅前會計利潤將達(dá)到200萬元。現(xiàn)有兩種情況可供選擇：設(shè)立全資子公司且分配利潤4萬元給此公司；設(shè)立分公司（無需納稅調(diào)整）。

設(shè)立全資子公司該公司的所得稅稅負(fù)為子公司需繳納的所得稅（6X15%=0.9萬元）和此公司需繳納的所得稅（200x15% +4/（1-15%）x（25%-20%）=30.23萬元）之和，即31.13萬元。

設(shè)立分公司該公司所得稅稅負(fù)為（200+4）x20%=40.8

由此看來，企業(yè)選擇設(shè)立全資子公司將會為企業(yè)減少所得稅稅負(fù)，獲得更大盈利空間。

（二）從籌資方面探究稅收籌劃應(yīng)用現(xiàn)狀

通常情況下，企業(yè)在籌資過程中有兩種形式可供選擇，一種是負(fù)債籌資，另一種是權(quán)益籌資。將負(fù)債籌資和權(quán)益籌資進(jìn)行對比看來，權(quán)益籌資的利息不可以在稅前列支，必須從稅后列支。但是負(fù)債籌資的利息可在稅前列支，企業(yè)可進(jìn)行資金抵稅。相較之下權(quán)益籌資比負(fù)債籌資的風(fēng)險更小，企業(yè)不用擔(dān)心像負(fù)債籌資一樣到期還需要還本付息，不用負(fù)擔(dān)固定得利息。兩種籌資方式各有優(yōu)點(diǎn)，各有缺點(diǎn)，因此企業(yè)在進(jìn)行籌資方式的選擇過程中，要考慮不同的選擇將會為企業(yè)帶來的不同稅負(fù)水平和不同的收益，所以企業(yè)一定要慎重考慮，選擇適合自身企業(yè)發(fā)展的籌資方式進(jìn)行籌資[4]。另外，企業(yè)在籌資過程中，也可選擇比較現(xiàn)代化的方式，比如融資租賃這一籌資方式，只是使用此方法進(jìn)行籌資的企業(yè)需注意簽訂租賃合同的日期以及國家對于繳納營業(yè)稅政策的相關(guān)規(guī)定，要注意試點(diǎn)實(shí)施前后企業(yè)是否可履行合同內(nèi)容并按照相關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅或增值稅。企業(yè)還應(yīng)要注意區(qū)分小規(guī)模納稅人及一般納稅人要按照何種標(biāo)準(zhǔn)來納稅。企業(yè)在籌資過程中需要注意的另外一個問題即不同的納稅人承擔(dān)的稅負(fù)是有差異的，所以要根據(jù)相關(guān)規(guī)定納稅，并且要注意對適用稅率和征收率的選擇[5]。

[案例]某租賃公司年?duì)I業(yè)額為800萬元，去年2月一日購買兩種不同設(shè)備，設(shè)備1與鴻業(yè)公司簽訂融資租賃合同，設(shè)備2與盛達(dá)公司簽訂經(jīng)營租賃合同；同年3月為鴻業(yè)公司購入購入設(shè)備3并在8日后與鴻業(yè)公司簽訂融資租賃合同。分析該公司應(yīng)當(dāng)選擇繳納的稅種種類及稅率[6]。

解析：由于該公司年?duì)I業(yè)額超過500萬元，因此視為一般納稅人。設(shè)備1具有融資租賃性質(zhì)，因此在試點(diǎn)前后對該公司征收營業(yè)稅應(yīng)按照5%的稅率進(jìn)行征收。而設(shè)備二則屬于經(jīng)營租賃性質(zhì)，因此設(shè)備2有兩種租賃收入可供選擇，一是該公司在試點(diǎn)后繳納營業(yè)稅，可按照5%的稅率進(jìn)行繳納；二是試點(diǎn)后可繳納增值稅，按照3%的征收率進(jìn)行繳納即可。而設(shè)備3均與以上兩種繳稅方式不同，在繳納增值稅時計算銷項(xiàng)稅額應(yīng)按照增值稅適用稅率即17%的稅率進(jìn)行繳納。

三、結(jié)束語

眾多企業(yè)成本中的一個重要組成部分即是稅收，因此企業(yè)在運(yùn)營發(fā)展過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以適當(dāng)減輕稅負(fù)，增大企業(yè)收益，規(guī)避風(fēng)險。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作較為完善，則企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中將會具有更大的競爭力，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置將得到大幅度的提升和優(yōu)化。因此企業(yè)對稅務(wù)籌劃管理工作應(yīng)該高度重視，爭取不斷完善稅收籌劃管理體制，以增加企業(yè)收益，加強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。

參考文獻(xiàn)：

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[4]王興軍，康千.淺談企業(yè)財務(wù)管理過程中的稅收籌劃問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017 （13）：214-214.

[5]林小梅.新形勢企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017 （19）：260-260.

[6]地里那爾吾不力.試論我國現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的問題[J].中外企業(yè)家，2016 （8）.