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    統(tǒng)借統(tǒng)還助力企業(yè)長遠健康發(fā)展

    2018-10-23 11:13:26王曉媛
    商場現(xiàn)代化 2018年12期
    關(guān)鍵詞:稅收籌劃

    王曉媛

    摘 要:為了緊緊跟隨國家的營業(yè)稅改增值稅稅制改革,同時科學規(guī)劃稅務管理工作,起到優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)與管理、降低稅收成本、提升經(jīng)濟效益的作用,集團公司應當采用統(tǒng)借統(tǒng)還的融資借貸與還款方式,確保集團公司增強內(nèi)部成本管控,防范稅收籌劃風險,依法享受國家稅收優(yōu)惠政策。下文中,筆者將結(jié)合個人參與集團公司稅收籌劃、統(tǒng)借統(tǒng)還相關(guān)管理工作的經(jīng)驗,分析現(xiàn)階段國內(nèi)集團公司在采用統(tǒng)借統(tǒng)還融資借貸與還款方式過程中,制定并應用稅收籌劃的策略與方法,以期為同行業(yè)者提供借鑒參考。

    關(guān)鍵詞:營業(yè)稅改增值稅;統(tǒng)借統(tǒng)還;融資借貸;利息繳納;稅收籌劃

    依據(jù)我國營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的稅制改革要求,集團公司在稅收籌劃的過程中,為了享受國家稅收優(yōu)惠,傾向于采用統(tǒng)借統(tǒng)還的融資借貸方法。在具體的實施過程中,集團中的主營業(yè)務公司往往作為統(tǒng)借方,以其為代表統(tǒng)一向第三方金融機構(gòu)申請辦理借貸業(yè)務,或者對外發(fā)發(fā)行股票債券進行融資,并將融資籌措的資金,按需合理分配給其他非主營公司,并由接收貸款資金的非主營公司直接支付融資借貸的利息;或者,接收貸款資金的非主營公司將應支付的利息統(tǒng)一交給主營公司,由主營公司代為收集、償還利息。實踐中,由于國家稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定、增值稅稅收政策的影響,集團公司的稅務籌劃工作也有所不同,下文中筆者將具體分析與論述。

    一、營業(yè)稅改增值稅背景下,統(tǒng)借統(tǒng)還稅務籌劃工作的綜述

    我國從2016年開始實施營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革,稅制改革的行業(yè)領(lǐng)域包括:現(xiàn)代服務業(yè)、建筑產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等等。營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革開展以來,消除了原有稅收制度中重復征繳營業(yè)稅的不足,但同時對集團公司融資借貸、發(fā)行債券股票等行為中的統(tǒng)借統(tǒng)還利息支付有所影響。

    統(tǒng)借統(tǒng)還利息支付、稅收籌劃中涉及到幾方面的要件,它們分別是:利息的利率,借貸融資的用途與來源和作為借貸主體的集團公司。當滿足上述構(gòu)成要件后,發(fā)生后續(xù)的統(tǒng)借統(tǒng)還融資行為和利息支付,一方面為集團公司籌集資金,用于生產(chǎn)經(jīng)營、拓展業(yè)務、模式轉(zhuǎn)型,解決其他非主營公司的資金問題,為集團公司在市場上贏得優(yōu)勢;另一方面,依據(jù)國家相關(guān)政策規(guī)定、依法經(jīng)過審核登記在冊的集團公司,可以在統(tǒng)借統(tǒng)還活動中享有一定的稅收優(yōu)惠。上述規(guī)定,排除了未經(jīng)登記備案集團公司的稅收優(yōu)惠減免,維護了我國的稅收利益和稅收管理制度。符合稅收減免優(yōu)惠資格的集團公司,應當依據(jù)政策和法律規(guī)定,將申請備案登記的資料準備齊全,交給稅務管理機構(gòu)審核,依流程通過審核后,成為登記在冊的集團公司,申報增值稅的業(yè)務,并開具相關(guān)免稅票據(jù)。

    二、統(tǒng)借統(tǒng)還融資活動中的稅務籌劃工作

    在營改增前,根據(jù)規(guī)定,集團企業(yè)或者是集團核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或者發(fā)行債券后,將借到的資金劃撥給下屬單位,按支付給金融機構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團內(nèi)下屬企業(yè)收取利息,收取的利息不高于向金融機構(gòu)支付的利息,利息收入不征收營業(yè)稅。在營改增后,增值稅的征管要求與營業(yè)稅的征管要求方向一致且更加具體,集團企業(yè)或者集團核心企業(yè)要按照不高于金融機構(gòu)的利率或者發(fā)行債券的利率向下屬單位收取利息費用,這樣的利息費用不征收增值稅,但是若高于金融機構(gòu)的利率或者發(fā)行債券的利率,則收取的利息費用應全額繳納增值稅。

    統(tǒng)借統(tǒng)還涉稅事項在營改增前與營改增后的征管要求相類似,但是此項業(yè)務本身也存在一些問題因素。首先,統(tǒng)借統(tǒng)還主要針對的是集團企業(yè),集中管理使下屬單位不能掌握籌資的主動權(quán),缺乏風險意識和成本意識。其次,集團企業(yè)主要是將貸款資金轉(zhuǎn)移至下屬單位,利息及本金由下屬單位轉(zhuǎn)移至集團企業(yè),由集團企業(yè)負責完成還款任務,這無疑加大了集團企業(yè)的籌資難度,以及對借貸資金的回籠管控。對處于經(jīng)濟衰退期的下屬企業(yè),集團企業(yè)負有經(jīng)濟支持的責任,某種程度上又加大了集團企業(yè)的資金管理與籌資還款難度。最后,下屬單位與企業(yè)集團的統(tǒng)借統(tǒng)還是內(nèi)部借款,而缺乏剛性約束,極易使集團企業(yè)陷入籌資的被動。

    除增值稅外,統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務還涉及企業(yè)所得稅與印花稅的相關(guān)處理?!镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資的比例超過規(guī)定標準發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在實際中接受關(guān)聯(lián)方的權(quán)益性投資與債權(quán)性投資,準予所得稅稅前扣除的比例分別為,非金融企業(yè)2:1,金融企業(yè)5:1,超過此標準的利息支出應在所得稅匯算清繳時進行納稅調(diào)整,盡量減少實際操作中的稅收征管風險。

    三、統(tǒng)借統(tǒng)還融資借貸活動中的稅收風險防范、納稅籌劃策略分析

    一是,營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅稅制改革后,注意計稅方式、稅基、稅收繳納流程、稅收抵扣、稅收票據(jù)等方面的變化,從而優(yōu)化集團公司的稅收管理工作,起到防范稅收風險的作用。當集團公司不再依據(jù)營業(yè)稅征收規(guī)定繳納價內(nèi)稅,但是需要依據(jù)增值稅征收規(guī)定繳納價外稅,二者在繳稅基數(shù)、納稅比率、計稅方式、繳納籌劃流程等方面的不同,需要引起集團公司稅務籌劃與管理部門的注意。依據(jù)國家增值稅征收的相關(guān)規(guī)定,統(tǒng)借統(tǒng)還融資的利息償還是不能夠作為銷項與進項抵扣的,集團公司應當在稅收籌劃工作中對改點進行考慮,從而科學安排納稅工作,合理降低公司的稅收負擔。

    二是,加強對財務票據(jù)、繳稅流程的管理。在實施增值稅稅制后,進行統(tǒng)借統(tǒng)還融資的集團公司需要遵守國家關(guān)于稅收申報與繳納的流程規(guī)定,整理并上交相關(guān)的財務票據(jù),才能夠享有增值稅減免優(yōu)惠。反之,如果集團公司在統(tǒng)借統(tǒng)還融資過程中,非主營公司向主營公司支付的融資利息高于第三方金融機構(gòu)的收取標準,則加劇了集團公司的稅收負擔和風險,因此公司應當科學規(guī)劃統(tǒng)借統(tǒng)還融資流程。

    三是,對營業(yè)稅時期的統(tǒng)借統(tǒng)還融資稅收工作和增值稅時期的工作進行比較,降低稅務風險,提高利息有效性。舉例說明,集團公司在統(tǒng)借統(tǒng)還融資中,根據(jù)國家相關(guān)經(jīng)濟政策規(guī)定享有稅收減免或者優(yōu)惠,但是如果集團公司中的主營公司(統(tǒng)借方)是集團財務公司(非銀行金融公司),以其名義發(fā)起的統(tǒng)借統(tǒng)還融資貸款活動,應當根據(jù)國家相關(guān)政策規(guī)定依法繳納印花稅--給地方稅務管理部門對印花稅的征收、審核規(guī)定存在差異,需要結(jié)合實踐情況,具體科學籌劃。為了降低集團公司的納稅負擔,分擔納稅風險,集團公司可以將統(tǒng)借統(tǒng)還的借貸資金直接分配給其他非主營公司,避免經(jīng)過財務公司的委托處理,從而減少或者避免繳納印花稅;另一種稅收籌劃方法為,清晰掌握集團公司下屬公司所在地的稅務政策、印花稅相關(guān)征收規(guī)定,同時將金融機構(gòu)的借貸利息率與集團內(nèi)部借貸利息率進行比較,避免增加集團公司的稅收繳納負擔,并與當?shù)氐亩愂展芾聿块T積極溝通,簡化統(tǒng)借統(tǒng)還的融資模式,防止多次轉(zhuǎn)貸,控制融資借貸額度,實現(xiàn)稅收風險的管理與防范。

    綜上所述,我國營業(yè)稅改增值稅的稅制改革,影響了國內(nèi)服務行業(yè)、交通運輸、建筑房地產(chǎn)行業(yè)的稅務管理與納稅籌劃工作。統(tǒng)借統(tǒng)還融資利息的償還,是公司集團在面對營業(yè)稅改增值稅稅制改革過程中,應當積極應對與解決的現(xiàn)實問題。一方面,通過進銷項抵扣、財務票據(jù)管理、稅額計算等工作,科學安排集團公司的稅收籌劃與管理,另一方面,從集團公司的統(tǒng)借統(tǒng)還稅務管理實踐中不斷發(fā)現(xiàn)新情況和新問題,提出解決的策略與方案,合理將籌集的資金用于再生產(chǎn)和公司建設(shè)發(fā)展,降低公司的納稅負擔,防范稅務風險。

    參考文獻:

    [1]辛明華.探討企業(yè)集團內(nèi)部資金借貸統(tǒng)借統(tǒng)還模式[J].財會學習,2017(22).

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    [3]徐怡.對大型施工企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還資金管理工作的思考[J].現(xiàn)代國企研究,2017(06).

    [4]張玉玲.營改增后母子公司統(tǒng)借統(tǒng)還涉稅問題分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2017(04).

    [5]鞏云霞.淺析營改增前后企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務處理的涉稅風險[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2017(02).

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