高校內(nèi)部控制體系建設(shè)及評(píng)價(jià)

張揚(yáng)

摘 要：我國的高校內(nèi)部控制制度一般是由政府來制定的，它主要針對(duì)高校管理中出現(xiàn)的問題。因?yàn)槿狈ο到y(tǒng)化的設(shè)計(jì)，高校管理不當(dāng)?shù)膯栴}經(jīng)常發(fā)生。高校內(nèi)部控制體系的完善能更好地對(duì)高校管理者的權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和約束，在提升化解風(fēng)險(xiǎn)和高效防范方面具有十分重要的意義。此外，它還能將高校的教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)效率提高，對(duì)于高等教育事業(yè)的發(fā)展起到了良好的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；體系建設(shè)

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2018）02-0119-02

近年來，我國高校自主辦學(xué)的權(quán)利在不斷擴(kuò)大，但是高校的相應(yīng)管理制度的建立相對(duì)滯后，也沒有對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行很好的完善，因此出現(xiàn)了監(jiān)管不到位的情況。高校應(yīng)積極將內(nèi)部控制體系建立并健全，同時(shí)能科學(xué)用好高校的教學(xué)資源及相關(guān)經(jīng)費(fèi)，以此來保障高校的可持續(xù)發(fā)展。我國當(dāng)前有很多學(xué)者從多角度對(duì)我國高校內(nèi)部控制體系進(jìn)行了分析并得出了相應(yīng)的解決策略，但是因?yàn)槲覈咝．?dāng)前的內(nèi)部控制體系并不完整，高校會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無法得到有效控制的情況依然存在。所以，對(duì)高校內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善就顯得尤為重要了。

一、我國高校內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀分析

在內(nèi)部控制研究方面，西方國家有著較為悠久的歷史，已經(jīng)形成了較為完善的內(nèi)部控制體系。在眾多內(nèi)控體系中比較公認(rèn)的是美國COSO架構(gòu)體系，這一體系在西方國家中得到充分運(yùn)用，它強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)是建立內(nèi)部信息系統(tǒng)、監(jiān)控內(nèi)部信息系統(tǒng)等。當(dāng)前，我國學(xué)術(shù)界對(duì)于高校內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)主要為以下幾種。

（一）高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策研究

針對(duì)高校內(nèi)部控制中出現(xiàn)的一些問題，學(xué)者們進(jìn)行了探討并據(jù)此提出了相應(yīng)的解決策略，比如在《高校內(nèi)部控制缺陷淺析》中汪蕙蘭提出了從五個(gè)方面對(duì)我國高校內(nèi)部存在的問題進(jìn)行處理，這五個(gè)方面分別是：環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、活動(dòng)、信息和內(nèi)部控制監(jiān)督，同時(shí)根據(jù)這五個(gè)方面給出了提高我國高校內(nèi)控質(zhì)量的建議[1]。

（二）高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

關(guān)于高校內(nèi)控體系如何建設(shè)以及如何確定制度的控制原則及控制方法等問題，學(xué)者們給出了相關(guān)建議，比如在《COSO內(nèi)部控制框架對(duì)我國高校內(nèi)部控制建設(shè)的啟示》中蘇少輝認(rèn)為我國高校內(nèi)部控制體系也應(yīng)該借鑒COSO框架來建設(shè)的建議[2]。

（三）研究高校內(nèi)部控制的具體要素

這主要包括對(duì)高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和環(huán)境控制等進(jìn)行的研究，比如在《我國高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究》中梅成提出了在高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和認(rèn)知上的問題，并提出了高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制體系的構(gòu)建策略[3]。

二、我國高校內(nèi)部控制存在的缺陷

因?yàn)楹芏喙镜慕?jīng)營權(quán)與所有權(quán)是相互分離，所以就出現(xiàn)了委托代理關(guān)系，但這種委托代理關(guān)系存在一個(gè)漏洞就是信息的不對(duì)稱與內(nèi)部人員控制問題。因此在交易活動(dòng)中交易雙方就存在著較大的不對(duì)等關(guān)系。對(duì)高校內(nèi)部控制的研究可以從不對(duì)稱信息和委托代理理論方面來進(jìn)行。

（一）不健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

當(dāng)前，我國大部分高校中沒有將專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建立起來，傳統(tǒng)的高校需要依賴財(cái)政撥款建設(shè)轉(zhuǎn)向了多元化的融資辦學(xué)渠道，這樣其所面對(duì)的社會(huì)環(huán)境就會(huì)日趨復(fù)雜。高校不僅需要對(duì)自身的擴(kuò)展外延高度重視，同時(shí)還需要高度重視內(nèi)部控制建設(shè)。如果高校沒有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，那么融資風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率就難以控制到最低。

（二）控制活動(dòng)有薄弱環(huán)節(jié)存在

當(dāng)前，我國高校內(nèi)部控制體系架構(gòu)并沒有統(tǒng)一建立起來，同時(shí)，高校也沒有結(jié)合自身特點(diǎn)，建立具體的符合本校實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。我國高校主要對(duì)貨幣、資金等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，在控制投資和籌資及實(shí)物資產(chǎn)等方面較為薄弱，所以就容易出現(xiàn)高校管理者為自身利益謀劃的空間。

（三）沒有很高的溝通機(jī)制和信息機(jī)制

對(duì)于高校來說，嚴(yán)重缺乏部門和部門間的信息溝通。高校收集的只是一些最為基本的業(yè)務(wù)信息，在建設(shè)管理信息系統(tǒng)方面較為滯后，因此管理人員就不能及時(shí)根據(jù)信息來分析和判斷一些細(xì)節(jié)問題。

（四）缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督

高校內(nèi)部審計(jì)缺乏較強(qiáng)的獨(dú)立性，同時(shí)也缺乏規(guī)范的制度依據(jù)，所以對(duì)于內(nèi)部控制的績效無法進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)和有效的監(jiān)督。由于沒有有效的監(jiān)督措施，同時(shí)也缺乏委托代理契約，高校內(nèi)部發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的可能性增大。高校管理者因此沒有受到監(jiān)督，會(huì)利用自己手中的權(quán)力營私舞弊、中飽私囊，造成國有資產(chǎn)的流失[4]。

三、西方發(fā)達(dá)國家高校內(nèi)部控制制度帶來的啟示

西方發(fā)達(dá)國家高校內(nèi)部控制體系已經(jīng)相對(duì)完善，他們?cè)谥贫▋?nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)一般會(huì)依據(jù)美國的COSO框架體系來進(jìn)行，并且具有如下特點(diǎn)。

（一）完整的內(nèi)部控制體系

美國的COSO一般具有五個(gè)要素：對(duì)控制的監(jiān)督、信息和溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制環(huán)境。在該框架中，由企業(yè)的管理層和董事會(huì)共同實(shí)施內(nèi)部控制，這樣可以為企業(yè)相關(guān)法規(guī)和經(jīng)營效率奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。西方各高校一般會(huì)結(jié)合學(xué)校的具體情況并根據(jù)該框架所提供的觀點(diǎn)來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系。

（二）較好的內(nèi)部控制環(huán)境

西方高校有著較好的內(nèi)控環(huán)境，比如各院系、部門權(quán)力和責(zé)任明確；部門人員崗位職責(zé)明確，所以內(nèi)部控制效率較高。在西方各高校中學(xué)術(shù)權(quán)力較大，并且需要由專門的委員會(huì)來制定。教授和研究人員等組成了其決策機(jī)構(gòu)，來負(fù)責(zé)教師的各種教育、教學(xué)及科研等。教師和教授在大學(xué)管理事務(wù)中有著非常重要的作用，教授會(huì)親自參與管理和教學(xué)，在決策的過程中校長也會(huì)以專家的身份加入其中。內(nèi)部控制的績效是由內(nèi)審部門和審計(jì)委員會(huì)來評(píng)定并宣布結(jié)果的，并且西方高校的信息反饋系統(tǒng)也相當(dāng)完善，從下至上均可對(duì)內(nèi)控提出可行性意見。

（三）內(nèi)控制度嚴(yán)格

西方高校內(nèi)部控制制度是由高級(jí)管理層確立總體綱要的，具體細(xì)則均由相關(guān)部門制定，再通過董事會(huì)討論通過最終定稿將其發(fā)布，制度實(shí)施后需全員遵守，如果有人違反了該制度需要接受必要的懲罰；如果執(zhí)行到位，要對(duì)其進(jìn)行必要的獎(jiǎng)勵(lì)，這樣才能確保內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

四、完善我國高校內(nèi)控制度體系的策略

我國高校內(nèi)部控制體系可以積極借鑒國外的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合各高校的具體情況進(jìn)行完善。

（一）內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的完善

我國高校首先應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)改革，管理者的“人、財(cái)、物”等權(quán)利徹底剝離，明確其權(quán)力及義務(wù)，然后對(duì)其進(jìn)行考核；然后加大力度宣傳內(nèi)部控制制度，再培訓(xùn)內(nèi)部控制在崗人員，對(duì)于高校管理者舉辦的各類研討班，財(cái)政部門應(yīng)積極參加，這樣可以將管理者對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性的認(rèn)識(shí)提高。讓教代會(huì)的職責(zé)充分發(fā)揮，起到全員參與、全員監(jiān)督的作用。

（二）將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系建立起來

高校風(fēng)險(xiǎn)防范需要對(duì)如下方面加強(qiáng)注意：一是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)一定要合理設(shè)定，這樣才能確保高校對(duì)自有資金的優(yōu)化配置，杜絕貪腐情況的發(fā)生。二是做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定預(yù)警機(jī)制，對(duì)盲目舉債等行為做出評(píng)估，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，對(duì)于高校會(huì)計(jì)人員，需要對(duì)其基礎(chǔ)工作進(jìn)行培訓(xùn)，并將科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度建立起來，這樣可以確保高校管理者和制度保障的一致性。

（三）內(nèi)部控制規(guī)章制度應(yīng)健全

高校應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)并根據(jù)國家權(quán)力機(jī)構(gòu)的相關(guān)法律法規(guī)，明確部門的權(quán)力和責(zé)任及崗位職責(zé)，將高校的預(yù)算制度完善好，將高校內(nèi)部控制中預(yù)算控制的功能強(qiáng)化好，盡量不要出現(xiàn)高校無預(yù)算報(bào)銷等情況。對(duì)于高校的非經(jīng)常性業(yè)務(wù)，需要將其內(nèi)部控制完善好，盡量將約束做到位。高校應(yīng)積極組織相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行培訓(xùn)，提升全員對(duì)制度監(jiān)督和檢測(cè)的能力，將內(nèi)部控制制度建設(shè)的指導(dǎo)和組織工作加強(qiáng)。

（四）提升高校信息溝通效率

高校應(yīng)以自身的先進(jìn)資源為依托，加強(qiáng)學(xué)校信息化建設(shè)，整合好各部門的信息孤島使之成為信息鏈。強(qiáng)化各部門業(yè)務(wù)的透明度，將高校的信息系統(tǒng)的使用率提升上去，確保能為高校內(nèi)部管理更好的服務(wù)。同時(shí)，國家也應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)規(guī)范以示突出對(duì)信息溝通的高度重視，并設(shè)立專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)予以資助[5]。

五、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)及原則

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)

通過開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作，一方面，明確高校內(nèi)部控制的基本要求和重點(diǎn)內(nèi)容，使高校在內(nèi)部控制建設(shè)過程中能夠做到有的放矢、心中有數(shù)；另一方面，旨在發(fā)現(xiàn)高校現(xiàn)有內(nèi)部控制基礎(chǔ)的不足之處和薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地建立健全內(nèi)部控制體系。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則

1.全面性原則。內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)貫穿于高校的各個(gè)層面，確保對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面覆蓋，綜合反映高校內(nèi)部控制基礎(chǔ)水平。

2.重要性原則。內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，特別是涉及內(nèi)部權(quán)力集中的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位，著力防范可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險(xiǎn)。各高校在選取評(píng)價(jià)樣本時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，優(yōu)先選取涉及金額較大、發(fā)生頻次較高的業(yè)務(wù)。

3.問題導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)針對(duì)高校內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，特別是已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件及其處理整改情況，明確高校內(nèi)部控制建立與實(shí)施工作的方向和重點(diǎn)。

4.適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)應(yīng)立足于高校的實(shí)際情況，與高校的業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、管理機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)水平及其所處的內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng)，并采用以高校的基本事實(shí)作為主要依據(jù)的客觀性指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

六、小結(jié)

我國高校的內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展相對(duì)較晚，同時(shí)還存在著很多固有的局限性，比如不健全的風(fēng)險(xiǎn)制度、淡薄的內(nèi)控意識(shí)、監(jiān)督部門缺乏很強(qiáng)的權(quán)威性和獨(dú)立性等。在本文中對(duì)這些問題進(jìn)行了深入分析和探討，并對(duì)提出了相應(yīng)的解決策略。在參考美國COSO理論框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校的實(shí)際運(yùn)行特點(diǎn)，提出了完善和健全高校內(nèi)部控制建設(shè)的策略。這樣可以為我國高校內(nèi)部控制建設(shè)提供可借鑒的策略和建議，為高校管理目標(biāo)的順利完成提供最大限度的保證。

參考文獻(xiàn)：

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