簡(jiǎn)析企業(yè)的出口貨物增值稅退免和征稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響

楊麗娟

摘 要：目前，為了促進(jìn)各國(guó)的出口的公平競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)全球貿(mào)易的健康發(fā)展。世界各國(guó)都普遍實(shí)行出口貨物退免稅。出口貨物退免稅就是一種退還或者免征的間接稅。目前，我國(guó)的出口貨物退免稅包含增值稅與消費(fèi)稅。能夠?qū)Τ隹诘呢浳镆呀?jīng)承擔(dān)的消費(fèi)稅等進(jìn)行退還或者免征。這種稅的征收能夠有效地保證出口的公平競(jìng)爭(zhēng)，已經(jīng)在國(guó)際間盛行。

關(guān)鍵詞：企業(yè)出口貨物；增值稅退免；征稅；影響

在國(guó)際貿(mào)易中，我國(guó)的出口的貨物退免增值稅就是指在國(guó)內(nèi)的各個(gè)環(huán)節(jié)需要繳納的稅費(fèi)，在出口的時(shí)候?qū)嵭辛愣惵?。?duì)于出口貨物實(shí)行零增值稅包含兩個(gè)層面，一個(gè)層面是對(duì)本道生產(chǎn)或者銷售的貨物免征增值稅，另一個(gè)層面就是對(duì)貨物出口前所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行退還。但是并不是所有的貨物都是一樣的，每一種貨物都有其本身的出口政策，出口政策的不同所采用的免征和退還的方式也不一樣。對(duì)于貨物的出口政策我國(guó)遵守的原則是根據(jù)征多少，退多少、未征不退和徹底退稅，制定了不同的增值稅退免稅處理辦法。

一、出口貨物退免增值稅基本政策簡(jiǎn)述

經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，加大了各國(guó)貨物的出口，各國(guó)為了鼓勵(lì)貨物的出口，都采取了出口稅費(fèi)的優(yōu)惠政策。不同的國(guó)家對(duì)于出口的優(yōu)惠政策是不同的，有的國(guó)家對(duì)出口的貨物會(huì)在出口前減免稅收，而我國(guó)采取的優(yōu)惠政策是出口退稅與免稅相結(jié)合的政策，主要有以下幾種形式：

1.出口免稅并退稅：出口免稅即指對(duì)出口貨物的出口環(huán)節(jié)免征稅，出口退稅就是指貨物出口先繳納出口稅，之后再按照規(guī)定進(jìn)行退還。

2.出口免稅不退稅：就是指這種貨物在之前的生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)等都是免稅的，因此，這種貨物出口時(shí)是不含稅的，也就沒(méi)有必要進(jìn)行退還。

3.出口不免稅也不退稅：出口不免稅是指國(guó)家為了限制某種貨物的出口而不減免出口稅，出口不退稅是指對(duì)于某些出口的貨物，其之前繳納的稅費(fèi)不予退還。

對(duì)于增值稅的退稅以及免稅政策來(lái)說(shuō)，能夠?qū)嵭性鲋刀愅硕惷舛愓叩姆秶饕ㄆ髽I(yè)出口的貨物或者是視為出口的貨物以及對(duì)外提供的修理勞務(wù)費(fèi)等等。通暢增值稅的退免稅就是指“免、抵、退”稅或“免、退”稅辦法?！懊狻⒌?、退”的方法適合用于自行生產(chǎn)并出口的企業(yè)以及非自行生產(chǎn)但是可以視為出口的貨物、這類企業(yè)出口的稅費(fèi)實(shí)行免征增值稅。用進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)來(lái)抵消增值稅，未抵消完的部分應(yīng)該予以退還。當(dāng)前，我國(guó)的一般實(shí)行的“免、抵、退”稅辦法，這種辦法就是針對(duì)于那些不再具有生產(chǎn)能力的企業(yè)，對(duì)該企業(yè)出口的貨物予以免征或者退還。

增值稅出口退稅率及增值稅退免稅的計(jì)稅依據(jù)：我國(guó)對(duì)于出口貨物的增值稅有其專門的適用稅率，但是不同的貨物適用于不同的稅率，對(duì)于適用不同稅率的貨物應(yīng)該分開(kāi)進(jìn)行申報(bào)，如果不能夠進(jìn)行分清的，則適用較低的稅率。

企業(yè)繳納增值稅是以出口貨物的發(fā)票為依據(jù)的，出口貨物的發(fā)票能夠真實(shí)地反映出實(shí)際FOB離岸價(jià)。如果不能夠，就需要有關(guān)部門進(jìn)行核查。企業(yè)如果使用進(jìn)口的原材料進(jìn)行加工，形成產(chǎn)品并出口，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退免稅的計(jì)稅依據(jù)。如果生產(chǎn)企業(yè)所用的原材料是國(guó)內(nèi)的或者是進(jìn)口的原材料不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額，加工成貨物之后進(jìn)行出口，就要按著出口貨物的FOB離岸價(jià)去掉采購(gòu)的免稅原材料的差額來(lái)確定。

企業(yè)增值稅的計(jì)算包含多種要素：一是“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額抵減額；二是“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額；三是檔期應(yīng)該繳納的稅費(fèi)；四是免征或者退還的稅額抵減額；五是出口貨物的免征稅額或退還稅額；六是當(dāng)期末留抵稅額與當(dāng)期免征、退還的稅額差額；七是當(dāng)期免抵稅額；八是期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額。

二、企業(yè)的出口貨物增值稅退免和征稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響

沈陽(yáng)科創(chuàng)化學(xué)品有限公司（以下簡(jiǎn)稱“沈陽(yáng)科創(chuàng)”），是中化國(guó)際（控股）股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“中化國(guó)際”）最重要的生產(chǎn)企業(yè)，是國(guó)家最早核準(zhǔn)定點(diǎn)的農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)之一，是國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)。以該企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要以生產(chǎn)和銷售除草劑、殺菌劑、殺蟲(chóng)劑、中間體等農(nóng)藥產(chǎn)品的原藥制劑等，下面以該企業(yè)的日?；顒?dòng)的實(shí)務(wù)為案例為背景，簡(jiǎn)要分析企業(yè)的出口貨物增值稅退免和征稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響：

案例一：該企業(yè)對(duì)自營(yíng)出口貨物增值稅退免和征稅時(shí)，假設(shè)出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%，若購(gòu)進(jìn)原材料的增值稅為200萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅為34萬(wàn)，上個(gè)月抵稅款3萬(wàn)，本月該貨物的銷售額為100萬(wàn)（不含稅）。出口貨物銷售額200萬(wàn)。則對(duì)這個(gè)企業(yè)的計(jì)算為不得免征和抵扣稅額為8萬(wàn)元【200*（17%-13%）】；當(dāng)期應(yīng)納稅額為-12萬(wàn)元【100*17%-（34-8）-3】；出口貨物“免、抵、退”稅額26萬(wàn)元【200*13%】；按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額12萬(wàn)元小于當(dāng)期“免、抵、退”稅額26萬(wàn)元時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額，即當(dāng)期應(yīng)退稅額12萬(wàn)元；當(dāng)期免抵稅額為當(dāng)期“免、抵、退”稅額與當(dāng)期應(yīng)退稅額的差額14萬(wàn)元【26-12】；假設(shè)購(gòu)進(jìn)原材料400萬(wàn)（包含增值稅），準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證，上月末留抵稅款5萬(wàn)元，其他情形不變，此時(shí)該企業(yè)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額為8萬(wàn)元【200*（17%-13%）】；當(dāng)期應(yīng)納稅額為-48萬(wàn)元【100*17%-（68-8）-5】；出口貨物“免、抵、退”稅額26萬(wàn)元【200*13%】；按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額48萬(wàn)元大于當(dāng)期“免、抵、退”稅額26萬(wàn)元時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期“免、抵、退”稅額，即當(dāng)期應(yīng)退稅額26萬(wàn)元；當(dāng)期免抵稅額為當(dāng)期“免、抵、退”稅額與當(dāng)期應(yīng)退稅額的差額0萬(wàn)元【26-26】；期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22萬(wàn)元【48-26】。

案例二：該企業(yè)自營(yíng)出口進(jìn)料加工貨物增值稅退免和征稅時(shí)，假設(shè)出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%，買進(jìn)原材料（包含增值稅）200萬(wàn)，準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)，進(jìn)口原材料的金額為100萬(wàn)，上期末留抵稅款6萬(wàn)元，本月貨物銷售額100萬(wàn)元（不含稅），含稅銷售額200萬(wàn)元。此時(shí)該企業(yè)“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額抵減額為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額與該企業(yè)未退稅率計(jì)算的金額4萬(wàn)元【100*（17%-13%）】；“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額為當(dāng)期出口貨物FOB人民幣離岸價(jià)與該企業(yè)出口貨物未退稅率與“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額抵減額4萬(wàn)元【200*（17%-13%）-4】； 當(dāng)期應(yīng)納稅額為-19萬(wàn)元【100*17%-（34-4）-6】；退稅金額13萬(wàn)元【100*13%】；出口貨物“免、抵、退”稅額13萬(wàn)元【200-13%-13】；那么按照規(guī)定就可以得出，如當(dāng)期末留抵稅額大于當(dāng)期“免、抵、退”稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期“免、抵、退”稅額，即該企業(yè)應(yīng)退稅額為13萬(wàn)元；當(dāng)期免抵稅額為當(dāng)期“免、抵、退”稅額與當(dāng)期應(yīng)退稅額差額0萬(wàn)元【13-13】；期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬(wàn)元【19-13】。

由此，可以看出該企業(yè)自營(yíng)出口貨物的出口退稅率與企業(yè)的出口成本高低相關(guān)，出口退稅對(duì)出口貨物的生產(chǎn)規(guī)模刺激作用相關(guān)，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

出口退稅對(duì)企業(yè)產(chǎn)量規(guī)模以及產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)都有很大的影響，但是影響并不是一蹴而就的，而是比較緩慢的?，F(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中，從引進(jìn)設(shè)備、進(jìn)行投資、到員工的培訓(xùn)以及后期產(chǎn)品的營(yíng)銷都是一體的，密不可分的。這就需要企業(yè)前期投入大量的資金，前期的投資構(gòu)成了企業(yè)的沉淀成本，然而這種成本只有出口產(chǎn)品才能夠盡興彌補(bǔ)。只有對(duì)貨物的出口實(shí)行優(yōu)惠的稅收政策，才能保證企業(yè)的出口穩(wěn)定，才繼續(xù)發(fā)展這個(gè)行業(yè)，不會(huì)轉(zhuǎn)移。

參考文獻(xiàn)：

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