高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險及防范問題分析

高曉云

摘 要：本文以推動高新技術(shù)企業(yè)為前提，針對企業(yè)在審計工作中存在的風(fēng)險，從合理調(diào)整設(shè)計定位、完善合作控制制度、完善審計主體管理體系三方面分析了防范建議，希望能夠切實解決審計問題，減少經(jīng)濟(jì)損失。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；審計風(fēng)險；防范問題

中圖分類號：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-7344（2018）20-0283-02

審計風(fēng)險有非常廣泛的來源，在一定程度上擴(kuò)大了審計風(fēng)險防控的覆蓋面。如果審計判斷出現(xiàn)錯誤，會直接出現(xiàn)審計風(fēng)險。這里提到的審計風(fēng)險，主要是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自身的復(fù)雜性特點以及審計方式所體現(xiàn)的局限性導(dǎo)致。審計風(fēng)險防控的順利實施，需要有外部環(huán)境作為保障，將審計風(fēng)險防控和審計程序進(jìn)行充分融合，立足于實際，使風(fēng)險控制環(huán)節(jié)歸納到審計工作內(nèi)，實施全過程審計風(fēng)險防控，減少審計風(fēng)險的同時也能夠減少風(fēng)險損失。

1 高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險

1.1 活動風(fēng)險

盡管在審計相關(guān)規(guī)定中，對科研活動的概念都有界定，但是整體來說比較籠統(tǒng)，且都將明確目標(biāo)進(jìn)行了強化，將實踐過程中涌現(xiàn)出的科研成果排除在外。審計人員一味按照固定思維對其展開判斷，致使出現(xiàn)科研活動認(rèn)定風(fēng)險[1]。除此之外，國家重點支持和核心自主知識產(chǎn)權(quán)歸屬的判斷也帶有不確定性特點，很容易產(chǎn)生風(fēng)險。

1.2 人員風(fēng)險

有關(guān)于科研人員，在高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定中，對企業(yè)中科研人員人數(shù)進(jìn)行了規(guī)定。但是，科研活動的認(rèn)定較為模糊，且特定人員工作也比較繁瑣，很多工作人員盡管在做科研項目，但是卻并非屬于一線科研人員。針對以上問題，對于判斷方法的選擇缺乏明確的準(zhǔn)則，導(dǎo)致認(rèn)定流程落實期間出現(xiàn)風(fēng)險。

1.3 費用風(fēng)險

高新技術(shù)企業(yè)審計工作中，很多都是以企業(yè)制作的費用明細(xì)表為依據(jù)，沒有更加深入的對測試進(jìn)行審視，導(dǎo)致最終費用和明細(xì)表存在差距。企業(yè)和科研機(jī)關(guān)之間存在差異性，前者所組織的科研活動并非先立項后進(jìn)行，而是立足于實務(wù)工作同時落實[2]。與此同時，很多高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部的財會信息缺乏規(guī)范性，甚至還有一些缺乏單獨性質(zhì)的建賬核算，使審計工作缺少基礎(chǔ)素材，進(jìn)而存在風(fēng)險。

1.4 收入風(fēng)險

這一點和費用認(rèn)定狀況比較相似，企業(yè)內(nèi)部組織的科研活動帶有獨特性，加上核算工作的特殊情況，對收入確認(rèn)形成了限制。與此同時，審計人員太過于依賴明細(xì)表，以上原因均會導(dǎo)致收入風(fēng)險。在審計實務(wù)方面，高新技術(shù)產(chǎn)品作為無形資產(chǎn)，同時也是企業(yè)得以運行的資本，一般是和有形、無形資產(chǎn)共同發(fā)揮功效，最后獲取的收入往往并非高新產(chǎn)品所特有，所以無法明確實際貢獻(xiàn)值。很多高新技術(shù)、產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)效益所需時間過長，無法在短時間內(nèi)獲得可觀的經(jīng)濟(jì)效益，同時也無法達(dá)到規(guī)定的60%標(biāo)準(zhǔn)，很容易出現(xiàn)誤判這種風(fēng)險。

1.5 控制測試風(fēng)險

穿行測試落實的過程中，最終選擇的樣本規(guī)模和樣本存在較大的難度，也可以理解為樣本代表價值有問題。實際穿行測試期間，關(guān)鍵在于控制執(zhí)行人員的配合，如果技術(shù)人員不配合，需要采用有效的舉措保證流程的順利完成，但是這一系列過程中帶有未知數(shù)。一些高新技術(shù)企業(yè)在組織審計穿行測試的過程中，樣本選擇、具體測試都帶有審計隊伍和被審計對象之間串通這一風(fēng)險。除此之外，個別高新技術(shù)企業(yè)審計工作只是停留在表面，如收入只是保證規(guī)范性，有一些涉及到真實性這一問題，但是完整性和相關(guān)性等并沒有被涉及。

2 高新技術(shù)企業(yè)審計防范問題

2.1 科研活動特征問題

高新技術(shù)企業(yè)中的科研活動并非常規(guī)意義的經(jīng)營活動，成本費用消耗和收益等諸多方面都存在較大的差距，高新技術(shù)企業(yè)的收益額度以及實現(xiàn)時點等并不確定[3]。此外，與科研單位也有一些不同，后者可以將成本支出忽視，將目光全部集中于科研。在科研項目管理與企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)上，考慮高新技術(shù)企業(yè)審計工作的主體思路與方式，相比較科研活動有一定的適應(yīng)度。

2.2 勝任能力問題

高新技術(shù)企業(yè)審計一方面關(guān)注到技術(shù)與產(chǎn)品費用、收入，另一方面關(guān)系到內(nèi)控審計相關(guān)內(nèi)容、不同科研活動落實的具體情況，這便對企業(yè)中的審計隊伍提出了嚴(yán)格的要求，尤其是勝任能力方面?；诓煌目蒲谢顒樱绻髽I(yè)內(nèi)部的專家團(tuán)隊不是十分成熟，這時審計執(zhí)行團(tuán)隊就面臨勝任能力方面的問題。

2.3 定位局限問題

按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理相關(guān)規(guī)定要求，高新技術(shù)企業(yè)審計工作，主要是相應(yīng)企業(yè)為了申請高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，通過聯(lián)系中介機(jī)構(gòu)的方式組織的審計活動。按照該方案，審計費用來源與對象是統(tǒng)一的，對審計獨立性帶來了限制。除此之外，相關(guān)規(guī)定中，將高新技術(shù)企業(yè)審計執(zhí)行時點放置于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，即事后審計，時間比較短，加劇了審計任務(wù)量，致使質(zhì)量降低。

3 高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險防范途徑

高新技術(shù)企業(yè)如果在審計工作中出現(xiàn)風(fēng)險，一方面會影響審計工作的順利進(jìn)行，另一方面則會對企業(yè)后期發(fā)展帶來限制。為此，做好審計風(fēng)險防范工作非常重要。

3.1 合理調(diào)整設(shè)計定位

高新技術(shù)企業(yè)審計相關(guān)文件需要在適當(dāng)?shù)那榫诚陆M織修正與修訂，以實踐為基礎(chǔ)對內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，明確模糊的內(nèi)容，全面提高文件價值。有關(guān)人員可以展開調(diào)研，對企業(yè)科研活動落實情況進(jìn)行充分考慮，擺脫科研與企業(yè)經(jīng)營活動的影響。對于定位而言，高新技術(shù)企業(yè)管理規(guī)定中明確指出，需要對中介結(jié)構(gòu)、審計團(tuán)隊聘請主體進(jìn)行轉(zhuǎn)變，將聘用中介機(jī)構(gòu)的主體轉(zhuǎn)變?yōu)闄C(jī)關(guān)部委、第三方，并為其提供需要的審計費用，而非是即將申請資質(zhì)的企業(yè)負(fù)責(zé)[4]。除此之外，也要對各個行業(yè)因素進(jìn)行考慮，最大限度的構(gòu)成專屬于各個行業(yè)的規(guī)定條例，例如研發(fā)費用比例規(guī)范，可以按照所屬行業(yè)情況，制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，注意不能按照規(guī)模概況統(tǒng)一處理。

3.2 完善合作控制制度

中介機(jī)構(gòu)、審計團(tuán)隊、企業(yè)三方主體確定合作時，要對審計工作目標(biāo)進(jìn)行確定，即對目標(biāo)企業(yè)資質(zhì)進(jìn)行評定，檢查其是否符合高新技術(shù)企業(yè)要求。由此可見，該項工作帶有檢查性質(zhì)，不是簡單的幫助就可以，否則將會使目標(biāo)企業(yè)出現(xiàn)投機(jī)心理。簽訂的合作合同以及約定書內(nèi)，需要對雙方職責(zé)以及權(quán)力進(jìn)行明確規(guī)定，目標(biāo)企業(yè)需要保證內(nèi)部人員對于審計工作的了解，并且大力支持審計工作，確保相關(guān)資料的有效性與完整性，針對一些難以理解的條例需要附帶說明書，降低審計風(fēng)險。

3.3 完善審計主體管理體系

以事務(wù)所為代表的中介機(jī)構(gòu)需要積極開拓市場，明確高新技術(shù)企業(yè)審計項目，在這一期間，務(wù)必要嚴(yán)格遵循職業(yè)道德，保證獨立性，以免由于審計費用等相關(guān)問題接受被審計對象提出的種種要求。隨后，即將要承接高新技術(shù)企業(yè)審計項目的前期階段，需要集結(jié)企業(yè)所有專業(yè)人員建立審計團(tuán)隊，保證審計工作中不受被審計對象控制與影響，為審計項目的順利開展提供需要的資源。

4 結(jié)束語

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)審計過程中，很容易因為活動項目、人員以及具體項目等面臨風(fēng)險，若不及時處理，會對企業(yè)今后的發(fā)展造成嚴(yán)重的影響。由此可見，高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險防范工作的重要性。但是這一工作在實踐中依然存在一些問題，需要有關(guān)人員繼續(xù)尋求解決方案，進(jìn)而推動我國高新技術(shù)企業(yè)的不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]郝玉貴，高明洋.內(nèi)部審計增加高新技術(shù)企業(yè)價值——以DH為例[J].生產(chǎn)力研究，2015（9）：150～154.

[2]周 倩.高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯课墨I(xiàn)綜述[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015（34）：50～51.

[3]朱建林.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)運用職業(yè)判斷若干問題探討[J].中國注冊會計師，2017（12）：82～86.

[4]孫文秀.探析高新技術(shù)企業(yè)審計的現(xiàn)狀及風(fēng)險控制措施[J].時代金融（中旬），2015（10）：254，256.

收稿日期：2018-6-9