基于作業(yè)成本法的醫(yī)療服務項目成本核算探索研究

周愛珍 蔣翔 黃來燕

【摘 要】隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，有效配置緊缺的醫(yī)療資源，控制醫(yī)療費用的不合理增長，解決看病難、看病貴現(xiàn)象，成為當今社會的焦點問題。根據(jù)《國務院辦公廳關于城市公立醫(yī)院綜合改革試點的指導意見》（國辦發(fā)〔2015〕38號）、《廣西壯族自治區(qū)人民政府辦公廳關于城市公立醫(yī)院綜合改革試點的實施意見》（桂政辦發(fā)〔2016〕95號）和《南寧市人民政府辦公廳關于印發(fā)南寧市城市公立醫(yī)院綜合改革實施方案的通知》（南府辦函〔2017〕80號）：堅持公立醫(yī)院公益性質，取消藥品加成政策（中藥飲片除外），同步理順醫(yī)療服務價格。在成本核算的基礎上，合理確定醫(yī)療技術服務價格，降低藥品和大型醫(yī)用設備檢查治療價格，加強醫(yī)用耗材的價格管理。由此看來，院科兩級的醫(yī)院成本核算模式，已不能適應新醫(yī)改形勢下醫(yī)院管理的需要，2017年4月30日24時啟動藥品零差率銷售工作（取消藥品加成），同步實施醫(yī)療服務價格調(diào)整和醫(yī)保支付政策改革工作。推行醫(yī)療服務項目成本核算、實施精細化管理勢在必行。

【關鍵詞】作業(yè)成本法；醫(yī)療服務項目；成本核算；探討

【中圖分類號】 R197.8

【文獻標志碼】B 【文章編號】1005-0019（2018）08-004-02

前言

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)院傳統(tǒng)的院科兩級成本核算模式，已越來越不能適應新醫(yī)改形勢下醫(yī)院管理的需要，推行新的醫(yī)療服務項目成本核算、實施精細化管理勢在必行。本文通過采用作業(yè)成本法并結合成本當量法核算醫(yī)療服務項目成本，為有效配置醫(yī)療資源、優(yōu)化醫(yī)療作業(yè)流程、降低醫(yī)療成本、合理定價醫(yī)療收費項目提供數(shù)據(jù)支持。

一、開展醫(yī)療服務項目成本核算的現(xiàn)實意義

首先有助于降低醫(yī)療成本。通過開展醫(yī)療服務項目成本核算，使不同科室間開展同一醫(yī)療服務項目的成本具有可比性，有助于督促醫(yī)療項目成本高的科室針對重點作業(yè)進行分析控制，查找自身原因，規(guī)范醫(yī)療流程，降低醫(yī)療業(yè)務成本。

其次有助于優(yōu)化醫(yī)療作業(yè)流程。采用作業(yè)成本法并結合成本當量系數(shù)來核算醫(yī)療服務項目成本，不僅提供成本的相關數(shù)據(jù)，還能提供作業(yè)本身的相關信息，有助于消除不增值作業(yè)，改善低效作業(yè)，從而達到醫(yī)院有限醫(yī)療資源的合理配置。這些對于管理作業(yè)流程本身，實現(xiàn)作業(yè)流程的整體優(yōu)化有重要意義。

第三為醫(yī)療收費項目的定價提供數(shù)據(jù)支持。由于物價水平的不斷上漲，醫(yī)療技術的不斷創(chuàng)新，現(xiàn)行的醫(yī)療服務價格政策與醫(yī)療服務價值嚴重背離，成為公立醫(yī)院虧損的重要原因之一。如，手術費價格偏低，與醫(yī)生付出的腦力勞動、技術水平及承擔的醫(yī)療風險完全不符。醫(yī)療服務項目成本核算是醫(yī)療收費項目與物價收費標準之間的一座橋梁。開展醫(yī)療服務項目成本核算為合理制定醫(yī)療收費價格提供真實的數(shù)據(jù)支持。

二、作業(yè)成本法在醫(yī)療服務項目成本核算中的運用

（一）作業(yè)成本法的基本原理及方法

作業(yè)成本法（Activity Based Costing），簡稱ABC法。在揭示成本動因、分配間接成本科學性、控制成本的有效性方面有突出表現(xiàn)，因而被引入到醫(yī)院管理中來。是通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的成本計算和管理方法。它以作業(yè)為中心，按照資源耗費情況將資源成本分配至作業(yè)中，然后再按照耗用的作業(yè)情況，將成本分配至最終的產(chǎn)品與服務。其核心思想是“作業(yè)耗費資源，服務消耗作業(yè)”。成本當量法是運用當量法將科室成本分配計算出醫(yī)療服務項目成本。即基于現(xiàn)有的科室成本數(shù)據(jù)，確定某一科室所有醫(yī)療項目的成本當量系數(shù)，按照此當量系數(shù)將該科室成本分配到各醫(yī)療服務項目，由此計算出該科室的醫(yī)療服務項目成本。其中，成本當量系數(shù)指各項目的成本點數(shù)，即同一科室下各醫(yī)療服務項目之間的比價關系。

（二）運用作業(yè)成本法原理并結合成本當量法核算醫(yī)療服務項目成本

我們以放射診斷科為例，其業(yè)務一般包括普放（X光）、CT和MRI檢查，經(jīng)過預約登記、專業(yè)技術操作、出片、讀片及出具報告等流程。

1.基本思路

基于現(xiàn)有的科室全成本核算資料，先計算上述四個階段的作業(yè)成本，再進一步分析計算各檢查項目成本。

2.具體操作

第一步：計算各作業(yè)成本。

將科室現(xiàn)有的直接成本和間接成本數(shù)據(jù)按照資源動因分配計入到各作業(yè)中。作業(yè)成本包括直接計入成本、需要計算計入成本（公攤成本）、醫(yī)輔成本、行政管理費用等。

直接成本：

（1）直接計入成本：包括人員經(jīng)費、專用醫(yī)療設備折舊、衛(wèi)生材料費等。

（2）計算計入成本：依據(jù)資源動因，計算計入。

間接成本：

（1）醫(yī)輔成本：依據(jù)資源動因，計算計入。

（2）行政管理費用：依據(jù)資源動因，計算計入。

第二步：計算各檢查項目成本。

遵循能直接歸集的成本直接歸集，不能直接歸集的成本根據(jù)事先確定好的成本當量系數(shù)計算分配的原則。

（1）預約登記作業(yè)成本―將作業(yè)成本分配至檢查項目成本時需要先調(diào)研測算在該階段各檢查項目的成本當量系數(shù)，再將預約登記作業(yè)成本按照確定好的成本當量系數(shù)和預約工作量分配至普放（X光）、CT檢查和MRI檢查項目。該階段可以選取檢查項目的預約登記單位時間作為成本當量系數(shù)。

（2）專業(yè)技術操作作業(yè)成本―這三個檢查項目通常有專用的醫(yī)療設備、獨立的空間場地、專門的技術操作人員，因此，該階段可以根據(jù)各檢查項目的實際成本（設備折舊、空間成本、技術人員工資薪酬）加總計算得到。

（3）出片作業(yè)成本―在出片階段，三個檢查項目所耗用的衛(wèi)生材料、醫(yī)療設備、技術人員等相對獨立，可以按照各檢查項目實際發(fā)生的成本（材料成本、設備折舊、技術人員工資薪酬）加總計算得到。

結語

開展醫(yī)療服務項目成本核算能有效加強醫(yī)院成本管理與控制，但真正開展醫(yī)療服務項目成本核算并使用醫(yī)療服務項目成本核算進行成本管理時，還應根據(jù)醫(yī)院自身的實際情況，靈活運用各種成本核算方法；通過集成的信息化系統(tǒng)使醫(yī)院成本管理做得更好更細，從而切實地減少病人費用，降低病人負擔，為努力建立節(jié)約型醫(yī)院發(fā)揮有效作用。

參考文獻

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