基于企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究構(gòu)建

傅小丹

摘要：企業(yè)的內(nèi)部控制在一定程度上關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展，它可以提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供保障。而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)內(nèi)部控制起著監(jiān)督與輔助作用。然而，目前我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作存在著一定的問(wèn)題，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生了一定影響。因此，為了促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，對(duì)基于企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究構(gòu)建具有一定現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)研究

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）018-0203-02

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分，其有利于企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)要想不斷發(fā)展就離不開內(nèi)部控制的有效作用，而企業(yè)的內(nèi)部控制只有在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下不斷提高。所以，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)，首先必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的有效職能，其次才能推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的不斷完善，從而加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

企業(yè)的內(nèi)部控制包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)三部分，是一套完整的財(cái)務(wù)控制和其他控制體系。內(nèi)部控制有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法化，提高企業(yè)資產(chǎn)的安全.性和會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性，并且可以及時(shí)的向企業(yè)管理者提供財(cái)務(wù)和管理等信息，從而保證企業(yè)內(nèi)部管理決策的順利貫徹落實(shí)。企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是相輔相成、相互促進(jìn)的。一方面，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能的前提。因?yàn)?，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)主要是了解企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、有效性，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的各方面進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，如評(píng)價(jià)企業(yè)是否完成控制目標(biāo)、查看企業(yè)的各種規(guī)章制度是否符合內(nèi)部控制的要求，從而進(jìn)一步確定企業(yè)會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和完整性等。另一方面，內(nèi)部審計(jì)可以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的科學(xué)管理與規(guī)范化。主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行控制監(jiān)督、評(píng)價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)建議，這樣可以進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善?？偟膩?lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制存在著相互促進(jìn)的關(guān)系，企業(yè)良好的內(nèi)部控制離不開內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的有效開展也離不開內(nèi)部控制的正常運(yùn)行。所以要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)予以同等重視，共同促進(jìn)它們的發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序設(shè)計(jì)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具體流程設(shè)計(jì)，如果缺乏科學(xué)性和合理性，那么將直接影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果以及內(nèi)部控制的效果。一般企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人員來(lái)源于企業(yè)自身員工，因?yàn)閮?nèi)部員工對(duì)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)管理具體情況比較了解，更容易掌握審計(jì)事務(wù)。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究情況，通常將內(nèi)部控制審計(jì)分為三個(gè)程序階段進(jìn)行，分別為計(jì)劃審計(jì)階段、實(shí)施審計(jì)階段和完成審計(jì)階段。

（一）計(jì)劃審計(jì)階段

不論是進(jìn)行任何事物，都需要事先的計(jì)劃，才能保證以后的工作順利開展。對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，在計(jì)劃審計(jì)階段企業(yè)審計(jì)人員會(huì)根據(jù)目前企業(yè)的具體情況，來(lái)安排內(nèi)部審計(jì)工作的開展計(jì)劃和人員配備等問(wèn)題。具體來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)該完成以下工作：

1.在計(jì)劃階段要對(duì)企業(yè)的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行事先調(diào)查，對(duì)企業(yè)適用的法律法規(guī)進(jìn)行事先了解，對(duì)企業(yè)近期的管理環(huán)境變化情況和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行跟蹤式調(diào)查，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行初步判斷，以及對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控情況進(jìn)行初步評(píng)估。

2.根據(jù)計(jì)劃階段對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，來(lái)進(jìn)一步確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作后期開展的著重點(diǎn)，以及企業(yè)重點(diǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)所需要的證據(jù)。

3.對(duì)企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，判斷內(nèi)部評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，是否具有可用度。隨后，根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作量、時(shí)間計(jì)劃、人員配備等具體細(xì)節(jié)進(jìn)行安排，從而為之后的工作開展做充分準(zhǔn)備。

（二）實(shí)施審計(jì)階段

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該按照自上而下的方式進(jìn)行實(shí)施。其中自上而下具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該首先識(shí)別公司層面的內(nèi)部控制，然后進(jìn)行流程層面、交易過(guò)程的控制，最后進(jìn)行評(píng)價(jià)流程符合性和控制有效性。具體體現(xiàn)為：

1.識(shí)別公司層面的控制。一般情況下公司層面的控制包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化的控制、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的控制、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部信息的控制以及對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)的控制等等方面。由于公司層面的控制對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有著很大影響，例如：在公司層面的控制中可能會(huì)發(fā)生對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控不全面的現(xiàn)象，從而影響企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，而且需要在后期的工作安排中增加對(duì)具體過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試。因此，企業(yè)審計(jì)人員為了更加精確后期風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試工作的著重點(diǎn)，需要提前對(duì)公司層面的控制進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。

2.識(shí)別列報(bào)、重要賬戶及相關(guān)認(rèn)定層面的控制。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該對(duì)企業(yè)相關(guān)賬戶的風(fēng)險(xiǎn)性和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度進(jìn)行判斷，以此確定哪些賬戶為重要賬戶或列報(bào)。以及企業(yè)審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)企業(yè)相關(guān)賬戶或列報(bào)的性質(zhì)、賬戶發(fā)生錯(cuò)報(bào)頻率以及錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)性等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而進(jìn)行相關(guān)認(rèn)定工作。

3.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的流程和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)人員將企業(yè)各個(gè)部門的控制目標(biāo)、達(dá)到控制目標(biāo)的控制活動(dòng)以及實(shí)施的控制活動(dòng)防范重大錯(cuò)報(bào)情況與企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行對(duì)比分析，來(lái)評(píng)估判斷企業(yè)內(nèi)部控制流程是否符合企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。同時(shí)通過(guò)靈活使用測(cè)試方法，改變測(cè)試時(shí)間、范圍等因素，來(lái)獲得企業(yè)內(nèi)部控制有效性的準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。

（三）完成審計(jì)階段

企業(yè)完成審計(jì)階段的主要工作為，首先，審計(jì)人員對(duì)相關(guān)測(cè)試結(jié)果、錯(cuò)報(bào)等證據(jù)進(jìn)行匯總，形成對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的意見。其次，對(duì)企業(yè)審計(jì)工作開展具體情況進(jìn)行書面說(shuō)明。然后，在完成內(nèi)部審計(jì)全部程序后，做出審計(jì)報(bào)告。最后，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足給予建議，并督促其進(jìn)行改善。

三、基于企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化措施

（一）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性程度對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展質(zhì)量的高低有著很大影響，所以要提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。首先，可以在企業(yè)管理層和內(nèi)部審計(jì)部門的共同協(xié)商下，提高審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)的組織地位。因?yàn)榻M織地位的高低影響著內(nèi)部審計(jì)工作職能的發(fā)揮程度。其次，內(nèi)部審計(jì)部門要提高自身的工作質(zhì)量水平。只有審計(jì)工作為企業(yè)創(chuàng)造出更多的價(jià)值，才能得到管理人員和其他部門的認(rèn)可，從而提升自身的威望。最后，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極接受企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督，從而保證自身的獨(dú)立性。

（二）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)工作的開展都是內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行完成的，所以內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低在一定程度上影響著內(nèi)部審計(jì)工作的開展效果。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備一定的職業(yè)道德規(guī)、懂得審計(jì)工作相關(guān)法律法規(guī)、還要具備較強(qiáng)的專業(yè)能力。因此，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行思想教育和道德教育，讓他們?cè)趶氖聦徲?jì)工作時(shí)具有強(qiáng)烈的責(zé)任感和事業(yè)心。同時(shí)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行選擇時(shí)要從其專業(yè)技能、人際交往能力、知識(shí)豐富度等方面進(jìn)行考察。最后，企業(yè)還可以通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)、后續(xù)教育的方式來(lái)提高其綜合素質(zhì)，從而為高效審計(jì)工作做準(zhǔn)備。

（三）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法

隨著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)審計(jì)不斷向管理審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等方面轉(zhuǎn)變。同時(shí)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法也要進(jìn)行不斷改進(jìn)，在計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)背景下，通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)確定更加科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施更加精準(zhǔn)的審計(jì)工作，做出更加合理的內(nèi)部控制建議?？傊?，要積極探索計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中的應(yīng)用。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文首先分析了企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，認(rèn)為內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在著相互促進(jìn)，相互影響的關(guān)系；其次對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序設(shè)計(jì)進(jìn)行了具體介紹，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作分為計(jì)劃審計(jì)階段、實(shí)施審計(jì)階段和完成審計(jì)三個(gè)階段；最后提出了對(duì)基于企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化措施，希望通過(guò)本文的分析可以為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提供一些參考與建議。