遼寧高校教師薪資所得稅納稅籌劃研究

摘 要：伴隨著我國教育事業(yè)迅猛發(fā)展，高校教師收入也普遍提升，從維護(hù)教師經(jīng)濟(jì)利益和減輕其稅負(fù)角度出發(fā)，為了提升高校教師薪資待遇，增強納稅意識，高校個人所得稅的納稅籌劃和合理避稅顯得尤為迫切重要。怎樣遵守國家法律法規(guī)的前提下，對遼寧高校教師的個稅進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，建立稅負(fù)公平的財務(wù)環(huán)境，提升高校財務(wù)管理水平，降低高校整體稅收成本，是本文研究探討的重要課題。本文闡述稅收籌劃的理論基礎(chǔ)，結(jié)合遼寧高校個稅的復(fù)雜性和特殊性，具體分析扣繳教師薪資所得稅存在的主要問題，針對不同的薪資種類研究提出具有合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性等特點的納稅籌劃方法。

關(guān)鍵詞：遼寧；高校教師；薪資；個人所得稅；納稅籌劃

進(jìn)入21世紀(jì)，遼寧省內(nèi)各級高等教育類院校的財政費用投入和經(jīng)濟(jì)保障加強，尤其對薪酬制度進(jìn)行了深化改革，教師待遇和地位得到顯著提升。綜合考慮高校管理、財務(wù)成本、教師具體收入等各種因素，豐富和健全代扣代繳制度，采取科學(xué)的財務(wù)管理辦法，應(yīng)用合理的納稅籌劃，能夠有效地減輕遼寧高校教師納稅負(fù)擔(dān)，平衡個人薪資與國家稅收的比例，保障教師最大化利益。

本文的研究思路根據(jù)理論介紹--發(fā)現(xiàn)問題--分析問題--解決問題的路線開展研究，見圖1。首先，提出遼寧高校教師薪資所得稅納稅統(tǒng)籌的理論依據(jù)，闡述個人所得稅籌劃基本概念和原則，明示《中華人民共和國個人所得稅法》中的部分條款。其次，介紹遼寧高校教師薪資所得稅納稅統(tǒng)籌的概況，詳細(xì)分析高校教師薪資構(gòu)成，結(jié)合具體狀況特點，運用理論和法規(guī)，設(shè)計高校個人所得稅納稅統(tǒng)籌方案，并最終得出相對應(yīng)的結(jié)論。

一、遼寧高校教師薪資所得稅納稅統(tǒng)籌的依據(jù)

（一）理論依據(jù)

1、納稅籌劃概念。嚴(yán)格遵守國家稅收法律法規(guī)，利用相關(guān)優(yōu)惠政策，對薪資進(jìn)行安排和策劃，采取最優(yōu)化的統(tǒng)籌方案，減免個人所得稅，實現(xiàn)利益的最大化。

2、納稅籌劃原則。①合法原則：嚴(yán)格遵照和執(zhí)行國家法律，規(guī)避逃稅漏稅風(fēng)險；②籌劃原則：教師薪資發(fā)放前，對納稅方案進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計；③價值原則：實現(xiàn)高校價值與教師利益的最大化；④調(diào)整原則：在特定的地區(qū)、時間、法律法規(guī)環(huán)境條件下、以一定的企業(yè)的濟(jì)活動為背景制定，具有針對性和時效性。

3、個人所得稅概念。是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

4、個人所得稅籌劃原則。①守法原則：必須合法合規(guī)；②籌劃原則：在納稅義務(wù)發(fā)生之前設(shè)計安排；③效益原則：減少納稅支出、科學(xué)控制成本；④風(fēng)險防范原則：合理采取措施分散風(fēng)險，減免稅款以達(dá)到利益最大化。

（二）法律依據(jù)

《中華人民共和國個人所得稅法》是高校教師薪資所得稅籌劃的最根本依據(jù)，它規(guī)定薪資所得適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%～45%；以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。具體數(shù)據(jù)參考我國薪資應(yīng)納稅所得額明示表。其中①本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額；②含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。

二、遼寧高校教師薪資所得稅納稅統(tǒng)籌的概況

（一）遼寧高校教師薪資構(gòu)成

高校教師的薪資收入與管理體制、薪酬制度有關(guān)，但由于社會開放和商業(yè)化特征，教師薪資又具有特殊性、多樣性和靈活性，薪資結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)矩陣模式，類別如下：

1、薪資收入。教師薪資收入主要分成四個部分，①基本工資：決定因素主要是職務(wù)職稱、學(xué)歷資質(zhì)、工齡資歷等，按國家規(guī)定確認(rèn)；②績效工資：指教學(xué)津貼、教育研習(xí)指導(dǎo)費、畢業(yè)論文指導(dǎo)費、論文答辯費、招生或就業(yè)補貼等；③科研獎勵津貼：科研成果被國家或省市推廣應(yīng)用、政府課題立項和結(jié)項獎勵津貼、教學(xué)質(zhì)量工程項目獎金等；④獎金：年末按發(fā)放給教師的年終獎、獎勵貢獻(xiàn)或突出業(yè)績的綜合類獎金等。

2、勞務(wù)報酬。這是教師薪資另一部分內(nèi)容，包括監(jiān)考、超工作量、專業(yè)學(xué)習(xí)學(xué)術(shù)交流活動評審、批改作業(yè)及試卷、科技創(chuàng)新指導(dǎo)、撰寫教學(xué)（實驗大綱）、校內(nèi)外講座帶來的薪資收入等。

3、稿酬。指除上述兩類薪資以外，教師在學(xué)術(shù)著作論文成果中獲得的獎金。

（二）遼寧高校教師常規(guī)薪資所得稅扣繳概況

每月教師薪資是由人力資源部提供考勤，根據(jù)統(tǒng)計績效考核核算獎金。財務(wù)部根據(jù)校內(nèi)工資標(biāo)準(zhǔn)和考勤管理制度，結(jié)合當(dāng)月《考勤統(tǒng)計表》、《獎金核算表》、《業(yè)績工資表》等核算職務(wù)薪資和應(yīng)繳稅款。也會遇到通過對教師教學(xué)及科研評估進(jìn)行薪級調(diào)整，或個人職務(wù)晉升增加工資的情況，補發(fā)工資一般都在下一個自然月發(fā)放，流程程序同上，扣繳個稅同該月薪資合并計算。

（三）遼寧高校教師補助補貼所得稅扣繳狀況

遼寧高校教師能夠享受生日和節(jié)日補助、供熱和防暑降溫費、醫(yī)療衛(wèi)生補貼、交通、飲食、通訊等生活類補助、宿舍租賃和住房增量補貼、特殊奉獻(xiàn)補助等，以上均屬于免征個稅的政策性補貼補助。

（四）遼寧高校教師獎金獎勵所得稅扣繳狀況

遼寧高校教師獎金獎勵所得稅扣繳狀況可分成兩類，1、年終獎和十二月工資，基本工資比稅法規(guī)定的扣除額高時，將年終獎金額平分到12個月中，和工資合計在一起，對總額進(jìn)行計算，結(jié)果就是所要繳納的金額。2、員工工資和年終獎都低于稅法規(guī)定的金額時，用年終獎金減去“員工本月的工資扣除其它金額之后的差值”后所得結(jié)果平均分到十二個月，然后根據(jù)相對應(yīng)的稅率，進(jìn)行計算。

三、遼寧高校教師薪資個人所得稅納稅統(tǒng)籌要點及方法

遼寧高校應(yīng)建立合理的績效考核制度，在國家納稅法律框架下應(yīng)用相關(guān)優(yōu)惠減免政策，科學(xué)籌劃薪資所得稅，節(jié)約財務(wù)管理成本，降低經(jīng)營風(fēng)險，減輕教師收入的納稅負(fù)擔(dān)，維護(hù)其既得利益最大化，激發(fā)教師工作積極性和主觀能動性。

（一）常規(guī)薪資所得稅籌劃方案

在工資條中，將教師產(chǎn)生的總收入里所有計稅項目統(tǒng)一規(guī)整計算，采用最佳的適用稅率，計入公式：即“工資薪金所得-“五險一金”-扣除數(shù)）×適用稅率-速算扣除數(shù)=應(yīng)納稅額”。篩選甄別薪資與勞務(wù)報酬所得，依法分類納稅。建議高校財務(wù)會計在對薪資發(fā)放前已產(chǎn)生的應(yīng)稅項進(jìn)行單獨列示，備注項特別說明。

（二）獎勵獎金所得稅籌劃方案

從理財角度，獎勵獎金可分解發(fā)放。遼寧高校財務(wù)會計可將其中一部分統(tǒng)一時間集中發(fā)放，計稅和均攤到以后各月計稅兩種方法的稅負(fù)一致。第二部分如果超過界點，則選擇均攤到各月發(fā)放更為有利；獎勵獎金盡量縮短發(fā)放周期，可選擇分季度或分月發(fā)放，確保減少累進(jìn)級次降低適用稅率檔次，減輕教師更多稅負(fù)，最大限度保護(hù)其勞動收益。

（三）科研/稿酬所得稅籌劃方案

科研項目從申請到結(jié)題完成需要1-5年，項目級別越高，耗時越長。具體方案是延長分?jǐn)倳r間，獎勵金額在20000元以上的按24個月分?jǐn)偅?0000元以上可以與獲得獎勵教師協(xié)商確定。稿酬收入在編寫任務(wù)承擔(dān)周期內(nèi)，教師或高?？膳c出版方協(xié)商，讓其提供盡設(shè)備或服務(wù)，將費用轉(zhuǎn)移給出版社，使稿酬所得享受費用抵扣，從而減少應(yīng)納稅額。

（四）其他津貼收入所得稅籌劃方案

稅法規(guī)定，獨立獲取一次性收入的勞務(wù)報酬的稅款；以月為單位結(jié)算同一事項連續(xù)取得的勞務(wù)報酬的稅款。勞務(wù)費的籌劃主要是從空間上分項細(xì)化，可以按照同一勞務(wù)項目在自然月度累加。高校結(jié)合薪酬制度和教師個體情況，利用減免稅條款及稅收優(yōu)惠政策，設(shè)計合理合法的發(fā)放方案，使教師達(dá)到稅后收益最大化。

（五）改善高校教師福利減免所得稅

依照中華人民共和國個人所得稅法規(guī)定，利用國家稅收的優(yōu)惠政策，高?？稍谔嵘處熜劫Y的同時，改善福利。如為教師提供免費的上下班通勤車，投入使用免費的通訊類設(shè)備或者移動上網(wǎng)套餐，設(shè)立差旅費、誤餐費等不屬薪資性質(zhì)的補貼津貼，籌劃建立長期儲備的獨生子女費、單位托兒教育費等統(tǒng)籌基金等，或在校內(nèi)開設(shè)托教養(yǎng)育機構(gòu)（高校教職員工子女幼兒園），也可為教師增加多種類商務(wù)保險（人身及財產(chǎn)保障），將薪資中的免稅津貼補助與“五險一金”項目單獨核算，高?？梢缘统杀局С霁@取綜合效益，減少教師稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（六）完善高校財務(wù)管理體系

遼寧省各級高校機構(gòu)應(yīng)組織國家稅收法律專業(yè)財稅知識培訓(xùn)、答疑、交流課程，介紹優(yōu)惠政策，引導(dǎo)教師合法納稅避稅，增強財務(wù)人員的專業(yè)知識，并加強人力資源部、財務(wù)部、教務(wù)處等各相關(guān)部門的溝通，合理籌劃納稅事項；推進(jìn)會計核算系統(tǒng)的完善化，要求高校會計人員在核算教師薪資過程中明確應(yīng)稅和免稅收入項目，妥善存儲真實完整的稅收憑證、相關(guān)財務(wù)文件和資料。

（七）高校搭建配備稅務(wù)軟件

遼寧省各級高校應(yīng)搭建稅務(wù)籌劃與管理軟件平臺，通過預(yù)置的常用稅種納稅申報表模版及填數(shù)公式，自動取數(shù)計算，快速出具申報表，自動生成憑證，進(jìn)行稅務(wù)會計核算和稅額計算，生成納稅報表，并進(jìn)行納稅申報及納稅分析一系列稅務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)。降低人工和業(yè)務(wù)成本，提高涉稅的工作效率，實現(xiàn)成本的合理控制，降低納稅風(fēng)險。

四、結(jié)論

本文介紹了遼寧高校教師個人所得稅籌劃的研究背景，闡述了個人所得稅籌劃的基本理論概念，說明了遼寧高校薪資所得稅扣繳概況現(xiàn)狀，針對高校教師收入來源的構(gòu)成和特點提出個稅籌劃的方案，并得到若干結(jié)論?？傊瑢Ω咝＝處熜劫Y所得稅進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃、控制和改善，建立公正公平的財務(wù)支出環(huán)境，有利于提升高校財務(wù)管理水平，降低教師整體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，拓展和提升拓展高校利潤水平，減少運營風(fēng)險。構(gòu)建工資薪金體系的業(yè)績津貼制，定制開發(fā)提高工作效率工資管理系統(tǒng)，同時人事和財務(wù)等各部門協(xié)助配合保障教師的經(jīng)濟(jì)利益最大化。通過合理安排薪資的發(fā)放時間，保障收入規(guī)劃合理，為教師爭取利益最大化。

基金項目：2018年遼寧省教育會計學(xué)會科研課題：高校個人所得稅稅收籌劃研究與應(yīng)用，（項目編號：2018003）

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作者簡介：

蔡璐（1986-），女，遼寧沈陽人，遼寧金融職業(yè)學(xué)院講師

（作者單位：遼寧金融職業(yè)學(xué)院）