淺議煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及對策

汪學(xué)軍

[摘 要]財政部2016年9月頒布了新的煤炭產(chǎn)品核算制度，對煤炭產(chǎn)品成本核算對象、項目和范圍以及成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)進行統(tǒng)一規(guī)范，要求大中型煤炭企業(yè)自2017年1月1日起施行。國家出臺新的煤炭行業(yè)成本核算制度，其主要目的是促進產(chǎn)能過剩行業(yè)提升成本管理水平，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，更好地落實國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略部署。這項制度已實施了一年多，對煤礦規(guī)范成本管理與核算起到積極作用。為更好地做好煤礦成本管理工作，文章擬分析煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀，剖析煤礦成本管理中面臨的難題和存在的問題，并提出相應(yīng)的對策建議。

[關(guān)鍵詞]煤炭企業(yè)；成本管理；中國經(jīng)濟

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.28.079

1 煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

（1）員工的成本管理意識增強。2012年以來，煤炭行業(yè)結(jié)束了高速發(fā)展的“黃金十年”，全行業(yè)逐步陷入虧損，在外部風險高度不確定的情況下，煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)身向內(nèi)，狠抓降支節(jié)耗，向管理要效益。在此過程中，通過各種形式引導(dǎo)員工樹立成本意識，明白省下的錢就是效益，徹底轉(zhuǎn)變了成本約束軟化局面。煤炭企業(yè)各級管理人員認真反思總結(jié)，接受了“今天的投資就是明天的成本”理念，減少了盲目投資的沖動，扭轉(zhuǎn)了增產(chǎn)攤薄成本的簡單思維，真正樹立了成本管理思想。

（2）成本核算比較規(guī)范。早在1991年，財政部和能源部聯(lián)合下發(fā)《煤炭工業(yè)企業(yè)會計成本管理辦法》，大中型國有煤礦都建立了較規(guī)范的成本核算制度，統(tǒng)一了煤炭產(chǎn)品成本核算口徑，形成了完整的成本管理體系。2009年，財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準則解釋第3號》，對高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取安全生產(chǎn)費，設(shè)立專項儲備會計科目進行匯集和核算，煤礦維簡費、礦山環(huán)境治理恢復(fù)保障金也比照安全生產(chǎn)費進行會計處理。[1] 頒布實施后，進一步完善了成本核算范圍，為防范和減少重大事故的發(fā)生提供了物質(zhì)保障。2017年新制定《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)》（財會〔2016〕21號），既體現(xiàn)了多年來煤礦成本核算實踐中的創(chuàng)新成果，也實現(xiàn)了與國際慣例接軌。

2 煤炭企業(yè)成本管理面臨的問題

（1）剛性成本占比顯著上升。按照筆者的統(tǒng)計，山東省境內(nèi)煤礦煤炭產(chǎn)品成本占比前5位的項目分別是人工費、材料費、折舊費、電費和采煤塌陷地賠償及治理費，共計占原煤總成本比重約70%。具體而言，人工費包括工資、社會保險費、住房公積金和職工福利開支等，受用工難、通貨膨脹等因素影響，人工費呈逐年剛性上漲趨勢，目前，人工成本占比約40%；隨著礦井服務(wù)年限的增加，煤炭開采深度上升，巷道支護成本顯著上升，加之材料價格上漲，材料也呈上漲態(tài)勢；煤礦電力耗費主要發(fā)生在大型采掘設(shè)備、提升運輸系統(tǒng)、洗選系統(tǒng)、排水設(shè)施和井下制冷設(shè)備等，為保證礦井安全，保護職工身心健康，電力系統(tǒng)優(yōu)化空間較??；折舊費在礦井建設(shè)階段已經(jīng)發(fā)生，屬于沉沒成本，生產(chǎn)經(jīng)營階段無法控制；采煤塌陷地成本屬于近年上漲較快成本，按魯政辦字〔2015〕80號文《關(guān)于印發(fā)山東省采煤塌陷地綜合治理工作方案的通知》規(guī)定，采煤塌陷地治理責任主體為煤礦企業(yè)，到2020年治理已穩(wěn)沉采煤塌陷地要達到80%。

（2）成本列支范圍有待完善。新的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)》規(guī)定，煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本費用要素主要包括了18項。筆者認為，尚需增加3個項目。第一，轉(zhuǎn)型成本。2015年中央經(jīng)濟工作會議提出，產(chǎn)能過剩制約經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展，要求積極穩(wěn)妥化解產(chǎn)能過剩。煤炭行業(yè)被列為去產(chǎn)能行業(yè)之一，但國家給予了少量的財政補貼，主要轉(zhuǎn)型成本均由企業(yè)自行消化，形成了巨大的資金缺口。以筆者所在集團的一家去產(chǎn)能煤礦為例，去產(chǎn)能需安置職工1000余名，安置費7000余萬元；企業(yè)遺留負債約10億元；遺留采煤塌陷地7000余畝，塌陷賠償及治理成本巨大。第二，村莊搬遷成本。我國東部地區(qū)的煤礦普遍存在煤炭資源村莊壓覆現(xiàn)象，村莊搬遷成本平均每戶均達到幾十萬元。據(jù)統(tǒng)計，300戶數(shù)左右的村莊搬遷費用就要上億元。第三，環(huán)保治理成本。隨著煤炭生產(chǎn)的發(fā)展，大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積，導(dǎo)致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放，引起周邊耕地的劣化和空氣污染，因此煤炭企業(yè)因資源環(huán)境破壞而付出的代價和保護資源環(huán)境而支付的費用與其他行業(yè)相比更高。[2]同時還要負擔環(huán)保治理成本，主要有環(huán)保設(shè)施投入、環(huán)保監(jiān)測、環(huán)保設(shè)施運行費和稅費支出等。

（3）煤礦成本曲線與效益曲線嚴重偏離。這個矛盾是煤礦企業(yè)生產(chǎn)特點決定的。煤礦大多采用前進式采煤工藝，也就是說，在礦井開采初期，采掘活動離地表淺，巷道壓力小，巷道支護成本低，運輸距離短，礦井涌水量較小。如果用數(shù)學(xué)圖表來表示，煤礦總成本曲線是一條向右上方傾斜、斜率為正的直線。一般而言，煤礦企業(yè)的經(jīng)濟效益在投產(chǎn)初期，由于產(chǎn)能尚未釋放，經(jīng)濟效益一般不高；隨著服務(wù)年限增加，大約在礦井服務(wù)年限60%時，效益達到頂峰；隨著礦井接近衰退期，礦井產(chǎn)能下降，成本卻居高不下，煤礦經(jīng)濟效益將呈逐年下降趨勢。從下圖來看，煤礦效益曲線是一條拋物線。由于我國稅法規(guī)定，稅前列支的成本必須真實發(fā)生，否則不予抵扣。煤礦企業(yè)前期效益好，但成本偏低；后期效益下降，而成本走高，總的來看，煤礦企業(yè)所得稅負擔嚴重虛高。

3 對策與建議

（1）樹立從源頭控制成本的理念。如前文所述，煤礦企業(yè)剛性成本占比高，因此必須從源頭系統(tǒng)性降低成本。第一，應(yīng)堅持貫徹全員控本的理念。摒棄成本控制只是財務(wù)人員責任的舊思想，建立并完善縱向貫穿、橫向到邊的體制和機制，激發(fā)全體員工的創(chuàng)造性和主動性。第二，應(yīng)樹立系統(tǒng)降本理念。要求從設(shè)計入手、從系統(tǒng)優(yōu)化入手，從源頭上真正杜絕不必要的支出。第三，嚴控投資成本。堅持實踐“今天的投資就是明天的成本”理念，投資會給后續(xù)的經(jīng)營帶來兩種成本，即折舊費和利息，一旦投資不當將會給企業(yè)帶來沉重的成本負擔。第四，要引入管理會計思維，把成本控制的關(guān)口前移。無論是投資決策還是經(jīng)營決策，一定要先衡量經(jīng)濟上的可行性，避免產(chǎn)生大量的沉沒成本。

（2）允許轉(zhuǎn)型基金在企業(yè)所得稅前列支。在《企業(yè)所得稅法》頒布實施前，部分省份曾出臺政策，允許煤礦企業(yè)提取轉(zhuǎn)型基金，并且可以在稅前列支。根據(jù)全國人大常委會確立的稅收法定原則，建議由國家相關(guān)部門研究制定煤礦企業(yè)轉(zhuǎn)型基金管理辦法，允許其提取的轉(zhuǎn)型基金可以在企業(yè)所得稅前列支，并以法律法規(guī)的形式予以明確。

（3）大力吸引和培養(yǎng)成本控制人才。要充分重視人才引入和培養(yǎng)工作。一方面，要探索建立特殊的體制機制，使煤礦能引來高素質(zhì)人才，為其制定良好的職業(yè)規(guī)劃，讓人才能留得住；另一方面，要立足現(xiàn)有的人員，下大力氣進行培養(yǎng)，可以采取師傅帶徒弟、送出去培養(yǎng)、鼓勵自學(xué)等多種方式。

（4）要充分運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。當前，部分煤炭企業(yè)已經(jīng)開始建立財務(wù)共享中心，引入互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)。今后，要充分挖掘數(shù)據(jù)的價值，將其分析結(jié)果運用到成本管控中來。

參考文獻：

[1]蘇立功，石洪新.完善煤炭成本核算制度探討[J].煤炭經(jīng)濟研究 ， 2010（9）.

[2]張明杰.關(guān)于煤炭企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的探討[J].科學(xué)時代 ， 2012（19）.