稅會(huì)差異研究

【摘 要】稅會(huì)差異是當(dāng)前會(huì)計(jì)核算工作和稅收征管工作的一大難題。該文在分析稅會(huì)差異產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》和《企業(yè)所得稅法》等相關(guān)法律法規(guī)，考察了稅會(huì)差異的基本表現(xiàn)，研究了會(huì)計(jì)和稅法相互協(xié)調(diào)的途徑，這對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作和稅收征管工作，都具有重要的實(shí)際意義。

【關(guān)鍵詞】稅會(huì)差異；納稅調(diào)整；永久性差異；暫時(shí)性差異

稅會(huì)差異是當(dāng)前會(huì)計(jì)核算工作和稅收征管工作亟待解決的一大難題。它一方面直接影響著稅源配置、財(cái)政收入的組織、稅收征納關(guān)系的處理、納稅人合法權(quán)益的保護(hù)和公共利益的合理分配；另一方面它也直接規(guī)定著納稅人既要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)要素，又要嚴(yán)格依據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》和相關(guān)稅法計(jì)算、申報(bào)和繳納各項(xiàng)稅款，清晰地反映出財(cái)稅差異及納稅調(diào)整處理的過程和結(jié)果。這無論對(duì)稅收征管人員來講，還是對(duì)廣大財(cái)會(huì)人員來講，在財(cái)稅法律制度把握和專業(yè)技術(shù)水平要求上都是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。加強(qiáng)稅會(huì)差異的學(xué)習(xí)和研究，對(duì)于規(guī)范納稅征管工作和會(huì)計(jì)核算工作，都具有重要的實(shí)際意義。

一、稅會(huì)差異產(chǎn)生的原因

（一）什么是稅會(huì)差異？

稅會(huì)差異主要是指會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)要素時(shí)，確認(rèn)條件、時(shí)間和計(jì)量屬性、金額與增值稅或企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、確認(rèn)條件、計(jì)量屬性、金額等之間的差異。

（二）稅會(huì)差異的根本原因

稅會(huì)差異中的“會(huì)”主要是指國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；稅會(huì)差異中的“稅”主要是指企業(yè)所得稅法、增值稅等相關(guān)稅收法律制度。

會(huì)計(jì)法律制度和稅收法律制度屬于兩個(gè)不同的法律領(lǐng)域。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅、增值稅等稅法規(guī)定在立法目的、信息提供對(duì)象、處理依據(jù)、調(diào)整對(duì)象、計(jì)算方式、申報(bào)方式等諸多方面的不同，因而兩者之間必然存在差異。全面營改增后，這種差異還在繼續(xù)擴(kuò)大。產(chǎn)生的根本原因具體可歸納為以下幾點(diǎn)：

1、稅法與會(huì)計(jì)追求目標(biāo)不相同。會(huì)計(jì)追求的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以幫助會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況和進(jìn)行有效的經(jīng)濟(jì)決策。稅法追求的的目標(biāo)是配置稅源和組織財(cái)政收入，發(fā)揮宏觀調(diào)節(jié)和公平稅負(fù)的作用，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法目標(biāo)不同，同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)也就不同。因此，企業(yè)需對(duì)照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，依據(jù)稅法計(jì)算繳納企業(yè)的各項(xiàng)稅費(fèi)。

2、稅法與會(huì)計(jì)法規(guī)調(diào)整對(duì)象不一致。會(huì)計(jì)法規(guī)調(diào)整的是會(huì)計(jì)法律關(guān)系，稅法調(diào)整的是稅收征納關(guān)系。會(huì)計(jì)法規(guī)調(diào)整規(guī)范的對(duì)象主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)如何進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等會(huì)計(jì)法律關(guān)系，屬于民事法律關(guān)系，各利益相關(guān)者權(quán)利義務(wù)對(duì)等；稅法調(diào)整規(guī)范的對(duì)象主要是“對(duì)誰征稅”、“對(duì)什么征稅”、“征多少稅”、“如何交稅”、“什么時(shí)間交稅”等稅收征納關(guān)系，屬于行政法律關(guān)系，征納雙方的權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等。

3、稅務(wù)與會(huì)計(jì)立法層次及技術(shù)要求有差別。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則追求客觀、公允，存在較強(qiáng)的實(shí)踐性和變化性；強(qiáng)調(diào)原則導(dǎo)向以及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和估計(jì)，具有較大的不確定性，立法層次相對(duì)較低。稅法確定的是公共利益分配關(guān)系，公平和效率是其基本原則，所以稅法的制定必須經(jīng)過較嚴(yán)格的立法程序并具有較高的立法層次，也更強(qiáng)調(diào)自身的相對(duì)穩(wěn)定性、確定性與立法的嚴(yán)密性。

二、稅會(huì)差異的基本表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)假設(shè)與稅法差異比較

1、主體假設(shè)差異

會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織稱作會(huì)計(jì)主體。一般來講，獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可成為會(huì)計(jì)主體。納稅主體是指負(fù)有納稅義務(wù)的當(dāng)事人，包括法人和自然人。

作為納稅主體的法人一般也是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體并非一定是法人；自然人可以作為納稅主體，但不是會(huì)計(jì)主體。

2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)差異

持續(xù)經(jīng)營是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。如果企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，原有核算原則和方法就需改變，并要求企業(yè)以適當(dāng)?shù)姆绞綄?duì)外披露。

當(dāng)企業(yè)判斷不能持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)核算原則和方法需要改變時(shí)，稅法的處理規(guī)定并不改變，即使企業(yè)破產(chǎn)清算也需計(jì)算清算所得，繳納企業(yè)所得稅。

在一些特殊情況下，《企業(yè)所得稅法》又不以持續(xù)經(jīng)營為前提。如在中國境內(nèi)的非居民企業(yè)，只要所得來源于中國境內(nèi)，發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)就要征稅，不再強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營。

3、會(huì)計(jì)期間與納稅期間差異

會(huì)計(jì)期間是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為相同的時(shí)間段。會(huì)計(jì)期間有年度和中期之分，一年為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度為中期，如季度、月度等。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，我國的會(huì)計(jì)年度與公歷年份一致。

納稅期間是指依法計(jì)算各項(xiàng)稅金、納稅申報(bào)和繳納的起止日期。稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅年度一般為公歷的一個(gè)完整年份（1-—12月），即完整的12個(gè)月。若不足12個(gè)月或企業(yè)的清算期間，也可視作一個(gè)納稅年度。企業(yè)所得稅有按月和季兩種預(yù)繳辦法，在次年5月31日之前，企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度納稅申報(bào)表，匯算清繳，進(jìn)行納稅調(diào)整。

會(huì)計(jì)分期與納稅期間有時(shí)一致，有時(shí)不一致，會(huì)計(jì)年度不一定正好是企業(yè)的納稅年度。

4、貨幣計(jì)量假設(shè)差異

按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，會(huì)計(jì)核算采取貨幣計(jì)量，記賬本位幣一般是人民幣。收支以其他貨幣為主的企業(yè)，可選其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，在編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，要折算為人民幣?！镀髽I(yè)所得稅法》要求企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，納稅所得額按人民幣計(jì)算。納稅所得額按其他貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)按照人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)折算成人民幣計(jì)算并繳納稅款。對(duì)于折算匯率的方法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定有所差異。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與征稅原則差異比較

1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式提供的會(huì)計(jì)信息提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等方面的基本要求，目的是為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2、稅前扣除規(guī)則和稅法征稅原則

稅前扣除規(guī)則。按照企業(yè)所得稅法國際通行做法，一般對(duì)稅前扣除規(guī)定有一般扣除規(guī)則、禁止扣除規(guī)則和特殊扣除規(guī)則。在具體運(yùn)用上，一般扣除規(guī)則讓位于禁止扣除規(guī)則，禁止扣除規(guī)則讓位于特殊扣除規(guī)則。

稅法征稅堅(jiān)持的原則主要包括稅法優(yōu)先原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合原則、公平原則、以票控稅原則、反避稅原則等等。

3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅法征稅原則的差異

由于會(huì)計(jì)和稅法的目標(biāo)和遵循的原則不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)也產(chǎn)生了一定的差別。第一，會(huì)計(jì)核算堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅法計(jì)稅時(shí)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但特殊情況又允許采用收付實(shí)現(xiàn)制。第二，稅法與會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、相關(guān)性原則在使用中有所背離。例如，稅法規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除；只要屬于應(yīng)稅收入或不得扣除的項(xiàng)目，無論金額大小和是否重要，均需按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅所得；稅法強(qiáng)調(diào)稅前扣除的費(fèi)用一定要與取得的應(yīng)稅收入相 關(guān)，與免稅收入有關(guān)的費(fèi)用不可申報(bào)扣除；考慮交易的真實(shí)性原則，未取得合法憑證的成本不得在稅前扣除等等。第三，稅法強(qiáng)調(diào)合理性，對(duì)不合理的支出稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）會(huì)計(jì)要素和計(jì)量屬性的稅會(huì)處理差異比較

1、資產(chǎn)的稅會(huì)處理差異

確認(rèn)條件存在著差別。在會(huì)計(jì)處理上，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資產(chǎn)定義的資源，才能確認(rèn)為資產(chǎn)，資產(chǎn)必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件，一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量；在稅務(wù)處理上，資產(chǎn)的確認(rèn)除了強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)是被企業(yè)擁有或者控制的資源外，更加突出資產(chǎn)是否用于經(jīng)營管理活動(dòng)，是否與經(jīng)營管理活動(dòng)具有相關(guān)性。

分類、計(jì)量、扣除方法和處置等方面存在差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新資產(chǎn)負(fù)債表與企業(yè)所得稅法相比較，對(duì)資產(chǎn)的處理，在分類、計(jì)價(jià)、扣除方法和資產(chǎn)處置等方面，存在著較明顯的差異。

2、負(fù)債的稅會(huì)處理差異

在會(huì)計(jì)處理上，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中負(fù)債定義的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，才能確認(rèn)為負(fù)債。這種現(xiàn)時(shí)義務(wù)必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件，一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，二是未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。在稅務(wù)處理上，一般不允許負(fù)債本身直接在稅前扣除，但符合稅法規(guī)定因負(fù)債而產(chǎn)生的費(fèi)用允許在稅前扣除。但稅法不允許由于推定義務(wù)將產(chǎn)生的費(fèi)用在稅前扣除，只有當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債真正發(fā)生時(shí)，才允許對(duì)應(yīng)的費(fèi)用在稅前扣除。因此，預(yù)計(jì)負(fù)債的稅會(huì)處理存在著差異。

3、所有者權(quán)益的稅會(huì)處理差異

在會(huì)計(jì)處理上，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》把屬于所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，確認(rèn)為所有者權(quán)益；在稅務(wù)處理上，由于所有者權(quán)益的來源不同，處理方法也不一樣。由所有者投入的資本以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，不用繳納企業(yè)所得稅；而直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得，包括接受資產(chǎn)捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組利得等等，一般應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失，按照稅法規(guī)定應(yīng)在資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

4、收入的稅會(huì)處理差異

在會(huì)計(jì)處理上，符合收入定義的經(jīng)濟(jì)利益總流入，才能確認(rèn)為收入。收入必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件，一是經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，二是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量；在稅務(wù)處理上，收入總額是企業(yè)從不同來源取得的收入，包括貨幣形式的收入和非貨幣形式的收入。稅務(wù)確認(rèn)的收入比會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入廣泛，稅務(wù)確認(rèn)的收入包括應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入，收入的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理存在著較大的差異。

5、費(fèi)用的稅會(huì)處理差異

在會(huì)計(jì)處理上，符合費(fèi)用定義的經(jīng)濟(jì)利益總流出，才能確認(rèn)為費(fèi)用。費(fèi)用必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件，一是經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，二是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量；在稅務(wù)處理上，企業(yè)在確定應(yīng)稅收入后，成本費(fèi)用項(xiàng)目哪些允許或不允許扣除、哪些限制扣除，是企業(yè)所得稅稅前扣除必須要搞清楚的問題。雖然企業(yè)所得稅法不可能全部列出，但可以把握這樣一條處理原則，即企業(yè)所得稅法沒有規(guī)定不允許扣除、有限額扣除的，都允許在稅前扣除。由于企業(yè)成本、費(fèi)用構(gòu)成復(fù)雜，稅前扣除規(guī)定較多，納稅調(diào)整工作量很大，費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理存在諸多差異。

6、利潤的稅會(huì)處理差異

在會(huì)計(jì)處理上，符合利潤定義的經(jīng)營成果，才能確認(rèn)為利潤。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等；在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額征稅，由于企業(yè)有不征稅收入、免稅收入、加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠，并且允許稅前彌補(bǔ)以前年度虧損，再加上企業(yè)會(huì)計(jì)核算計(jì)入的有些費(fèi)用不允許在稅前扣除或是有限額在稅前扣除，必須進(jìn)行納稅調(diào)整，所以導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額經(jīng)常大于會(huì)計(jì)利潤額，一定條件下也可能小于會(huì)計(jì)利潤額，稅會(huì)處理差異明顯。

7、計(jì)量屬性的稅會(huì)處理差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量、確定其金額。企業(yè)一般采用歷史成本計(jì)量，若采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

在稅務(wù)處理上，稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性以歷史成本為主，以重置成本和公允價(jià)值為輔，不承認(rèn)現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性。

會(huì)計(jì)和稅務(wù)以歷史成本作為主要計(jì)量屬性，重置成本和公允價(jià)值計(jì)量為補(bǔ)充。但由于會(huì)計(jì)和稅法在目標(biāo)和計(jì)量對(duì)象上的差異，其計(jì)量屬性在名稱和種類、內(nèi)涵、使用范圍和確定方法上均存在一定差異，并將導(dǎo)致同一計(jì)量對(duì)象在會(huì)計(jì)和稅法上出現(xiàn)不同計(jì)量結(jié)果。

三、正確處理稅會(huì)差異的作用

正確研究和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中存在的稅會(huì)差異及納稅調(diào)整，對(duì)于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理實(shí)務(wù)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、促進(jìn)企業(yè)依法誠信納稅、構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系有著重要的理論和實(shí)際意義。

（一）有利于促進(jìn)財(cái)稅人員業(yè)務(wù)處理水平，準(zhǔn)確把握稅法和會(huì)計(jì)法規(guī)之間的聯(lián)系和區(qū)別，優(yōu)化財(cái)稅核算制度和核算形式，正確進(jìn)行財(cái)稅核算。

（二）有利于幫助企業(yè)避免因會(huì)計(jì)工作失誤而發(fā)生少繳漏繳和不繳稅款。

（三）有利于幫助企業(yè)避免重復(fù)繳納稅款和多繳稅款。

有利于促進(jìn)稅會(huì)兩者關(guān)系的協(xié)調(diào)，降低稅收征管和會(huì)計(jì)核算成本。

四、如何解決稅會(huì)處理差異

（一）解決稅會(huì)差異的依據(jù)

企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否納稅以及應(yīng)納多少稅是由稅法和一系列的規(guī)范性文件決定的。實(shí)務(wù)中，企業(yè)納稅申報(bào)出現(xiàn)稅會(huì)差異，也是基于稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，法律才是稅收的根本屬性，會(huì)計(jì)只是計(jì)量的工具。

怎樣正確進(jìn)行稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理，解決稅會(huì)差異問題，《企業(yè)所得稅法》、《稅收征管法》等法律法規(guī)從不同角度作了相應(yīng)地回答。

《稅收征管法》規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、扣繳和代收代繳稅款”。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)法規(guī)也要求企業(yè)依法納稅。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)處理與稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不一致的，納稅時(shí)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行調(diào)整。

（二）稅會(huì)差異處理的方法

1、納稅調(diào)整法

增值稅是按月（季）計(jì)征，月（季）末按照稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額并申報(bào)繳納，需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)交的相應(yīng)稅費(fèi)；企業(yè)所得稅征收實(shí)行按月或季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，需要針對(duì)稅會(huì)差異，依據(jù)稅法及其相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程和結(jié)果通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》及其相關(guān)附表加以說明，對(duì)不合法、不合理的會(huì)計(jì)處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)再進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

由于會(huì)計(jì)和稅法對(duì)會(huì)計(jì)各要素確認(rèn)和計(jì)量原則的不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤額與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生永久性差異和暫時(shí)性差異。永久性差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》的規(guī)定，對(duì)暫時(shí)性差異采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，對(duì)應(yīng)納稅和可抵扣暫時(shí)性差異分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度申報(bào)計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可直接依據(jù)賬面轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異金額，進(jìn)行與產(chǎn)生差異當(dāng)期的反向納稅調(diào)整方法，填制企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的相應(yīng)項(xiàng)目。比如，對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金在會(huì)計(jì)計(jì)提時(shí)不允許當(dāng)期稅前扣除，進(jìn)行納稅調(diào)增，并確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。待以后實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除時(shí)，再進(jìn)行納稅調(diào)減，并將確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。

（廣州工商學(xué)院，廣東 廣州510800）

參考文獻(xiàn)：

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基金項(xiàng)目：本文系2015年度廣東省教育廳質(zhì)量工程建設(shè)項(xiàng)目子項(xiàng)目、廣州工商學(xué)院質(zhì)量工程建設(shè)項(xiàng)目“中小企業(yè)財(cái)務(wù)與管理協(xié)同育人平臺(tái)”（項(xiàng)目代碼2015XTYR-02）。

作者簡介：陳世文（1965.7-）男，漢族，湖北十堰人，廣州工商學(xué)院教師，廣州市四柱清財(cái)務(wù)咨詢有限公司總經(jīng)理，會(huì)計(jì)學(xué)副教授，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)稅理論研究、高教研究。