公司治理視角下提高會計信息質(zhì)量研究

鄭素芬 李曉航

【摘 要】高質(zhì)量的會計信息是公司植根公眾、穩(wěn)步向前發(fā)展的重要因素。而規(guī)范有效的公司治理是會計信息形成的環(huán)境基礎(chǔ)，健全完善的公司治理結(jié)構(gòu)有助于提高會計信息質(zhì)量。在公司內(nèi)部治理方面，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、提高董事會獨立性、建立有效的監(jiān)督激勵機制等；在外部治理方面，規(guī)范資本市場、提高審計市場的獨立性、提高會計人員的素質(zhì)等等，這些舉措都可以幫助降低危害發(fā)生的可能性，以提高會計信息質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；公司外部治理結(jié)構(gòu)；會計信息質(zhì)量

一、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量的相互關(guān)系

公司治理與會計信息關(guān)系密切，二者相互制約，相互促進。高質(zhì)量的會計信息是公司治理的基礎(chǔ)，而在公司治理結(jié)構(gòu)的形成和運行過程中，會計信息也發(fā)揮著極其重要的信息。規(guī)范有效的公司治理是高質(zhì)量會計信息的環(huán)境保證，同時有效的公司治理結(jié)構(gòu)有助于提高會計信息質(zhì)量。

（一）會計信息質(zhì)量是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)

會計信息可以反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在現(xiàn)代經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，人們對會計信息的依賴性越來越強。高質(zhì)量的會計信息有助于企業(yè)設(shè)計和實施激勵機制，提高管理監(jiān)督和評價功能，可減少信息不對稱從而幫助投資者減少投資過程中的投資決策失誤。良好的信息披露是保護股東和其他利益相關(guān)者利益的手段。供應商和其他債權(quán)人需要使用可靠的、相關(guān)的、可比的會計信息來評估企業(yè)能否按時支付貨物的本金和利息；股東需要會計信息來評價管理者的能力和績效，從而正確地選擇干預的目標和時機；政府則需要會計信息來監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，制定稅收政策，進行稅收征管等。由此可以看出，真實、可靠和公平的會計信息是有效公司治理的必要前提。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)是會計信息質(zhì)量的保障

高質(zhì)量的會計信息離不開公司治理結(jié)構(gòu)。目前，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，決定了公司治理結(jié)構(gòu)是否能夠很好地解決委托-代理問題，不同的公司治理結(jié)構(gòu)對利益相關(guān)者之間的協(xié)調(diào)是不同的，同時也是影響會計信息質(zhì)量的原因。公司治理結(jié)構(gòu)的完善，可有效防止會計舞弊的發(fā)生，可以減少會計信息不對稱和委托人與代理人之間的關(guān)系問題。同時，完善的公司治理結(jié)構(gòu)具有良好的監(jiān)督和評價激勵機制，可以通過一系列制度性和非制度性的安排來平衡信息的分布，獎勵提供高質(zhì)量會計信息的行為，從而提高會計信息質(zhì)量。因此，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是高質(zhì)量會計信息的保障。

二、完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息質(zhì)量

通過完善公司治理結(jié)構(gòu)來提高會計信息質(zhì)量，需要建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，協(xié)調(diào)權(quán)利與義務的關(guān)系，不僅要完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，同時也要完善公司外部治理結(jié)構(gòu)，降低會計信息在各方面出現(xiàn)問題的可能性。

（一）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

1、優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

降低國有股份的比例，采用積極引導的方式降低公司第一大股東的持股比例，解決一股獨大的問題。大力發(fā)展機構(gòu)投資者，擴大機構(gòu)投資者在公司股權(quán)中的比重。對于國計民生無關(guān)的公司，可以引進外資來稀釋國有股。從而使上市公司不但做到股權(quán)多元化，而且做到股權(quán)的分散化。同時，在公司法中，應該進一步改進和完善投票表決制度，采取多樣化的投票方式，使股東大會能夠有效行使其決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，進而保證會計信息質(zhì)量。

2、提高董事會獨立性

提高董事會的獨立性要從兩方面著手。首先是在獨立董事方面，在聘任時，不能是通過股東推薦或是由社會上那些有聲望的人擔任，要有準確合理的聘選制度，任職的獨立董事應能夠充分發(fā)揮其職能，積極參與決策，敢于提出反對意見；并且，要保證獨立董事在董事會中具有一定的比例，數(shù)量過少，并不能發(fā)揮一定的監(jiān)督作用。其次是董事長和總經(jīng)理應該“兩職分離”，即董事長和總經(jīng)理應由不同的人來擔任。這將有利于董事會監(jiān)督職能的發(fā)揮，也將降低董事長因個人利益而降低會計信息質(zhì)量的可能性。

3、完善監(jiān)事制度

第一，應該合理控制內(nèi)部人員在監(jiān)事會成員中所占比例。對于監(jiān)事會人員的聘選，應有明確合理的制度規(guī)定并對此有效執(zhí)行，應該盡量減少甚至杜絕監(jiān)事會成員與控股股東或者高層管理人員的關(guān)聯(lián)性，保證監(jiān)事會真正意義上的獨立性；第二，監(jiān)事會人員應當具有一定的專業(yè)技能和道德素養(yǎng)，在監(jiān)督過程中能夠及時發(fā)現(xiàn)并指出控股股東或者其他管理人員不正當行為。

4、建立健全有效的經(jīng)理人市場

建立規(guī)范有效的管理人員市場是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要支撐，也是亟待解決的重要問題之一。國家層面，不僅要大力發(fā)展公平、公正的經(jīng)理人市場，出臺一系列政策規(guī)范，鼓勵有能力、有經(jīng)驗的經(jīng)理人參與競爭，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰；而且，要建立職業(yè)經(jīng)理人制度，規(guī)范職業(yè)經(jīng)理人市場，建立監(jiān)督機構(gòu)聘請高級管理人員對其進行監(jiān)督。公司方面，應該建立完善的經(jīng)理人激勵制度，給予其一定的股權(quán)獎勵，將其自身利益與公司利益緊密結(jié)合。只有這樣，經(jīng)理人才有一定的動力為公司的長久發(fā)展效力。

5、建立合理有效的激勵監(jiān)督機制

只有建立了有效的激勵監(jiān)督機制，才能更好的促進經(jīng)營管理者提供高質(zhì)量的會計信息。有效的約束和激勵機制可以通過誘導會計人員的積極行為而在很大程度上防止經(jīng)營者的“道德風險”。建立可變的，長期的激勵機制規(guī)范體系，使激勵制度由公司業(yè)績控制，可使公司各利益相關(guān)者最大限度地努力實現(xiàn)公司利益最大化。

（二）完善公司外部治理結(jié)構(gòu)

1、規(guī)范和完善資本市場

首先，應該建立健全資本市場的法律監(jiān)督機制，嚴厲打擊和懲罰那些操縱市場、內(nèi)幕交易和虛假陳述等違法行為，沒有一定的法律制度約束和懲罰制度，人們將不會意識到偽造虛假會計信息的嚴重性；其次，應該積極發(fā)展和完善證券交易市場，降低股權(quán)的集中性；最后，積極反對股票市場的過度投機，及時淘汰破產(chǎn)、業(yè)績不佳的上市公司，減少虛假會計信息在資本市場的傳播，建立完善的資本市場，提高資本市場的合法性，最終達到提高會計信息的可靠性和透明度的目的。

2、提高審計市場的獨立性

審計市場，如會計師事務所雖然與公司并沒有直接的利益關(guān)系，但是作為社會活動的個體，總會存在一些間接的利益相關(guān)性。提高審計市場的獨立性，報酬支付取代審計業(yè)務委托的方式，對會計師事務所的審計工作提供一定的報酬，將審計機構(gòu)的利益和公司的利益完全分割開來，可在一定程度上減少會計信息質(zhì)量出現(xiàn)問題。同時加強對審計市場的監(jiān)督和管理，嚴懲失信的會計注冊師，使其能夠認真負責的履行職責，誠實守信的為國家和社會提供真實、可靠、可供利用的會計信息。

3、提高會計人員的綜合素質(zhì)

會計人員是會計工作的具體承擔者，會計人員的理論水平、業(yè)務能力和道德觀念，直接影響到會計信息質(zhì)量。因此，提高會計人員的道德觀念和業(yè)務水平，對從源頭上防止會計信息失真具有重要意義。首先，強化會計職業(yè)道德培訓，重點是增強會計人員的誠信意識，在會計人員中樹立誠信會計觀念，使會計人員形成良好的職業(yè)道德，自覺維護會計法規(guī)、會計制度的嚴肅性，促進會計工作的健康有序發(fā)展。其次，加強對會計人員的業(yè)務知識培訓，加快會計人員的知識更新步伐，提高會計人員的理論水平和實際操作能力，適應時代發(fā)展的要求。

三、總結(jié)

我國資本市場經(jīng)過二十多年的發(fā)展，取得很大的進步和發(fā)展，已達到一定的規(guī)模。但由于我國資本市場開始較晚，目前仍存在大量會計信息不對稱，公司治理結(jié)構(gòu)缺陷等問題。一些企業(yè)會計信息嚴重失真，對利益相關(guān)者造成極大的利益損害，嚴重制約了我國證券市場的健康發(fā)展。完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息質(zhì)量，形成二者之間的良性循環(huán)，具有重要的現(xiàn)實意義。實踐研究表明，公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量起著決定性的作用。只有完善公司治理結(jié)構(gòu)，才能保證會計信息質(zhì)量的可靠性、相關(guān)性、可理解性等，完善的公司治理結(jié)構(gòu)為會計信息質(zhì)量提供一個良好的環(huán)境。

（河南科技學院，河南 新鄉(xiāng)453000）

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基金項目：本論文由河南科技學院大學生創(chuàng)新訓練計劃項目給予支持。

作者簡介：鄭素芬，女，講師，研究方向：會計理論與實踐；李曉航，女，在讀大三學生，會計學專業(yè)。