國(guó)有企業(yè)審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策分析

劉楚瑤 侯斌

【摘要】審計(jì)監(jiān)督是依法從嚴(yán)治企、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。近年來(lái)，隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷推進(jìn)，眾多國(guó)有企業(yè)通過(guò)股份制、有限責(zé)任制改革實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，成效顯著。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中走上正確的健康發(fā)展道路，為國(guó)有企業(yè)改革順利進(jìn)行保駕護(hù)航。文章通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)改革中審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行剖析并提出了改進(jìn)的建議和對(duì)策措施。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè) 審計(jì) 審計(jì)監(jiān)督 對(duì)策分析

一、引言

2014年10月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2014]48號(hào)，以下簡(jiǎn)稱48號(hào)文），要求狠抓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，健全整改責(zé)任制、加強(qiáng)整改督促檢查、嚴(yán)肅整改問(wèn)責(zé)。2015年12月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》（中辦發(fā)[2015]58號(hào)，以下簡(jiǎn)稱58號(hào)文），進(jìn)一步明確要求“完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，把審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)”。隨著審計(jì)整改工作愈來(lái)愈受到重視，國(guó)有企業(yè)對(duì)審計(jì)整改工作持續(xù)深入，效果明顯。但是，重審計(jì)而輕整改，審計(jì)整改不到位、不徹底，屢審屢犯的問(wèn)題仍然存在，審計(jì)整改狀況不容樂(lè)觀。

二、國(guó)有企業(yè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

1.國(guó)資監(jiān)管不到位，管理體制有待理順。

在國(guó)企監(jiān)管方面，有部分國(guó)有企業(yè)未納入地方國(guó)資部門監(jiān)管范圍。地方國(guó)資部門也尚未建立起一套科學(xué)的信息管理系統(tǒng)，未能全面掌握地方國(guó)有企業(yè)的數(shù)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、資產(chǎn)分布等情況，特別是對(duì)參股企業(yè)管理尤為薄弱。

在績(jī)效考核方面，地方國(guó)資部門只對(duì)部分國(guó)有企業(yè)進(jìn)行了工資總額控制和人員管理，未對(duì)其他國(guó)企特別是經(jīng)營(yíng)性國(guó)企的經(jīng)營(yíng)績(jī)效、薪酬水平等進(jìn)行考核和管理。不同的經(jīng)營(yíng)性國(guó)企之間薪酬水平差異較大，部分國(guó)企的負(fù)責(zé)人為行政事業(yè)人員兼職，負(fù)責(zé)人的薪酬與業(yè)績(jī)水平無(wú)關(guān)，不利于發(fā)揮國(guó)有企業(yè)的活力和競(jìng)爭(zhēng)力。

2.自身管理不規(guī)范，制度執(zhí)行不夠嚴(yán)格。

在資產(chǎn)管理方面，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人財(cái)務(wù)意識(shí)淡漠，造成不規(guī)范行為大量發(fā)生，如企業(yè)銀行賬戶開(kāi)設(shè)過(guò)多，產(chǎn)生監(jiān)管盲區(qū)；新官不理舊賬，造成往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬，誘使壞賬、呆賬大量存在；固定資產(chǎn)核算混亂，存在賬外資產(chǎn)；閑置房產(chǎn)較多，不利于國(guó)有資產(chǎn)保值增值；違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，對(duì)外投資賬實(shí)不符等。

3.經(jīng)營(yíng)操作不規(guī)范，收支管理亟待強(qiáng)化。

在收入管理方面，部分企業(yè)收入應(yīng)收未收或者未及時(shí)結(jié)算，存在收益流失風(fēng)險(xiǎn)；部分企業(yè)收入在往來(lái)款核算，易造成賬外收入存在；部分企業(yè)收入核算不真實(shí)，如回購(gòu)收入主要是為了貸款需要，實(shí)際并非真實(shí)收入，卻確認(rèn)收入核算；部分企業(yè)收入按收付實(shí)現(xiàn)制核算，并未執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制等。

4.實(shí)際運(yùn)營(yíng)不合規(guī)，內(nèi)控管理仍需加強(qiáng)。

在運(yùn)營(yíng)合規(guī)性方面，部分國(guó)有企業(yè)違反三公管理規(guī)定，擅自購(gòu)置公務(wù)用車、超標(biāo)準(zhǔn)列支會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等現(xiàn)象依舊存在；部分行政事業(yè)人員違反地方津補(bǔ)貼規(guī)定，在下屬國(guó)有企業(yè)領(lǐng)取補(bǔ)貼；部分國(guó)企房產(chǎn)出租未經(jīng)公開(kāi)招投標(biāo)，存在利益輸送風(fēng)險(xiǎn)；部分貨物或服務(wù)未實(shí)行政府采購(gòu)，造成企業(yè)采購(gòu)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于政府集中采購(gòu)成本；部分工程項(xiàng)目或服務(wù)未實(shí)行公開(kāi)招投標(biāo)，容易滋生腐敗等。

在內(nèi)部控制方面，主要表現(xiàn)為現(xiàn)金管理不規(guī)范。如坐支現(xiàn)金、大額現(xiàn)金支付、收取現(xiàn)金不及時(shí)繳存銀行、現(xiàn)金日記賬不及時(shí)登記等行為大量發(fā)生，造成挪用現(xiàn)金等潛在風(fēng)險(xiǎn)較大。

三、改進(jìn)審計(jì)整改工作的意見(jiàn)及建議

1、進(jìn)一步提高對(duì)審計(jì)整改的認(rèn)識(shí)

切實(shí)提高對(duì)依法從嚴(yán)治企、嚴(yán)肅審計(jì)整改的認(rèn)識(shí)，提升對(duì)審計(jì)整改的重視程度。加強(qiáng)對(duì)《審計(jì)法》、48號(hào)文、58號(hào)文等法規(guī)文件的學(xué)習(xí)及宣講，讓國(guó)有企業(yè)全體干部職工，尤其是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人深刻認(rèn)識(shí)到抓好整改工作是充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用、加強(qiáng)企業(yè)規(guī)范管理、防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)黨風(fēng)廉潔建設(shè)的迫切需要。使其充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)整改工作的重要性、必要性和緊迫性，消除抵觸情緒，正視存在的問(wèn)題，不回避、不掩飾，不折不扣、堅(jiān)決全面、徹底整改。

2、強(qiáng)化審計(jì)整改主體責(zé)任意識(shí)

一是企業(yè)負(fù)責(zé)人要切實(shí)擔(dān)當(dāng)起審計(jì)整改第一責(zé)任人的職責(zé)，帶頭研究部署審計(jì)整改工作、帶頭協(xié)調(diào)研究思考解決疑難問(wèn)題。二是企業(yè)在收到整改意見(jiàn)后，要及時(shí)通報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查找問(wèn)題產(chǎn)生原因、制訂方案、列出整改任務(wù)清單、排出時(shí)間表，始終把審計(jì)整改作為重點(diǎn)工作，不解決問(wèn)題堅(jiān)決不放手。三是主動(dòng)向?qū)徲?jì)部門報(bào)送整改情況報(bào)告，對(duì)于確實(shí)無(wú)法整改或暫時(shí)未完成整改的問(wèn)題，要說(shuō)明原因，并提出下一步措施及完成目標(biāo)時(shí)間。

3、進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)工作

一是調(diào)整審計(jì)計(jì)劃制訂策略。審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)與組織人事部門的協(xié)調(diào)，加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目比例，盡早實(shí)施離任審計(jì)，使審計(jì)結(jié)果能真正為領(lǐng)導(dǎo)干部管理使用提供有效參考，促使領(lǐng)導(dǎo)干部積極主動(dòng)地進(jìn)行審計(jì)整改工作，有利于推動(dòng)審計(jì)整改的落實(shí)。二是強(qiáng)化審計(jì)內(nèi)容。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，切實(shí)把以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況作為重要的審計(jì)內(nèi)容，切實(shí)投入審計(jì)力量，認(rèn)真檢查整改情況。三是進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，以法規(guī)和制度為準(zhǔn)繩，深入研究審計(jì)問(wèn)題產(chǎn)生的背景、原因，加大與被審計(jì)單位之間的溝通，確保事實(shí)清楚、證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確，盡可能避免雙方對(duì)問(wèn)題認(rèn)定的分歧。審計(jì)部門還應(yīng)與被審計(jì)單位就如何整改進(jìn)行溝通，提高審計(jì)意見(jiàn)的可操作性和建設(shè)性，避免整改要求無(wú)法落實(shí)的情況。

4、建立企業(yè)各部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制

一是按照管理權(quán)限范圍，明確界定審計(jì)整改責(zé)任主體。做到責(zé)任到人、任務(wù)到崗，該由上級(jí)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任決不能推給下級(jí)企業(yè)。二是加強(qiáng)上下聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)指導(dǎo)協(xié)調(diào)。對(duì)于應(yīng)由下級(jí)企業(yè)負(fù)責(zé)的整改工作，上級(jí)單位也不能置之不管，必須頂層設(shè)計(jì)落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。采用“條條”管理模式，由上級(jí)企業(yè)各部門肩負(fù)起對(duì)應(yīng)下級(jí)企業(yè)各部門審計(jì)整改工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，下級(jí)企業(yè)一日未完成整改，上級(jí)企業(yè)一目未解除責(zé)任。切實(shí)指導(dǎo)所對(duì)應(yīng)下級(jí)企業(yè)各部門的審計(jì)整改工作，協(xié)調(diào)解決審計(jì)整改中存在的困難，并建立審計(jì)整改到位評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)整改結(jié)果予以審核。下級(jí)企業(yè)整改時(shí)遇到把握不準(zhǔn)、界定模糊的問(wèn)題，要及時(shí)、主動(dòng)地向上級(jí)對(duì)應(yīng)部門請(qǐng)示、匯報(bào)溝通，取得理解、指導(dǎo)和支持，不能以任何理由拖延整改。三是加強(qiáng)部門之間的溝通協(xié)調(diào)，形成整改合力。明確整改工作責(zé)任主次，明確整改責(zé)任牽頭和配合部門，健全完善溝通協(xié)調(diào)、信息共享機(jī)制，杜絕出現(xiàn)相互推諉、阻礙整改工作的現(xiàn)象。