受托管理財(cái)政 涉企基金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問題探討

楊薇

摘 要 為減少政府對(duì)資源的直接配置，引入市場(chǎng)化運(yùn)作模式，我國開始實(shí)施財(cái)政性涉企資金基金化改革。改革有利于通過“直接變間接、無償變有償、資金變基金”引導(dǎo)和擴(kuò)大社會(huì)投資，充分發(fā)揮財(cái)政資金的杠桿作用。然而，隨著財(cái)政性涉企資金基金化改革的實(shí)施，作為公司制形式的省級(jí)財(cái)政性涉企資金受托管理機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)問題也不斷涌現(xiàn)。包括受托管理財(cái)政性涉企基金的會(huì)計(jì)核算問題、確定受托機(jī)構(gòu)是否是實(shí)際控制人而編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題、受托財(cái)政性涉企資金產(chǎn)生的利息收入的涉稅問題……由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法等并無針對(duì)該新興事物的特別規(guī)定，實(shí)踐中針對(duì)該問題亦是爭議不斷。

關(guān)鍵詞 受托管理機(jī)構(gòu) 財(cái)政涉企資金 會(huì)計(jì)核算 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 企業(yè)所得稅

一、受托管理機(jī)構(gòu)關(guān)于財(cái)政涉企資金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

目前，有些受托管理機(jī)構(gòu)作為母基金，其受托管理多支政府性基金，以受托管理機(jī)構(gòu)的名義為各只基金分別開設(shè)銀行專戶進(jìn)行管理，并且受托業(yè)務(wù)規(guī)模遠(yuǎn)超過公司的自主業(yè)務(wù)規(guī)模。但是考慮到受托管理的各只基金本身均不是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體和納稅主體，為滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（簡稱“CAS”）的客觀性、謹(jǐn)慎性原則等要求，充分履行信息的披露義務(wù)，受托管理機(jī)構(gòu)將自主業(yè)務(wù)和受托業(yè)務(wù)并為獨(dú)立的一個(gè)會(huì)計(jì)主體和納稅主體核算。

（一）具體會(huì)計(jì)核算

受托管理機(jī)構(gòu)收到省級(jí)財(cái)政撥付的專項(xiàng)財(cái)政涉企基金時(shí)，在增加公司“銀行存款”的同時(shí)，增加“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，按照不同基金名稱在“銀行存款”“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目下增設(shè)二級(jí)明細(xì)科目，各只基金按照本金、利息收入、手續(xù)費(fèi)、托管費(fèi)、所得稅、投資損益等在二級(jí)明細(xì)科目之下增設(shè)三級(jí)明細(xì)科目。在受托進(jìn)行投資時(shí)減少相應(yīng)“銀行存款”的同時(shí)，形成“長期股權(quán)投資”或金融資產(chǎn)。

通過上述銀行專戶、明細(xì)科目的設(shè)置和核算實(shí)現(xiàn)了“專戶管理、專款專用、專賬核算”的要求。

（二）具體納稅管理

由于受托管理專項(xiàng)財(cái)政涉企基金涉及的資金規(guī)模較大，存在銀行產(chǎn)生的利息收入金額亦是可觀，該利息收入產(chǎn)生的所得稅通常由受托管理機(jī)構(gòu)代為繳納之后，再向各只基金的省級(jí)財(cái)政部門提出申請(qǐng)，由省級(jí)財(cái)政部門審批后，受托管理機(jī)構(gòu)再從“受托管理機(jī)構(gòu)”名義下的財(cái)政涉企基金專戶劃撥至公司的納稅戶。

關(guān)于該納稅處理，有觀點(diǎn)認(rèn)為，不應(yīng)該繳納上述企業(yè)所得稅，因?yàn)樯鲜隼⑹杖雽儆趯ｍ?xiàng)財(cái)政涉企基金孳生。但是，由于上述專項(xiàng)財(cái)政涉企基金由省級(jí)財(cái)政部門劃撥至以受托管理機(jī)構(gòu)名義在銀行為該只基金開立的專戶名下，借鑒工商部門、稅局等行政管理部門針對(duì)實(shí)踐中委托代持由名義股東納稅、余額轉(zhuǎn)讓給實(shí)際股東的處理方式，以及相關(guān)稅收條文不能查找到不征稅或免稅的依據(jù)，部分受托管理機(jī)構(gòu)謹(jǐn)慎起見，為規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)上述利息收入仍繳納了企業(yè)所得稅。

二、受托管理機(jī)構(gòu)關(guān)于受托財(cái)政涉企資金產(chǎn)生的會(huì)計(jì)問題

（一）資產(chǎn)負(fù)債率過高

由于受托的專項(xiàng)財(cái)政涉企資金金額大、種類多，通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算造成受托管理機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債率特別高，更有甚者達(dá)到90%左右，然而，過高的資產(chǎn)負(fù)債率并不能表明受托管理機(jī)構(gòu)的長期償債能力存在問題。通常情況下，財(cái)政資金是循環(huán)使用，滾動(dòng)發(fā)展的。財(cái)政資金與金融資本相結(jié)合，吸引社會(huì)資本，共同設(shè)立基金，以股權(quán)方式進(jìn)行投資?；鹜ㄟ^企業(yè)上市、并購重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式退出，獲得的合理回報(bào)原則上繼續(xù)用于擴(kuò)大基金規(guī)模。

因此，有觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)《政府投資基金暫行管理辦法》（財(cái)預(yù)〔2015〕210號(hào)）第二十六條的相關(guān)規(guī)定，各級(jí)財(cái)政部門向投資基金撥付資金，在增列財(cái)政支出的同時(shí)，要相應(yīng)增加政府資產(chǎn)——“股權(quán)投資”和凈資產(chǎn)——“資產(chǎn)基金”?；鹎逅慊蛲顺鍪栈赝顿Y本金時(shí)，應(yīng)按照政府累計(jì)出資額相應(yīng)沖減政府資產(chǎn)——“股權(quán)投資”和凈資產(chǎn)——“資產(chǎn)基金”。因?yàn)樨?cái)政部門以“政府資產(chǎn)”——“股權(quán)投資”的方式核算，相應(yīng)的，政府投資基金的受托管理機(jī)構(gòu)在收到撥付資金或歸還資金時(shí)，應(yīng)列入所有者權(quán)益進(jìn)行核算。

而對(duì)受托管理機(jī)構(gòu)而言，根據(jù)目前《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于所有者權(quán)益項(xiàng)目的核算內(nèi)容，不能找到專項(xiàng)財(cái)政涉企基金計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的直接依據(jù)。

（二）受托投資的會(huì)計(jì)核算

關(guān)于受托專項(xiàng)財(cái)政涉企資金形成的投資，通常是私募基金發(fā)起設(shè)立，受托管理機(jī)構(gòu)代表政府出資發(fā)揮財(cái)政杠桿效應(yīng)，出資比例通常為20%左右，在被投資企業(yè)派一名投委，不能形成對(duì)被投資企業(yè)的控制、共同控制，若因存在重大影響而通過“長期股權(quán)投資”核算，則后續(xù)計(jì)量應(yīng)運(yùn)用權(quán)益法核算。在實(shí)踐中，由于被投資企業(yè)眾多，多數(shù)屬于有限合伙企業(yè)，而有限合伙企業(yè)的主營業(yè)務(wù)又是實(shí)施對(duì)項(xiàng)目企業(yè)的投資，其財(cái)務(wù)報(bào)表依賴于其投資的多個(gè)項(xiàng)目企業(yè)。因此，權(quán)益法核算面臨被投資企業(yè)的盈虧分配不一定按出資比例分配且眾多被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的及時(shí)性、可靠性得不到保障，導(dǎo)致受托管理機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表也受其影響。

若因不具備重大影響而通過以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)核算，而被投資企業(yè)為非上市公司，并且有些企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，公允價(jià)值亦難以計(jì)量。

（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題

實(shí)踐中，部分基金（有限合伙制）設(shè)立時(shí)，優(yōu)先級(jí)有限合伙人（簡稱“優(yōu)先LP”）、受托管理機(jī)構(gòu)（劣后級(jí)有限合伙人，簡稱“劣后LP”）、基金管理機(jī)構(gòu)（公司制，簡稱“GP”），關(guān)于基金的出資比例存在2∶1∶0.2的情形。優(yōu)先LP雖然出資額最高，但是承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)最低，通過協(xié)議安排可以保障本金和固定收益。通常，為了吸引更多的社會(huì)資本，財(cái)政資金退出可按事先約定略晚于金融機(jī)構(gòu)和社會(huì)資本。某些情況下，為了鼓勵(lì)社會(huì)投資，部分基金甚至約定，優(yōu)先LP與劣后LP的出資比例為5∶5。但是基金出現(xiàn)收益時(shí)，優(yōu)先LP與劣后LP按照7∶3分配，而基金出現(xiàn)虧損時(shí)，優(yōu)先LP與劣后LP卻按照3∶7承擔(dān)。

因此，有觀點(diǎn)認(rèn)為，雖然GP是普通合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任、在投資決策委員會(huì)中的表決權(quán)數(shù)最多，但是GP的出資額最低、GP的權(quán)利是合伙人大會(huì)賦予的。更確切地說，是LP（包括優(yōu)先LP和劣后LP）賦予的，受托管理機(jī)構(gòu)（劣后LP）代表財(cái)政資金劣后，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)最高，因此是基金的實(shí)際控制人，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

問題是，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)高并不意味著就控制。根據(jù)CAS第33號(hào)第七條的規(guī)定“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額”。

實(shí)踐中，有限合伙企業(yè)最主要的活動(dòng)就是投資，投資決策委員會(huì)中基金管理人（GP）的表決權(quán)數(shù)最多、權(quán)利最大，劣后LP和優(yōu)先LP通常各自1票表決權(quán)，從形式上看最多是重大影響。在劣后LP與GP是同一控制下的關(guān)聯(lián)方時(shí)，劣后LP與GP同受母公司控制。在這種情況下，該母公司為實(shí)際控制人，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，亦不應(yīng)該由劣后LP編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

而當(dāng)劣后LP與GP是非關(guān)聯(lián)方時(shí)，有觀點(diǎn)認(rèn)為，GP對(duì)投資活動(dòng)處于主導(dǎo)地位，主導(dǎo)基金的募投管退工作，GP應(yīng)是控制人。

筆者認(rèn)為，即便GP是實(shí)際控制人，其亦不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，GP通常是投資性主體。按照CAS第33號(hào)，GP滿足第二十二條關(guān)于投資性主體的條件“當(dāng)母公司同時(shí)滿足下列條件時(shí)，該母公司屬于投資性主體：（一）該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者處獲取資金；（二）該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；（三）該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行考量和評(píng)價(jià)。按照第二十一條“母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”。因此，GP不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、受托管理機(jī)構(gòu)關(guān)于受托財(cái)政涉企資金產(chǎn)生的稅務(wù)問題

（一）利息收入產(chǎn)生的企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條“收入總額中的下列收入為不征稅收入：……（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入”和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條“……企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金”。文件特別強(qiáng)調(diào)了其他不征稅收入批準(zhǔn)的級(jí)別是國務(wù)院，而實(shí)踐中，財(cái)政涉企基金受托管理機(jī)構(gòu)收到的是省級(jí)財(cái)政部門的財(cái)政性資金。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）：“第一條，財(cái)政性資金規(guī)定：（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額……”該規(guī)定明確了國家投資和資金使用后要求歸還本金的財(cái)政性資金不計(jì)入收入總額，而并未對(duì)資金使用后要求歸還本金的財(cái)政性資金產(chǎn)生的利息收入是否作為不征稅收入作出規(guī)定。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）公司對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。假如既沒有政府部門出具的資金撥付文件和資金管理辦法或具體要求，也未單獨(dú)進(jìn)行核算，就不屬于不征稅收入，不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，受托管理機(jī)構(gòu)從財(cái)政部門獲得的財(cái)政涉企基金本金滿足不征稅收入的條件，但是該文件仍未就財(cái)政涉企基金本金產(chǎn)生的利息是否作為不征稅收入作出規(guī)定。

由于政策的不明朗和各人理解不同，而涉及金額大，為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，受托管理機(jī)構(gòu)采取了先交稅，再向財(cái)政部門申請(qǐng)返還的方式，實(shí)際承擔(dān)者仍是財(cái)政。筆者認(rèn)為，本來就是財(cái)政資金，產(chǎn)生的利息收入仍然實(shí)際歸屬于財(cái)政所有，受托管理機(jī)構(gòu)只是代為管理而已，僅僅因?yàn)樵谑芡泄芾頇C(jī)構(gòu)名下就繳納企業(yè)所得稅，亦有失欠妥。

（二）投資收益的企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅范疇，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。也就是說，通過嵌套合伙企業(yè)間接投資至居民企業(yè)的投資收益不屬于免稅范疇。因此，受托管理機(jī)構(gòu)（母基金）代表財(cái)政資金發(fā)起設(shè)立的有限合伙企業(yè)（子基金）投資至項(xiàng)目企業(yè)，項(xiàng)目企業(yè)層面已納稅的稅后分紅，分配給有限合伙企業(yè)（子基金）。因?yàn)橛邢藓匣锲髽I(yè)本身不繳納企業(yè)所得稅，分給合伙人—受托管理機(jī)構(gòu)（母基金），受托管理機(jī)構(gòu)要繳稅。

而在實(shí)踐中，根據(jù)財(cái)政部門與受托管理基金簽署的基金委托管理協(xié)議等，通常約定財(cái)政部門支付給受托管理機(jī)構(gòu)的托管費(fèi)收入從投資收益中列支，而受托管理機(jī)構(gòu)收到從投資收益中列支的托管費(fèi)收入之后要按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行又一次納稅。

總之，已在被投資企業(yè)納稅的投資收益因受托管理機(jī)構(gòu)的“名義股東”身份進(jìn)行了一次代為繳納企業(yè)所得稅，待財(cái)政部門將從該投資收益中列支的方式撥付給受托管理機(jī)構(gòu)管理費(fèi)收入時(shí)，受托管理機(jī)構(gòu)就該筆管理費(fèi)收入重新申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，也就是一筆資金，三道重復(fù)征稅，與稅收避免重復(fù)征稅的精神相違背。

四、相關(guān)建議

（一）會(huì)計(jì)方面的建議

第一，在“貨幣資金”科目之下增加“受托專項(xiàng)基金”科目，在長期股權(quán)投資科目之上增加“受托權(quán)益投資”科目，在資本公積科目之上增加“受托權(quán)益投資款”科目，通過這三個(gè)科目分別代替現(xiàn)有環(huán)境下通過“銀行存款”“長期股權(quán)投資”或金融資產(chǎn)類科目、“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算的現(xiàn)狀，更清晰地核算公司的受托業(yè)務(wù)，改變資產(chǎn)負(fù)債率過高的局面。為方便報(bào)表使用者的理解，在“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之下分別列示：其中“歸屬于自主業(yè)務(wù)的權(quán)益”和“歸屬于受托業(yè)務(wù)的權(quán)益”。

由于在實(shí)踐中，眾多被投資企業(yè)為非上市企業(yè)，甚至為中小企業(yè)，財(cái)務(wù)規(guī)范性有待提升，信息獲取的及時(shí)性、可靠性難以得到充分保障，建議采用“成本法”對(duì)新增設(shè)的“受托權(quán)益投資”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

第二，完善CAS第33號(hào)關(guān)于投資性主體的條件和特征，放寬投資性主體的滿足條件，使得劣后LP、GP均能明確納入投資性主體的范圍，解決其在是否編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題上的爭議。

因?yàn)樨?cái)政涉企基金受托管理機(jī)構(gòu)的經(jīng)營目的除了國有資本保值增值之外，亦體現(xiàn)政府政策扶持目標(biāo)，因而不能滿足CAS第33號(hào)第二十二條投資性主體的條件“（二）該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)”。筆者建議，將該項(xiàng)條件更改為“（二）該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)，但是，財(cái)政涉企基金受托管理機(jī)構(gòu)為體現(xiàn)政府政策扶持方向而經(jīng)營的情況例外”。

由于被投資企業(yè)非上市公司、公允價(jià)值計(jì)量存在實(shí)操困難，難以滿足CAS第33號(hào)第二十二條投資性主體的條件“（三）該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行考量和評(píng)價(jià)”。筆者建議，將該項(xiàng)條件更改為“（三）該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行考量和評(píng)價(jià)，但是，財(cái)政涉企基金受托管理機(jī)構(gòu)針對(duì)受托政府基金投資的情況例外”。

（二）稅務(wù)方面的建議

建議稅務(wù)部門出臺(tái)明確政策：一是擴(kuò)大不征稅收入的范圍，不征稅收入不限于是國務(wù)院規(guī)定，將省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)的專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金本金列入不征稅收入；受托管理機(jī)構(gòu)受托管理的專項(xiàng)財(cái)政涉企基金產(chǎn)生的利息收入，雖然名義上是受托管理機(jī)構(gòu)所有，而實(shí)際是歸屬于財(cái)政所有的，列為不征稅收入；從稅收層面推動(dòng)財(cái)政涉企資金基金化改革不斷向前發(fā)展。二是將受托投資產(chǎn)生的投資收益納入企業(yè)所得稅免稅范圍，通過“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅”政策的“穿透”，既能包括居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，也能包括居民企業(yè)通過嵌套有限合伙企業(yè)間接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不再重復(fù)納稅，降低社會(huì)成本，提高社會(huì)效率。

（作者單位為河南農(nóng)開產(chǎn)業(yè)基金投資有限責(zé)任公司）

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（財(cái)會(huì)〔2014〕14號(hào)）[EB/OL].

2014.

[4] 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)）[EB/OL]. 2017.

[5] 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （財(cái)會(huì)〔2014〕10號(hào)）[EB/OL]. 2014.

[6] 中華人民共和國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）[EB/OL]. 2008.

[7] 中華人民共和國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）[EB/OL]. 2011.

[8] 第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第26次會(huì)議.中華人民共和國企業(yè)所得稅法[EB/OL]. 2017.

[9] 國務(wù)院.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[EB/OL]. 2007.