企業(yè)稅收籌劃特點及其風險管理措施分析

陳波平

摘 要 合格的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)緩納、少納稅款，從而達到企業(yè)利潤最大化的目的，當然，所有稅收籌劃行為均應在不違背稅法的前提下進行。同時，財務人員必須掌握最新稅法知識，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營活動，運用一定的技巧與手段才能實現(xiàn)少繳稅額的目的。稅收籌劃是一項財務管理活動，企業(yè)可以在法律許可范圍內(nèi)利用各種稅收籌劃工具將稅額降至最低，這也是企業(yè)經(jīng)營的合法權(quán)益，因此稅收籌劃備受關(guān)注。本文主要分析企業(yè)稅收籌劃特點及風險管理措施，希望對提高稅收籌劃水平有所幫助。

關(guān)鍵詞 稅收籌劃 重要特點 風險管理 措施

隨著稅收改革的進行，企業(yè)可以運用稅收籌劃工具對經(jīng)營活動進行嚴謹、周密的安排，最終實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的，因而稅收改革備受企業(yè)的青睞。在實施稅收籌劃過程中，各行各業(yè)積極采取各種有效措施以達到少繳稅收的目的，使企業(yè)效益最大化。但由于政策變更、財務人員水平不足等原因常常加大企業(yè)稅務風險?？梢?，提高稅收籌劃工作的有效性對規(guī)避企業(yè)稅務風險有指導性意義。

一、稅收籌劃的特點

（一）超前性

稅收籌劃工作在繳納稅款前進行，即利用各種籌劃工具對企業(yè)的具體經(jīng)營活動進行規(guī)劃，引導企業(yè)的后續(xù)納稅義務，因而稅收籌劃具有超前性。當然，如果企業(yè)繳納稅款已生效，那么就沒有進行稅收籌劃的必要。

（二）合法性

稅收籌劃工作必須在合法合規(guī)的前提下進行，法律制度作為一條智慧線貫穿于整個稅收籌劃過程當中，既保護籌劃行為也約束違規(guī)行為。企業(yè)應嚴格區(qū)分漏稅、偷稅與稅收籌劃的真正含義，防止違法行為的發(fā)生。

（三）積極性

提高企業(yè)綜合效益與利潤是企業(yè)實施稅收籌劃工作的驅(qū)動力，就目前籌劃進程來看，大部分企業(yè)已積極投入稅收籌劃當中，起到了調(diào)節(jié)消費者與經(jīng)營者行為的目的。

（四）目的性

減緩納稅負擔是稅收籌劃的最終目標。一般情況下，減負的有效途徑有兩種：第一，將繳稅時間延后，為企業(yè)爭取更多的流動資金；第二，在眾多繳稅方案中挑選稅負最輕的繳納方案。

二、當前企業(yè)進行稅收籌劃的一些風險以及原因

（一）變更稅收政策

稅收政策是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的有效途徑。一般而言，政府會根據(jù)經(jīng)濟形勢對市場經(jīng)濟進行調(diào)控，以適應市場經(jīng)濟的變化。為了保持經(jīng)濟發(fā)展與市場變化的平衡，政府會出臺新的政策或在原有基礎(chǔ)上進行補充調(diào)整，一旦稅收政策發(fā)生變更，極有可能帶來企業(yè)稅務風險。比如政策變更使得相應時效消失，對企業(yè)籌劃的中長期稅收計劃帶來風險；有些稅收籌劃方案由于稅收政策發(fā)生變化而導致原本合法合規(guī)的節(jié)稅計劃存在違規(guī)現(xiàn)象，造成稅收籌劃失敗。

（二）稅收籌劃人員的能力不足

稅收籌劃沒有固定形式，通常都是按照籌劃人員的主觀判斷、以往經(jīng)歷來制定稅收籌劃方案，在一定程度上限制了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展?？偠灾褪腔I劃人員自身的能力水平?jīng)Q定了企業(yè)繳稅的義務。往往會出現(xiàn)兩種情況：籌劃人員主觀判斷與真實信息存在差距，從而導致稅收籌劃方案失敗；反之，則是稅收籌劃方案成功。由此可見，稅收籌劃中的主觀性與風險緊密相連。倘若實施稅收籌劃的人員具備較高的專業(yè)素養(yǎng)及相關(guān)知識，必然會大幅度提高籌劃方案的可行性。但目前籌劃人員的總體素質(zhì)水平仍不理想，許多財務人員缺乏法律知識、財務信息等的積累，加上企業(yè)沒有良好的稅收籌劃環(huán)境，使得籌劃方案無法達到稅收籌劃的要求，一方面增加了企業(yè)的繳稅負擔，另一方面給稅收籌劃工作帶來了不同程度的風險，從而難以達到預期效果。

（三）行政執(zhí)法存在一定的風險

由于稅收政策具有多變性，且對徘徊在法律邊緣的稅務籌劃活動尚留有空白，因此稅務機關(guān)具備較高的自由裁量權(quán)。當稅務機關(guān)無法掌握新概念政策的界定時，一般不認同企業(yè)實行的稅務籌劃方案，導致稅收籌劃失敗。當然，企業(yè)在實施籌劃方案時同樣面臨無法掌控準確界限的問題，因此制定的稅收籌劃方案可靠性、可行性較低。

（四）不合適的項目選取

企業(yè)稅收由多個稅種組成，制定稅收籌劃方案時，若無法兼顧所有稅種，那么極有可能出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象，往往出現(xiàn)一些籌劃方案單一稅種稅額雖然有所降低，但從總體進行分析則不難看出，極有可能造成全部稅負上升。因此選擇合適的籌劃項目至關(guān)重要。

三、企業(yè)加強稅收籌劃的對策建議

（一）企業(yè)應積極進行稅收籌劃方案的設計

稅收籌劃工作在經(jīng)營管理中的重要性不言而喻。不同的經(jīng)營階段制定不同的稅收籌劃方案必不可少。就拿投資階段來說，縮小所得稅基數(shù)是關(guān)鍵，企業(yè)可以采用無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)融資方式，一方面攤銷費及折舊費能夠在稅前扣除，縮小稅基，另一方面還可以免去企業(yè)在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，實現(xiàn)減免稅負的目的。同時，采用適宜的籌資方式同樣重要。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，負債籌資的利息可以在稅前體現(xiàn)，并列入當期費用，所以企業(yè)應適當提高負債籌資比例；而權(quán)益籌資的區(qū)別在于分配給股東的紅利是稅后反映，其籌資成本略高一籌。此外，為了加快市場經(jīng)濟發(fā)展，政府會對一些經(jīng)濟開發(fā)區(qū)或高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展需要選擇地方或國家支持的技術(shù)產(chǎn)業(yè)享受相應優(yōu)惠。

（二）建立健全企業(yè)信息溝通機制

建立健全企業(yè)信息溝通機制有利于加強企業(yè)內(nèi)部信息的流通與交流，同時增加信息獲取量。應做到以下幾個方面：第一，想要獲取更多有效信息，必須時刻關(guān)注地方政府或國家設立的稅收官網(wǎng)，從中獲得最新稅收資訊，并結(jié)合實際情況不斷調(diào)整企業(yè)稅務管理制度；第二，建立企業(yè)內(nèi)部信息平臺能夠加快內(nèi)部信息流通、提高溝通能力等，同時企業(yè)還可以通過信息共享平臺討論稅務管理制度，做到收集、交流、建議于一體的有效服務，實現(xiàn)企業(yè)信息快捷化，以達到規(guī)避稅收風險的目的。

（三）完善企業(yè)稅收籌劃風險應對體系

企業(yè)稅收籌劃風險應對系統(tǒng)的內(nèi)容包括對稅務風險進行分析、總結(jié)并反作用于風險體系當中，使其逐步完善風險應對系統(tǒng)，成為短時間內(nèi)應對風險的重要手段。風險應對體系包括以下幾點：第一，處理風險的能力，一旦存在風險，要根據(jù)稅務性質(zhì)快速作出反應，如轉(zhuǎn)移風險、控制風險或降低風險等；第二，歸納風險、總結(jié)經(jīng)驗，完成風險應對后及時分析風險特征并進行反思；第三，利用反思所得經(jīng)驗不斷改進風險應對體系，使系統(tǒng)更完備。當然，在新形勢下，稅收籌劃風險已不再局限于規(guī)避稅務風險的功能，而是有重點、有針對性地對不同類型的稅務風險制定相應對措施，以便更好地為企業(yè)服務。

（四）及時掌握現(xiàn)行法律政策

稅收籌劃方案沒有固定的時效，它會隨著國家稅法政策變化、法律法規(guī)的改進與補充而變化，因此，企業(yè)稅收籌劃方案應不斷調(diào)整以適應經(jīng)濟變化的發(fā)展。稅收政策是國家宏觀調(diào)控的重要手段，企業(yè)只有緊跟黨與時代的步伐，才能在激烈的市場競爭中占有一席之地。稅收政策的變化對企業(yè)稅負的影響非同小可，合理的稅收籌劃方案應以企業(yè)當前發(fā)展形勢為依據(jù)，掌握最新稅收政策含義，以一系列動態(tài)信息為基礎(chǔ)，不斷調(diào)整稅收籌劃方案，盡可能減輕企業(yè)稅負，使企業(yè)效益最大化。

（作者單位為寧波市鎮(zhèn)海耀華房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）

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