企業(yè)利潤(rùn)操縱問(wèn)題的有關(guān)思考

摘 要 近年來(lái)，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假案件接連涌現(xiàn)，尤其以通過(guò)操縱利潤(rùn)提供虛假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象居多，該行為已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大隱患，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)秩序，引起各界密切關(guān)注。本文通過(guò)分析企業(yè)操縱利潤(rùn)的動(dòng)因，進(jìn)而提出了一系列的改進(jìn)措施，對(duì)于企業(yè)作出正確決策、投資者及債權(quán)人了解企業(yè)的真實(shí)狀況具有現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞 利潤(rùn)操縱 財(cái)務(wù)造假 虛假會(huì)計(jì)信息

我國(guó)企業(yè)通過(guò)操縱利潤(rùn)追求自身利益的最大化，致使會(huì)計(jì)信息失真、可靠性降低，嚴(yán)重影響了企業(yè)做出準(zhǔn)確的決策、潛在投資者做出最好的投資選擇、債權(quán)人選擇正確的舉債對(duì)象，更不利于政府部門準(zhǔn)確地了解國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況。因此，了解企業(yè)操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)并對(duì)其采取相應(yīng)的措施，對(duì)于企業(yè)自身、股東、債權(quán)人以及政府當(dāng)局都具有重要意義。

一、關(guān)于利潤(rùn)操縱

利潤(rùn)操縱是指企業(yè)管理層迫于利益相關(guān)者對(duì)其盈利能力的預(yù)期以及自身對(duì)股東財(cái)富最大化的渴求，采用各種各樣合法或非法手段人為地調(diào)增或調(diào)減利潤(rùn)，以使其傳遞出來(lái)的會(huì)計(jì)信息達(dá)到期望水平。當(dāng)利益相關(guān)者根據(jù)被修飾的會(huì)計(jì)信息作出決策時(shí)，可能會(huì)因沒有認(rèn)清真面目而導(dǎo)致決策失誤。比如，投資者投資選擇不準(zhǔn)確、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策不準(zhǔn)確、政府部門對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況的了解不準(zhǔn)確。因此，小到利益相關(guān)者個(gè)人，大到國(guó)家，研究利潤(rùn)操縱的動(dòng)因并采取一定的措施至關(guān)重要。

二、企業(yè)管理層操縱利潤(rùn)的動(dòng)因

（一）內(nèi)在動(dòng)因

1.由于我們大多數(shù)人都是經(jīng)濟(jì)人、理性人，一些人有著強(qiáng)烈的追求自身利益最大化的動(dòng)機(jī)，為了達(dá)到其目的，不惜采取一切措施。作為企業(yè)的管理者，他們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)自我價(jià)值、對(duì)于權(quán)力的渴望、對(duì)于成功的追求，他們的需求往往與其管理的企業(yè)密切相關(guān)，這就使這些個(gè)體尤為關(guān)注與其利益緊密相關(guān)的企業(yè)的狀況。尤其是當(dāng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，危及企業(yè)乃至個(gè)人在市場(chǎng)上的生存與發(fā)展時(shí)，便會(huì)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。

2.企業(yè)管理層為了合理避稅，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，于是有了操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。由于企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn)就要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，而企業(yè)為了自身價(jià)值最大化，往往會(huì)操縱利潤(rùn)少納稅款，或者利用稅收法律法規(guī)的漏洞避稅。

（二）外在影響因素

1.《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自身的局限性。其缺陷主要體現(xiàn)在權(quán)責(zé)發(fā)生制問(wèn)題上。為了反映企業(yè)某一期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不僅要求記錄收入和支出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用待攤、遞延等方法，將各個(gè)期間收入與費(fèi)用、收益與損失相配比，致使會(huì)計(jì)確認(rèn)過(guò)程中包含了大量的不確定性，很多數(shù)據(jù)需要運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行估計(jì)與預(yù)測(cè)，帶有很強(qiáng)的主觀成分，很容易被利用進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

2.市場(chǎng)信息不對(duì)稱導(dǎo)致利潤(rùn)操縱。信息不對(duì)稱是指交易中的各人擁有的信息不同。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一些個(gè)體擁有其他個(gè)體無(wú)法擁有的信息，由此造成信息的不對(duì)稱。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各類人員對(duì)有關(guān)信息的了解是有差異的；掌握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員則處于比較不利的地位。不對(duì)稱信息可能導(dǎo)致逆向選擇，嚴(yán)重降低了市場(chǎng)的運(yùn)行效率，因此利潤(rùn)操縱現(xiàn)象更會(huì)發(fā)生。

3.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，導(dǎo)致發(fā)生利潤(rùn)操縱現(xiàn)象。公司治理結(jié)構(gòu)是指為實(shí)現(xiàn)資源配置的有效性，所有者（股東）對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)改進(jìn)行監(jiān)督、激勵(lì)、控制和協(xié)調(diào)的一整套制度安排，它反映了決定公司發(fā)展方向和業(yè)績(jī)的各參與方之間的關(guān)系。如果企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，更會(huì)導(dǎo)致操縱利潤(rùn)現(xiàn)象發(fā)生。

三、利潤(rùn)操縱防范的對(duì)策和建議

第一，國(guó)家有關(guān)人員應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度足夠完善，不給利潤(rùn)操縱者可乘之機(jī)，那么他們進(jìn)行利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)就會(huì)在很大程度上被弱化。

第二，國(guó)家應(yīng)進(jìn)一步完善外部監(jiān)督體系。我國(guó)證券市場(chǎng)存在規(guī)范不完善的問(wèn)題，政府等監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步改善政府的監(jiān)管方式，擴(kuò)大信息披露度和覆蓋面，加強(qiáng)監(jiān)管力度，規(guī)范約束好企業(yè)的行為。

第三，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員加強(qiáng)職業(yè)道德教育。為了使進(jìn)一步做好會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員應(yīng)定期進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，以深入掌握、融會(huì)貫通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)規(guī)范，唯有如此，才能將其如魚得水般用于實(shí)際工作中。除此之外，企業(yè)還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德教育，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的從業(yè)行為，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。

第四，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度。如果企業(yè)內(nèi)部控制控制制度五方面都做得很完善，可以大大預(yù)防其他人員進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，可以最大程度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

四、結(jié)語(yǔ)

利潤(rùn)操縱是我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中容易發(fā)生且難以控制的問(wèn)題，企業(yè)人員基于自身利益最大化的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，總會(huì)想盡一切辦法減少利益的流出，為自己爭(zhēng)取最大利益。利潤(rùn)操縱現(xiàn)象是一個(gè)長(zhǎng)期化和具體化的工作，它不僅需要國(guó)家進(jìn)一步完善監(jiān)管體系，更是需要社會(huì)各界及相關(guān)從業(yè)人員的積極配合、完善和推行，需要社會(huì)各界人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員加強(qiáng)重視，一起努力改進(jìn)。唯有如此，才能最大程度上控制利潤(rùn)操縱現(xiàn)象的發(fā)生。中國(guó)經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，相信在不久的將來(lái)，我國(guó)的法制建設(shè)將會(huì)更加完善，全民素質(zhì)也將會(huì)大幅提高，從而大大促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，降低企業(yè)操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。因此，相信經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的改善，利潤(rùn)操縱行為會(huì)逐漸減少。

（作者單位為三峽大學(xué)）

[作者簡(jiǎn)介：?？∏伲?996—），女，山西臨汾人，本科，財(cái)務(wù)管理專業(yè)。]

參考文獻(xiàn)

[1] 肖時(shí)慶.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾防范體系研究[J].會(huì)計(jì)研究，2000.

[2] 黎仁華.談?wù)剷?huì)計(jì)報(bào)表粉飾的審計(jì)策略[J].財(cái)會(huì)月刊，2002.