內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)研究

劉守堂

摘要：建立企業(yè)內(nèi)部控制，并有效執(zhí)行，可以規(guī)范企業(yè)管理，提高風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，同時，也是貫徹我國《公司法》、《證券法》、《會計法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及其他有關(guān)法律、法規(guī)，滿足國內(nèi)外資本市場對上市公司的監(jiān)管要求。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制點；內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是人類從事社會生產(chǎn)實踐活動過程中的一種約束機制，在漫長的發(fā)展演變過程中大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、形內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架四個發(fā)展階段。內(nèi)部控制是公司正常運行的“生命線”，它是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，一直備受理論界與企業(yè)管理者的關(guān)注。尤其自2000年以來，國際證券市場相繼爆出上市公司財務(wù)丑聞，特別是美國的安然、世界通訊等世界著名大公司財務(wù)丑聞的曝光，引起了廣大投資者的震驚和恐懼，資本市場遭遇了嚴重的信任危機。在這種背景下，如何加強企業(yè)制度建設(shè)、強化內(nèi)部控制，再次成為研究者和管理者關(guān)注的熱點和焦點。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制，美國會計師協(xié)會在《內(nèi)部控制——整體框架》中指出“內(nèi)部控制是一個要靠組織的董事會成員、管理層和其他員工去實現(xiàn)的過程，實現(xiàn)這一過程是為了合理地保證：（1）經(jīng)營的效果性和效率性；（2）財務(wù)報告的可信性；（3）對有關(guān)的法律和規(guī)章制度的遵循性?！边@一概念中不僅包括與會計和財務(wù)部門直接有關(guān)的控制，還包括預(yù)算控制、成本控制、定期報告、統(tǒng)計分析、人員培訓、內(nèi)部審計以及其他領(lǐng)域的一些活動。1963年美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在審計程序第33號文件中對內(nèi)部控制作了進一步的說明，COSO報告也是目前為止對內(nèi)部控制最全面、權(quán)威的論述，具有廣泛的適用性。內(nèi)部控制是由董事會、監(jiān)事會、管理層和全體員工實施的、為經(jīng)營管理合規(guī)合法、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)提供合理保證的過程。

二、內(nèi)部控制的原則

公司內(nèi)部控制制度的建立與實施要以內(nèi)部控制的整體框架結(jié)構(gòu)為理論依據(jù)，以《會計法》、《公司法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等作為法律依據(jù)，同時結(jié)合公司的具體情況，以便公司有效增強內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風險，保護國家、集體和職工三者利益，增強企業(yè)效益。具體來講，公司內(nèi)部控制要遵循以下基本原則。（1）合規(guī)性原則；（2）全面性與系統(tǒng)性原則；（3）重要性原則；（4）內(nèi)部牽制及不相容原則；（5）適應(yīng)性原則；（6）成本效益原則；（7）包容性原則。

三、內(nèi)部控制評價方法

內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)目標的手段，因此建立并維持有效的內(nèi)部控制制度就成為企業(yè)管理者的責任。2002年美國頒布的《薩班斯一奧克斯利法案》中的404條款——管理層對內(nèi)部控制的評價是該法案中對公司，尤其是上市公司影響最深的一項條款。該條款要求公司的管理層對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性做出評估和報告。作為公司內(nèi)部控制的反饋體制，內(nèi)部控制評價的根本目的在于監(jiān)督內(nèi)部控制是否正常運行、是否有效，以實現(xiàn)控制的目的。

作者結(jié)合理論文獻和實踐工作經(jīng)驗，在實踐中不斷探索、創(chuàng)新和改進內(nèi)部控制評價的技術(shù)方法，總結(jié)出幾種實用、易行的評價方法和一套評價步驟，而且在內(nèi)部控制健全性測試和符合性測試過程中，取得了良好的效果。

1.內(nèi)部控制評價的方法：（1）業(yè)務(wù)抽樣法；（2）穿行測試法；（3）書面資料檢查法；（4）工作流程圖法。

2.內(nèi)部控制評價的程序：（1）前期準備階段；（2）現(xiàn)場檢查階段；（3）綜合評價階段。

四、加強內(nèi)控研究的重要性

研究的意義主要體現(xiàn)在：一是對公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)查與分析，有助于促進公司有效地參與競爭、合理地規(guī)避和降低各類風險。對公司內(nèi)部控制的研究以及以費用和人工成本為例對內(nèi)部控制評價工作的深入探討，能夠為國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制模式和流程的制定及實施提供參考。隨著內(nèi)部控制的內(nèi)容由簡單到復(fù)雜、目標由一元到多元、對象由局部到整體的發(fā)展，目前內(nèi)部控制已成為公司管理的重要組成部分，并逐步形成了涵蓋范圍廣泛、運行嚴密有序的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，在實現(xiàn)公司效率經(jīng)營、防止舞弊、規(guī)避風險等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。在內(nèi)部控制發(fā)展過程中，美國COSO委員會于1992年提出的《內(nèi)部控制一整體框架》，促進了內(nèi)部控制理論和實務(wù)的實質(zhì)性發(fā)展，但是自2001年美國安然、世界通訊、施樂和默克等世界著名大公司財務(wù)丑聞曝光以來，公司誠信受到普遍質(zhì)疑。為平息這場空前的誠信危機，美國資本市場的監(jiān)管者尤其加強了對上市公司的監(jiān)管，并運用法律制度對公司進行制衡。2002年7月，美國頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002）。這是自20世紀30年代股市崩盤所引發(fā)的經(jīng)濟大蕭條以來，美國歷史上規(guī)模最大的證券行業(yè)管理制度改革，SOA法案對美國乃至世界資本市場的影響十分深遠。SOA法案中的404條款——管理層對內(nèi)部控制的評價是該法案中對公司，尤其是上市公司影響最深的條款。該條款要求公司的管理層對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性做出評估和報告。

五、結(jié)語

公司立足自身發(fā)展戰(zhàn)略，提升企業(yè)競爭力和管理水平，建立起覆蓋經(jīng)營管理各領(lǐng)域的內(nèi)部控制體系，大力開展內(nèi)部控制管理，并實現(xiàn)持續(xù)有效運行，則具有非常重要的意義。在內(nèi)部控制領(lǐng)域的研究中，目前研究者多從整體上探討內(nèi)部控制的建立與實施，相對缺乏對具體控制內(nèi)容的深入探討。銷售水平直接決定公司市場占有率和公司自身價值的實現(xiàn)，銷售發(fā)生的費用則直接關(guān)系到公司經(jīng)濟利潤實現(xiàn)的好與否。人工成本是內(nèi)部控制管理的重要方面之一，在公司管理中具有舉足輕重的地位。工資分配存在較大差異等特點，如何用好人工成本，來提高員工工作積極性和公司的凝聚力，充分發(fā)揮每位員工的潛能，促進公司實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，顯得尤為重要。

參考文獻

[1]張立輝.內(nèi)部控制與公司治理：戰(zhàn)略的觀點[M].北京，中國稅務(wù)出版社，2006.