“營改增”下建筑業(yè)的稅收籌劃

張潔

摘 要 營改增時(shí)代的到來，對傳統(tǒng)的稅收造成很大壓力，稅收政策等儼然無法與新時(shí)期營改增的大形勢保持一致。有必要根據(jù)營改增提出的全新要求，結(jié)合當(dāng)前現(xiàn)代建筑業(yè)及中小建筑企業(yè)的整體發(fā)展形勢，進(jìn)一步推動新時(shí)期中小建筑行業(yè)及建筑企業(yè)的快速發(fā)展。本文首先對營改增的概念、原則和方法進(jìn)行界定，然后分析我國建筑業(yè)的不利影響和有利影響。

關(guān)鍵詞 建筑業(yè)；“營改增”；影響分析；稅收籌劃

一、稅收籌劃相關(guān)概念

（一）稅收籌劃的定義

稅籌劃是教授納稅人根據(jù)稅收政策來設(shè)計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生過程，通過對納稅事宜進(jìn)行合理策劃達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)及降低納說成本的目的，是一套既基礎(chǔ)又實(shí)用好操作的最新光盤。國稅征收的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅和所得稅。

（二）稅收籌劃特點(diǎn)

在某些時(shí)候，企業(yè)可以利用企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)合理的規(guī)劃企業(yè)的納稅活動。例如新的企業(yè)所得稅法要求企業(yè)納稅人必須具有法人資格，不再沿用原本的內(nèi)資企業(yè)所得稅核算法，而且新的規(guī)定要求不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)該匯總到具有法人資格的總公司進(jìn)行納稅。而不同的組織形式也會有不同的納稅方法，這都會影響總公司的稅收總額。企業(yè)可以根據(jù)新型的納稅規(guī)定，合理的籌劃不同的納稅方法。

（三）稅收籌劃原則

全局性原則：企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該從企業(yè)的整體大局上進(jìn)行考慮，因?yàn)槠髽I(yè)所需要繳納的稅種有很多，比如增值稅、印花稅等等，某項(xiàng)稅額的降低可能會導(dǎo)致另一項(xiàng)稅額的增加，因此在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要注意全局性原則。

事前籌劃原則：企業(yè)納稅籌劃應(yīng)該在生產(chǎn)運(yùn)營活動之前進(jìn)行，因?yàn)槠髽I(yè)一旦開始正常的生產(chǎn)運(yùn)營活動，就開始繳納各種稅負(fù)，但是此時(shí)納稅人在進(jìn)行籌劃基本上是無用功，一旦不能通過稅務(wù)部門的檢查，企業(yè)可能已經(jīng)違法了，這表明事前籌劃4.稅收籌劃分類。

1.避稅籌劃

避稅籌劃是指納稅人用不違法但不被法律提倡的方法減少企業(yè)稅收的稅收籌劃行為。這種籌劃主要是分析稅法中的漏洞，從而盡可能的獲得稅收利益。納稅籌劃不屬于違法行為，但也不被法律所提倡，不過其從本質(zhì)上講與逃稅還是有很大差別的。很多國家面對這種情況只能不斷的彌補(bǔ)法律的漏洞，采用反避稅措施，盡可能的減輕避稅籌劃情況。

2.節(jié)稅籌劃

節(jié)稅籌劃指納稅人在合法的范圍內(nèi)，合理的利用各種稅收優(yōu)惠政策，并科學(xué)經(jīng)營投資經(jīng)營活動，從而達(dá)到盡可能減少納稅的目的。

3.轉(zhuǎn)嫁籌劃

轉(zhuǎn)嫁籌劃指的是納稅人采用價(jià)格調(diào)整方法將自身的稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的籌劃行為。

4.實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指的是納稅人沒有絲毫違法稅法和立法精神的稅務(wù)，其及時(shí)繳納稅款，并清晰的整理賬目，保證沒有任何稅收風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)。這種狀態(tài)不能給企業(yè)帶來實(shí)際的稅收利益，但是能夠給企業(yè)帶來間接利潤，并進(jìn)而給企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來利潤。

二、營改增”對建筑業(yè)的有利影響和不利影響

（一）有利影響

對于建筑業(yè)企業(yè)的納稅，一般稅率為11%，但由于建筑業(yè)企業(yè)的納稅類型不同，其中一般納稅人能夠利用增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵減。按不含稅價(jià)換算稅率9.91%，使下游企業(yè)因增加抵扣而大幅減稅。同時(shí)，“營改增”有利于促進(jìn)全行業(yè)的結(jié)構(gòu)形式更趨合理。現(xiàn)階段由于市場競爭的激烈，越來越多的建筑類企業(yè)將發(fā)展目標(biāo)集中在總承包項(xiàng)目上，忽視了對實(shí)際建筑質(zhì)量的管理，對施工的流程、進(jìn)展關(guān)注度不高，這也是受到我國現(xiàn)階段實(shí)行的征收營業(yè)稅影響。

（二）不利影響

1.營改增后建筑業(yè)稅負(fù)反而上升

從理論方面來講，因企業(yè)的一部分成本能夠取得可抵扣專票而進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而使企業(yè)稅負(fù)降低，但實(shí)際上稅負(fù)增加的企業(yè)占到了絕大多數(shù)，其中還有一大部分企業(yè)稅負(fù)的增加幅度甚至超過了企業(yè)稅負(fù)增加甚至超過90%，這可能不能從優(yōu)化調(diào)整企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)以及加強(qiáng)、規(guī)整內(nèi)部管控能夠自行消化的。

2.經(jīng)營財(cái)務(wù)管理遇到新的困難

實(shí)行“營改增”政策后，建筑企業(yè)中資本總額下降，在固定的負(fù)債額基礎(chǔ)上，資產(chǎn)負(fù)債率必然上升。其次，“營改增”后，由于各種因素影響，進(jìn)項(xiàng)稅額并不能完全抵扣，這會侵蝕企業(yè)的利潤總額。

3.發(fā)票抵扣難

納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000 元以下的罰款。

三、結(jié)論

綜上所述，建筑企業(yè)在我國屬于營業(yè)稅的征收范圍，由于建筑企業(yè)的特點(diǎn)與現(xiàn)行的增值稅的征收范圍存在著重疊與交叉的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。隨著“營改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)的稅收籌劃空間增加，建筑企業(yè)可以結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)、未來戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等制定出合理的應(yīng)對措施和稅收籌劃方案，為降低企業(yè)的稅負(fù)和費(fèi)用做出努力。

參考文獻(xiàn)：

[1]李心陽.“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對策研究稅務(wù)園地，2016年（09）.

[2]朱桂紅.營改增對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響及其對策探析[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2015（14）.

[3]李蘭，肖雙瓊建筑業(yè)“營改增”的稅負(fù)變化及影響研究[J].商業(yè)研究2014（3）：62-67.