中國開征遺產(chǎn)稅的必要性探索

王麗芝

摘 要 在貧富差距日益擴大的當(dāng)代中國，在探求如何縮小貧富差距的路徑探索中，是否應(yīng)該開征遺產(chǎn)稅成了一個討論的熱點話題。本文將結(jié)合當(dāng)代中國發(fā)展現(xiàn)狀，從對遺產(chǎn)稅的介紹和國外現(xiàn)行遺產(chǎn)稅制的分析，提出中國我國開征遺產(chǎn)稅的必要性和實施的相關(guān)政策考慮。

關(guān)鍵詞 貧富差距；遺產(chǎn)稅；基尼系數(shù)

一、我國的貧富差距以及調(diào)節(jié)現(xiàn)狀

我國在2004年基尼系數(shù)就已經(jīng)超過了國際警戒線，不足百分之一的富人占據(jù)了百分之五十的財富。社會處于極大不公平狀態(tài)，在社會主義市場經(jīng)濟體制下，資本升值逐漸成為社會財富的重要部分之一。而普通人民賴以生存的勞動收入在社會總財富中占比很少，工薪階層生活經(jīng)濟壓力大，社會階層分化日益嚴重。

在探索利用稅制改革如何縮小貧富差距的過程中，個人所得稅毫無疑問成為“劫富濟貧”的重要工具之一，如近期提出的將個人所得稅免征額調(diào)至5000元，擴大費用扣除等。但是個稅調(diào)節(jié)還存在著諸多缺陷，如調(diào)節(jié)主要集中于工薪主體，對高收入階層調(diào)節(jié)力度不顯著，多方面存在著不公平，對貧富差距的調(diào)節(jié)作用微乎其微。

二、國外遺產(chǎn)稅開征情況分析

遺產(chǎn)稅是一個國家對死者留下的財產(chǎn)進行征稅，它作為調(diào)節(jié)社會財富分配、增加國家財政收入的重要工具已經(jīng)被許多國家采用。

對遺產(chǎn)征稅和財產(chǎn)征稅在性質(zhì)上是相同的，都是對財產(chǎn)進行征稅，因此世界上許多國家都將遺產(chǎn)稅列入財產(chǎn)稅類。

目前，國際上已經(jīng)有多個國家開征了遺產(chǎn)稅，如美國、英國、德國、日本等。許多國家都將遺產(chǎn)稅這一稅種作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟、增加收入的重要手段。目前遺產(chǎn)稅有三種不同的征收模式：第一種是總遺產(chǎn)稅制，是指先進行總遺產(chǎn)的征稅，之后再分配死者的遺產(chǎn)；第二是分遺產(chǎn)稅制，是指先分割死者的總遺產(chǎn)，再對不同繼承人所繼承的不同財產(chǎn)進行征稅；第三是混合遺產(chǎn)稅制，先對總遺產(chǎn)進行征稅，再進行遺產(chǎn)的分割，最后繼續(xù)對繼承人征收遺產(chǎn)稅。這三種稅制各有優(yōu)缺點，總遺產(chǎn)稅制有利于從源頭加強對遺產(chǎn)的控制，但是無法差別化可能有失公平；而差別化的分遺產(chǎn)稅制有利于促進公平，但征收效率低且程序復(fù)雜，容易造成稅款的流失；混合遺產(chǎn)稅制雖然具有綜合的優(yōu)點，但由于程序復(fù)雜，因此征稅成本也就更高。

三、我國開征遺產(chǎn)稅的必要性

（一）有利于增加我國財政收入

稅收收入一直是我國財政收入的主體，在富人財富集中的當(dāng)今社會，遺產(chǎn)毫無疑問占據(jù)著較大比例。我國GDP水平在國際上已經(jīng)處于中上水平，高速的經(jīng)濟發(fā)展和財富增長已經(jīng)為征收遺產(chǎn)稅奠定了經(jīng)濟基礎(chǔ)。

在我國財政長期處于赤字的情況下，開征遺產(chǎn)稅有利于緩解我國財政資金壓力，增加我國財政收入。在房價高危的情況下，我國房地產(chǎn)市場處于“泡沫經(jīng)濟”狀態(tài)，房地產(chǎn)市場的大規(guī)模波動必然使稅收收入出現(xiàn)大幅度變動。開征遺產(chǎn)稅作為一個新稅種，可擴充我國稅收收入稅源，有利于稅收收入穩(wěn)定和增長。

（二）有利于調(diào)節(jié)社會貧富差距

收入差距和財產(chǎn)分配有著密切的聯(lián)系?！案徽吒唬?窮者更窮”的“馬太效應(yīng)”描述的就是擁有財產(chǎn)可獲得更多收入進而加劇收入的差距。目前我國的基尼系數(shù)已經(jīng)嚴重超過了0.4的國際警戒線，如果沒有政策措施加以調(diào)節(jié)控制， 可能會影響整個社會的安定，導(dǎo)致社會動蕩。

因此調(diào)節(jié)社會財富分配已經(jīng)成為當(dāng)今社會刻不容緩解決的一個矛盾之一。開征遺產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)收入貧富差距的切實可行的重要手段，通過遺產(chǎn)稅對個人收入再分配進行調(diào)節(jié)， 有利于維護社會穩(wěn)定的和經(jīng)濟健康發(fā)展。

（三）有利于完善我國稅制體系

一個體制健全的國家一定要有完整的稅制體系，我國的稅制調(diào)節(jié)體系中諸多稅種還不完善，很多稅種尚未開征，其中遺產(chǎn)稅就尚未開征。作為財產(chǎn)稅的一種，遺產(chǎn)稅的開征有利于完善稅制體系建設(shè)，更好的發(fā)揮稅收的杠桿調(diào)節(jié)作用。

現(xiàn)行稅制下除直接稅對個人收入和財富分配發(fā)揮直接、有力的調(diào)節(jié)作用之外，可以起到有效收入調(diào)節(jié)的稅種較少。作為一種特殊的財產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)生命末端的財產(chǎn)，具有其他稅種難以替代的收入分配的調(diào)控功能。只有建立起來綜合完善的稅制結(jié)構(gòu)，才可以更好的發(fā)揮稅收的職能作用。

四、實施遺產(chǎn)稅的相關(guān)政策考慮

1.應(yīng)體現(xiàn)稅收公平效率原則。首先，應(yīng)充分考慮我國居民的差別化生活水平和不同區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展情況，制定差別化的起征點。第二，要根據(jù)不同區(qū)域、不同家庭負擔(dān)情況制定差異化費用扣除標準，體現(xiàn)稅收公平。

2.制定符合我國的遺產(chǎn)稅的征收模式。當(dāng)前，各國征收遺產(chǎn)稅大體有三種不同的稅制模式：第一種是總遺產(chǎn)稅制，第二種是分遺產(chǎn)稅制，第三種是混合遺產(chǎn)稅制。在我國居民納稅意識尚不強、征管手段尚不健全的情況下，我國應(yīng)采取的是總遺產(chǎn)稅制，總遺產(chǎn)稅制是我國目前國情下開征遺產(chǎn)稅的最好選擇。

3.建立遺產(chǎn)稅的監(jiān)管模式。第一目前我國無法做到監(jiān)控納稅人的具體財產(chǎn)情況，現(xiàn)行的個人所得稅申報制度就不完善，同時納稅人對貴重物品的購買， 也沒有進行消費記錄。第二需完善相應(yīng)的稅收征管規(guī)定，由于我國稅制建設(shè)不完善和納稅觀念宣傳不夠，公民納稅意識普遍不高，就需要加強相應(yīng)的征管體制建設(shè)。第三，要完善遺產(chǎn)稅執(zhí)行人的監(jiān)管，在我國繼承人本人往往是執(zhí)行人，必須要建立監(jiān)管制度，防止稅款的流失。

五、結(jié)語

對我國遺產(chǎn)稅的開征形勢的判斷關(guān)系我國社會矛盾和社會穩(wěn)定，耽誤遺產(chǎn)稅的開征時機可能會破壞我國社會穩(wěn)定。可見，我國遺產(chǎn)稅的開征具有充分的現(xiàn)實必要性，是順應(yīng)我國發(fā)展現(xiàn)狀的迫切選擇。目前是否應(yīng)該開征遺產(chǎn)稅已經(jīng)不存在討論的必要，在稅制體系尚不健全的中國，我們需要進一步探討在什么情況下開征合適。很多人將稅制征管水平不高作為拒絕開征遺產(chǎn)稅的理由，事實上稅收征管水平的提高和制度建設(shè)是一個漸進的過程，不可能一蹴而就。在社會迫切需要一個“排氣孔”調(diào)節(jié)社會矛盾時，我們不能等到所有的條件都準備成熟再開征遺產(chǎn)稅。開征遺產(chǎn)稅已經(jīng)成為我國經(jīng)濟社會發(fā)展的現(xiàn)實選擇，我國應(yīng)適時開征遺產(chǎn)稅，完善稅制體系，更好的發(fā)揮稅收調(diào)控作用。

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