BEPS行動計(jì)劃對跨國公司避稅問題研究

林友 黃靖堯

摘 要：隨著國際范圍內(nèi)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的認(rèn)識加深，在20國集團(tuán)和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的主導(dǎo)下BEPS行動計(jì)劃深入展開。BEPS行動計(jì)劃不僅是多邊合作機(jī)制在國際稅收領(lǐng)域的一次成功應(yīng)用，更是國際稅收體系一次根本性的變革。在此背景下，BEPS行動計(jì)劃項(xiàng)目的落地開花勢必給跨國公司在避稅問題方面帶來諸多影響，及時(shí)準(zhǔn)確地解讀會在競爭中給跨國公司帶來優(yōu)勢。通過對BEPS行動計(jì)劃三大核心支柱：稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相匹配原則、裁定透明度原則、規(guī)則一致性原則的分析，闡述BEPS行動計(jì)劃對跨國公司的全面影響。

關(guān)鍵詞：BEPS行動；跨國公司；納稅籌劃

中圖分類號：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.24.066

1 研究目的及意義

稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（以下簡稱BEPS）是指利用不同稅收管轄區(qū)的稅制差異和規(guī)則錯配進(jìn)行稅收籌劃的策略，其目的是人為造成應(yīng)稅利潤“消失”或?qū)⒗麧欈D(zhuǎn)移到?jīng)]有或幾乎沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動的低稅負(fù)國家（地區(qū)），從而達(dá)到不交或少交企業(yè)所得稅的目的。

BEPS造成了資源的無效配置，侵蝕了稅收主權(quán)國稅基。在國際稅收領(lǐng)域，如何有效遏制跨國公司有害避稅行為成為一大難題。在此背景下，由20國集團(tuán)（以下簡稱G20）和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（以下簡稱OECD）主導(dǎo)的BEPS行動計(jì)劃應(yīng)運(yùn)而生。于跨國企業(yè)而言，對BEPS行動計(jì)劃的研究也刻不容緩，需盡早做出行之有效的應(yīng)對。

BEPS 行動計(jì)劃以修改完善國際稅收規(guī)則為宗旨，力求遏制跨國公司利用不當(dāng)手段規(guī)避納稅義務(wù)，侵蝕各國稅基的行為，可謂是突破了原有征稅原則的桎梏。于跨國公司而言，BEPS行動計(jì)劃無疑是一次重大變革，意味著當(dāng)前的許多避稅模式與方法不再適用，再想要達(dá)到納稅籌劃的目的所使用的納稅籌劃方法需要更加隱蔽；同時(shí)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)也在日益增大，原本法律無法顧及的角落可能變成法律的邊緣地帶不再安全，以往使用的各種納稅籌劃方法可能不再適用，若不及時(shí)進(jìn)行調(diào)整勢必難以跟上變革的腳步。

2 BEPS行動計(jì)劃對跨國公司避稅問題的影響

OECD對外發(fā)布的BEPS行動計(jì)劃有三大核心支柱，這三大核心支柱是：稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相匹配原則、裁定透明度原則、規(guī)則一致性原則，這三個(gè)原則分別從不同的角度來抑制國際避稅行為。

2.1 稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相匹配原則

稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相匹配原則并非無根之水，而是建立在實(shí)質(zhì)重于形式這一理論的基礎(chǔ)上，國際稅收領(lǐng)域?qū)@一原則并沒有保持足夠的重視，認(rèn)為這并非解決BEPS問題的關(guān)鍵，直到BEPS行動計(jì)劃重點(diǎn)提起，學(xué)者們才改變看法。稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相匹配原則的主要判斷依據(jù)在于企業(yè)是否在交易行為中獲得了稅收方面的利益，所獲得的利益顯著與否這兩個(gè)核心問題上。

而關(guān)于這方面的判斷就具有主觀性，是否獲得稅收利益的標(biāo)準(zhǔn)是什么，又該如何判斷該利益是否顯著，一直以來都是懸而未決，從未有個(gè)定論或是標(biāo)準(zhǔn)。直到BEPS行動計(jì)劃的頒布，才終于有了一個(gè)受普遍認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 裁定透明度原則

跨國公司能夠一直游離在法律邊緣，肆無忌憚地濫用各種不當(dāng)手段牟取稅收利益，其中一個(gè)重要原因就是各國的稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然擁有監(jiān)督與處罰的權(quán)利，但在國與國之間沒有一個(gè)有效的情報(bào)交換機(jī)制，導(dǎo)致稅制缺乏透明度，往往難以裁定跨國公司的避稅行為。而裁定透明度原則旨在各國能夠共同協(xié)作，通過雙邊或是多變的情報(bào)交換，以此提高稅收的透明度，讓被隱瞞的經(jīng)濟(jì)行為無所遁形，從而打擊跨國公司的有害避稅行為。

BEPS行動計(jì)劃十三主張各國的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極的準(zhǔn)備和分享轉(zhuǎn)讓定價(jià)的同期資料這樣不僅有助于本國掌握跨國公司的主要情況對其進(jìn)行監(jiān)控和約束還能向其他相關(guān)國家了解跨國公司的基本信息共同聯(lián)合打擊避稅行為。

2.3 規(guī)則一致性原則

在世界各大經(jīng)濟(jì)體強(qiáng)力地推動下，BEPS行動計(jì)劃針對的目標(biāo)絕不僅僅是跨國公司。在國際社會取得共識后，一些在BEPS問題上反而收益頗豐的低稅率的國家和地區(qū)也成為了BEPS行動計(jì)劃的重點(diǎn)打擊目標(biāo)。BEPS行動計(jì)劃在打擊有害避稅行為的同時(shí)，更是國際稅收領(lǐng)域的一次重新洗牌，減少各國的稅制差異，保持國際規(guī)則的一致性也是其中一個(gè)重要目標(biāo)。如果BEPS行動計(jì)劃能夠有效地統(tǒng)一世界各國稅收規(guī)則、保持其一致性，毫無疑問，這將是國際稅收體制改革一次前所未有的巨大成功。OECD為了達(dá)成這個(gè)目標(biāo)，不斷地推動BEPS行動計(jì)劃成果在全世界的實(shí)施，積極地制定國際稅收新規(guī)則。

盧森堡政府曾與340多家跨國公司簽訂的稅收優(yōu)惠協(xié)議，協(xié)議給予這些公司非常特別的稅收待遇，幫助這些公司降低全球稅收負(fù)擔(dān)。不可否認(rèn)的是這份協(xié)議違背了公平競爭的原則，使得其他國家的稅收主權(quán)受到了損害。如果能夠徹底貫徹規(guī)則一致性原則，那么跨國公司再想通過這個(gè)手段將大量利潤從實(shí)體經(jīng)營國家轉(zhuǎn)移到盧森堡這類“避稅天堂”，可謂是癡心妄想。

跨國公司面臨的問題主要集中這三大核心支柱帶來的影響上，尤其是在國別報(bào)告制度項(xiàng)目落地開花后，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)日益增加，對納稅籌劃的要求也更高。如何盡早適應(yīng)新的法律及政策，優(yōu)化公司框架結(jié)構(gòu)，做到在法律允許范圍內(nèi)更加隱蔽而高效的避稅，BEPS行動計(jì)劃給眾多跨國公司帶來的影響與問題遠(yuǎn)不止于此。

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