異化與平衡：基于年終獎的納稅籌劃與績效管理

黃佳

摘要：謀劃與推進績效管理是當前國內(nèi)各高校都在實施的一項重要舉措。績效管理的目標在于激發(fā)教職工的工作潛力、釋放辦學(xué)活力，建立以績效與貢獻為導(dǎo)向的分配激勵機制，提升學(xué)校整體辦學(xué)水平與效益。文章通過對湖北理工學(xué)院年終考核獎勵四種方案的發(fā)放，對比分析出推行以績效為導(dǎo)向的分配制度改革。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；績效管理；對立統(tǒng)一

1 引言

學(xué)習(xí)貫徹黨的十九大精神，要落到對新時代新矛盾的深刻把握上，對高校來講，要不斷適應(yīng)社會矛盾變化，抓住人民對優(yōu)質(zhì)高等教

育資源的需求與發(fā)展不平衡不充分的主要矛盾，順應(yīng)人民對美好生活的新期待，辦人民滿意的優(yōu)質(zhì)大學(xué)。國家“雙一流”建設(shè)的推進，既是高校發(fā)展的機遇也是面臨的挑戰(zhàn)。堅持與推進質(zhì)量強校，走好內(nèi)涵式發(fā)展必須堅持“質(zhì)量至上”，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，強化績效，完善以績效為導(dǎo)向的管理體系建設(shè)，謀劃與推進績效管理是當前國內(nèi)各高校都在實施的一項重要舉措。

當前，推進績效管理已然是各單位的熱點工作。我們聚焦的是人事制度改革，完善全員考核制度，建立以績效與貢獻為導(dǎo)向的分配激勵制度。

2 制度背景

在百度百科中，納稅籌劃是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。納稅籌劃的合法性是納稅籌劃最基本的特點，本文的納稅籌劃最主要的關(guān)注點在于超額累進稅率的突變型，從3%到45%，對納稅人而言，每一次收入達到高一層次稅率的區(qū)間，扣稅都是讓人非常心痛的。

以美國為代表的西方發(fā)達國家，對個人所得稅改革的研究不斷深化與科學(xué)，美國自1913年立法征收個人所得稅，歷經(jīng)百年，相對成熟。個人所得稅由線性稅率到累進制稅率，在西方國家也是廣泛討論，根據(jù)各國國情差異，實行綜合所得稅制、分類所得稅制、綜合與分類相結(jié)合所得稅制。個人所得稅改革是一項階段性、長期性的工作，我國自1980年9月10日，第五屆全國人代表大會第三次會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，標志著我國個人所得稅制度建立。隨后經(jīng)歷1993年修改，2005年修改，2007年修改，2011年修改。分別規(guī)定不分內(nèi)外，均應(yīng)依法繳納個人所得稅；免征額由800元提到1600元；免征額由1600元提到2000元；免征額由2000元提高到3500元。我國學(xué)者也一直致力于個人所得稅改革的研究，提出建立大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，實現(xiàn)分類與綜合相結(jié)合的所得稅稅制，增加養(yǎng)老、教育等基本支出扣除。個人所得稅改革的研究必將乘著我國不斷深化財稅體制改革的東風(fēng)，更加系統(tǒng)、更合國情、更應(yīng)民心。

3 案例分析

案例介紹：為貫徹學(xué)校年終考核績效管理有關(guān)規(guī)定，學(xué)校要求各部門將本年度年終考核獎勵發(fā)放到位，按照人均4500元的標準發(fā)放，設(shè)計了3500元到10000元七個檔次的工資標準。根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定及實際金稅三期扣稅系統(tǒng)，我們作了以下三個假設(shè)，計算四個方案個人所得稅的納稅情況。假設(shè)一：每月工資應(yīng)發(fā)數(shù)扣稅是一定的，我們討論年終考核獎如何發(fā)放更能合理避稅；假設(shè)二：上述數(shù)據(jù)是針對年終考核獎實際發(fā)放資金的對應(yīng)的稅率來計算；假設(shè)三，上述7個檔次的工資水平，基本涵蓋我校在職職工工資水平區(qū)間；

假設(shè)四：討論四種方案年終考核獎勵發(fā)放當月扣稅數(shù)關(guān)系。上述計算不含實際情況的其他工資發(fā)放，比如監(jiān)考費、勞務(wù)費等等。需要說明的是，選擇這四種方案是當前比較流行的年終考核方式，操作性強，相對容易為廣大教職工接受。

方案一：按照年度考核績效管理，一年一考核，一年發(fā)一次，扣稅較重，普遍達到20%的扣稅率，甚至一些高收入者達到25%的扣稅率，4500元的年終考核獎對不同檔次的收入階層對應(yīng)不一樣的稅率，按照稅率呈正方向上升。

方案二：實行季度考核，按照季度發(fā)放季終獎，一年四次考核，一年發(fā)四次。扣稅相對較低，一般員工10%的扣稅率；

管理相對復(fù)雜，分四次考核。

方案三：年終考核獎均攤至每月?？己诵瓮撛O(shè)（或者每月一次考核，提高管理成本），與獎勵性績效工資合并發(fā)放，扣稅最輕，一般員工3%的扣稅率，不過高收入者仍然是較高扣稅率。

方案四：年終考核獎與文明單位獎等一起發(fā)放，方便年度考核，利于管理；扣稅最輕，一般員工3%的扣稅率；享受每年一次的年終獎稅收優(yōu)惠；缺點是不能及時發(fā)放年終考核獎勵，并一年只有一次發(fā)錢的愉快感受。只要不超過18000元，全部享受3%的優(yōu)惠稅率。僅僅是預(yù)算編制上面的調(diào)整。

從表2我們可以看到，在這種7個檔次的區(qū)間工資水平中，享受年終稅收優(yōu)惠是最能避稅的；攤銷到每月的工資中發(fā)放，避稅效益相對較好；按照季度考核發(fā)放績效獎勵，相對于年度考核發(fā)放績效獎勵，避稅效益相對較好；顯然，年度一次考核發(fā)放績效獎勵，又不推遲與文明獎勵一起發(fā)放，不能享受稅收優(yōu)惠是扣稅最重，最無法體現(xiàn)納稅籌劃，最不能合理避稅的方案。

4 結(jié)論與啟示

那么在追求績效的道路上，在突出高質(zhì)量發(fā)展的新常態(tài)下，學(xué)校目標管理如何進行平衡。本文通過對湖北理工學(xué)院年終考核獎勵四種方案的發(fā)放，對比分析出：推行以績效為導(dǎo)向的分配制度改革一個重頭戲就是年度考核，突出能者多勞，勞者多得；而納稅籌劃的走向是平均化，均等化，這是實現(xiàn)避稅的最簡單途徑；發(fā)放年終考核績效本意是給教職工更多的物質(zhì)獎勵，提升大家的幸福感，然而教職工對本屬于自身工資的那一部分多交了稅的幽怨與無奈，幽怨計財處無所作為，無奈的是自身力量的單??；此為兩者的對立，即異化。我們研究的重點是如何找到二者的平衡與統(tǒng)一，即在突出質(zhì)量導(dǎo)向，突出業(yè)績水平和實際貢獻，通過制度重構(gòu)推進績效管理目標的實現(xiàn)，同時實現(xiàn)納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅。

4.1 單位層面

1、科學(xué)編制預(yù)算，實現(xiàn)預(yù)算績效管理。對于一種管理思想的研究與啟示，最常規(guī)、也是最有效的方法就是從其預(yù)算的源頭進行挖掘。絕對有一個平衡點，可以實現(xiàn)納稅籌劃與績效管理的和諧統(tǒng)一，那就是在方便管理的前提下，每年12月做好年度考核，該筆年度考核獎勵績效與當年度的文明單位獎金等納入下一年的部門預(yù)算，享受一次年終稅收優(yōu)惠。

2、建立績效分配方案與稅收籌劃的動態(tài)關(guān)系研究。個人納稅的最低，并不代表單位納稅的最低。但我們可以在深化績效分配方案中，以及往年績效工資發(fā)放的歷史數(shù)據(jù)提煉出最優(yōu)解。這個最優(yōu)解一定是最完美的曲線圖，而不是一條條平行線。

3、提高專業(yè)素養(yǎng)，打造專業(yè)服務(wù)。提高財務(wù)稅收管理人員個人專業(yè)素養(yǎng)，盡可能按照現(xiàn)行個人所得稅法最大限度合理避稅，多渠道學(xué)通弄懂個人所得稅的核心精髓。這是一個系統(tǒng)的工程，只有按照各自的政策法規(guī)規(guī)定，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，整體規(guī)劃，全面布局，才有可能實現(xiàn)職工效益最大化。

4、有規(guī)劃的發(fā)放有關(guān)考核獎勵金，防止年底“扎堆”。接近年關(guān)，各種考核接踵而至，與此同時，獎勵金也是扎堆在12月發(fā)放。比如收費工作獎勵金、工作創(chuàng)新獎勵金、東楚學(xué)者獎勵金全部在當月與工資、年終考核績效獎勵金一起發(fā)放，根據(jù)稅法規(guī)定，工資、薪金、獎金、年終加薪、津貼、補貼以及與任職受雇有關(guān)的其他所得全部計入“工資薪金”所得，按照對應(yīng)稅率計算個人所得稅。

4.2 國家層面

1、建立個人所得稅起征點與上一年度城鎮(zhèn)人均收入掛鉤機制。我們的起征點總是在千呼萬喚中，公眾呼吁調(diào)高起征點，修改后就沉寂。應(yīng)在《個人所得稅實施條例》中，明確國家每年（定期）根據(jù)公開統(tǒng)計權(quán)威數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，確定起征點。2017年全國城市平均工資排名中，平均工資排名前十的城市基本分布在長三角和珠三角地區(qū)。其中，北京、上海、深圳、廣州、杭州依舊牢牢占據(jù)工資排名的前五名，平均工資水平較以往也有所提升。北京平均月資最高，為9240元。目前適用的扣除標準為3500元每月，顯然已經(jīng)不能實現(xiàn)當初設(shè)計的初衷：課稅對象為凈所得，并允許進行某些生計扣除和寬免，寬免額和生計扣除充分考慮納稅人的具體情況 以及通貨膨脹的影響。 凈所得，即個人總收入扣除為獲 得收入而發(fā)生的必要支出。

2、建立個人所得稅行業(yè)稅負率庫，并定期公布。行業(yè)平均稅負率既可以作為稅務(wù)機關(guān)對行業(yè)監(jiān)管的工具，也可以讓納稅對象清楚，納稅稅負在行業(yè)中出于什么地位?！爸褐恕狈侥軐崿F(xiàn)征稅機關(guān)與納稅單位的統(tǒng)一。

參考文獻

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