推進高校內(nèi)部審計工作的探討

汪夢穎　李歡

摘要：高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計部門對高校各項業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督、評價，從而審查內(nèi)部控制的有效性、合規(guī)性及適當(dāng)性。通過對高校內(nèi)部審計職能的界定，并對高等院校內(nèi)部審計工作目前存在的問題進行分析，從“思想意識、機構(gòu)設(shè)置、審計資源、審計技術(shù)”四個方面出發(fā)，提出了強化內(nèi)部審計意識；提高內(nèi)部審計的獨立性；提高審計隊伍專業(yè)素養(yǎng)；完善內(nèi)部審計技術(shù)等對策，且提出了具體的實踐方法，對完善高校內(nèi)部審計機制和構(gòu)建高校內(nèi)部審計體系有一定指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計；問題；對策

進入21世紀(jì)以來，我國的高等教育事業(yè)和高等院校建設(shè)取得了良好的發(fā)展和進步，我國高等教育進入大眾化階段，教學(xué)質(zhì)量取得了很大的提升。但我國的社會經(jīng)濟形態(tài)日益復(fù)雜，國家“雙一流”教育戰(zhàn)略全面實施也對高校建設(shè)提出了嶄新的國際化要求，所以，當(dāng)下高校內(nèi)部審計制度不健全，內(nèi)部審計工作不到位的問題必須得到重視和解決。一旦高等院校的內(nèi)部審計工作出現(xiàn)重大漏洞，內(nèi)部審計制度形同虛設(shè)，很可能導(dǎo)致高等院校的發(fā)展偏離既定的規(guī)劃路線，給高等院校的建設(shè)和國家高等教育事業(yè)的發(fā)展埋下隱患。

一、高校內(nèi)部審計的職能認識

（一）內(nèi)部審計的認識

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部控制的重要組成部分，最初目的是保護組織的各項資產(chǎn)不受侵占，防錯糾弊。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟社會的發(fā)展進步以及企業(yè)管理的日益復(fù)雜化，內(nèi)部審計的職能已經(jīng)從最初的防錯糾弊轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣弑粚徲媶挝唤?jīng)營管理水平，對被審計單位各項業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督、評價，旨在改善被審計單位的內(nèi)部管理水平，從而保障被審計單位各項業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。近年來，內(nèi)部審計工作在各類組織中的認可度逐漸提高，內(nèi)部審計人員職業(yè)水平也在不斷提高。

（二）高校內(nèi)部審計的具體職能

2017年1月25日，財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》，要求各行政事業(yè)單位從2017年3月1日起施行?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》規(guī)定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的編制、報送、使用及報告信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查等工作，提高了對高等院校內(nèi)部審計工作的要求。高校內(nèi)部審計是高校內(nèi)部控制的重要組成部分，是指高校內(nèi)部審計部門對高校各項業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督、評價，從而審查內(nèi)部控制的有效性、合規(guī)性以及適當(dāng)性?？偟膩碚f，高校內(nèi)部審計具體職能主要包括監(jiān)督職能和評價職能。

二、高校內(nèi)部審計存在的問題

（一）重視程度不足，內(nèi)部控制意識淡薄

我國高校的內(nèi)審制度從20世紀(jì)80、90年代才開始發(fā)展，目前也沒有形成一套較為完整的內(nèi)部審計體系，而財政部直到2012年才頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，在此基礎(chǔ)上，在2017年1月頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》 ，這兩項制度規(guī)定了高校每年必須報送內(nèi)部控制報告的“法定義務(wù)”。在很長的一段時間內(nèi)，高校的管理者對內(nèi)部審計的認識停留在其表面含義，內(nèi)部控制意識淡薄，簡單地認為內(nèi)部審計就是對高校財務(wù)活動進行事后復(fù)核，忽視了對整體業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險識別、風(fēng)險評估，導(dǎo)致高校內(nèi)部審計工作流于形式，整體運行效果不佳。另一方面，我國高校屬于行政事業(yè)單位的非盈利組織，相比于公司機構(gòu)，高校員工的人際關(guān)系較為濃厚，工作辦事更講究“人情”，很多高校內(nèi)審部門和財務(wù)部門員工年紀(jì)比較大，且在高校學(xué)習(xí)工作多年，在工作中難于執(zhí)行既定的內(nèi)部審計規(guī)范制度。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性

我國高校由于歷史沿革等諸多原因，很多高校存在內(nèi)審部門與財務(wù)部門、紀(jì)檢部門等聯(lián)署辦公，人事任免依賴于某些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的個人決定等問題。例如，河北省2015年年底，單獨設(shè)立審計部門的高校僅11所，占比僅29.73%，其余基本都是與紀(jì)檢部門、財務(wù)部門等合署辦公；廣西省2015年初，單獨設(shè)立審計部門的高校僅17所，占比僅23.29%，其余大部分都是與紀(jì)檢、監(jiān)察等合署辦公，剩余小部分高校根本沒有設(shè)立內(nèi)審部門。高校內(nèi)部審計是對高校各項業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督和評價，所以內(nèi)部審計部門必須保持獨立，只有保持良好的獨立性才能不受干擾地發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計部門要做到組織機構(gòu)獨立、人員崗位獨立、內(nèi)審工作獨立，確實地做到與被審計部門、被審計人員、被審計活動隔離開來，這樣才能公平、公正、公開地開展內(nèi)部審計工作。

（三）龐大的資金量和業(yè)務(wù)量與內(nèi)審人員專業(yè)能力配置不足的矛盾

現(xiàn)在，一般高校每年的財務(wù)收支資金量都是數(shù)億以上，一些“雙一流”高校每年的財務(wù)收支資金量更達到百億以上。例如，2016年高校經(jīng)費收入前五名分別是清華大學(xué)、浙江大學(xué)、北京大學(xué)、上海交通大學(xué)、華中科技大學(xué)，高校經(jīng)費收入分別達到92.89億元、71.97億元、64.52億元、61.86億元、55.10億元，僅高校經(jīng)費收入就相當(dāng)于一個乃至數(shù)個縣級市的財政水平。另外，高校涉及的財務(wù)收支范圍比較廣，有教育經(jīng)費撥款、科研經(jīng)費、教育事業(yè)收入、基本建設(shè)支出、專項支出、科研經(jīng)費等各方各面。然而，大部分高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力不足，專業(yè)知識儲備不夠，內(nèi)部審計方法單一落后，無法運用快捷、高效的審計手段對龐大的資金流轉(zhuǎn)進行風(fēng)險評估、細節(jié)測試，從而發(fā)揮有效監(jiān)督和公允評價的作用?，F(xiàn)實中，很多科研結(jié)題審計、基建工程審計往往都是走個流程，找相關(guān)人員簽個字，無法做到實質(zhì)、有效的內(nèi)部審計。

（四）審計技術(shù)、審計手段滯后

高校龐大的財務(wù)收支資金流和業(yè)務(wù)量以及各類業(yè)務(wù)的錯綜復(fù)雜性，都對內(nèi)審技術(shù)、內(nèi)審手段提出了較高的要求。較于內(nèi)部審計，現(xiàn)在外部審計技術(shù)已經(jīng)很為先進了。以“國際四大”會計師事務(wù)所為例，基本已經(jīng)實現(xiàn)了審計方法、審計流程全部信息化，有專門的信息化審計系統(tǒng)對數(shù)據(jù)進行跟蹤處理、勾稽比對、報告評價，同時還配合使用智能機器、無人機等信息系統(tǒng)深度參與審計過程，極大地提高審計效率和審計效果，外部審計工作能夠較好地達到事前預(yù)警、事中監(jiān)督、事后跟蹤評價的作用。反觀國內(nèi)的高校內(nèi)部審計，大部分還在使用傳統(tǒng)手工查賬的方式，采取事后對數(shù)據(jù)進行重新計算的復(fù)核方法，這種審計方式在數(shù)據(jù)的采集、處理、篩選、報告等方面都存在很大程度的落后，在保障內(nèi)審工作和內(nèi)部控制報告的真實性、及時性、準(zhǔn)確性、完整性等方面存在較大難度。而且，大部分高校內(nèi)審人員都不能精通使用Excel等辦公軟件（仍停留在辦公軟件使用的初級階段），使用專門的內(nèi)部審計系統(tǒng)或者內(nèi)部控制評價系統(tǒng)開展審計工作的高校更是基本沒有?？偟膩碚f，高校內(nèi)部審計技術(shù)和審計手段較為滯后，與高校龐大資金流的審計需求、現(xiàn)代經(jīng)濟社會的信息化發(fā)展水平之間存在顯著差距。

三、優(yōu)化高校內(nèi)部審計的對策思路

（一）強化內(nèi)部審計意識，實行內(nèi)部審計常態(tài)化

高校內(nèi)部審計是一項全面性的系統(tǒng)工作，為了高等院校的長遠發(fā)展以及國家“雙一流”教育戰(zhàn)略的深度實施，必須扭轉(zhuǎn)高校領(lǐng)導(dǎo)人以及各級員工內(nèi)部審計意識薄弱的局面，強化內(nèi)部審計意識，使內(nèi)部審計理念深入滲透到各項基層工作中，做到內(nèi)部審計常態(tài)化。思想決定行動，首先，高校管理者成立內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組，建立以高校主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)、內(nèi)審部門主抓和其他相關(guān)部門配合的工作機制，對于工作中核查出的重大控制漏洞、重大控制缺陷要能夠直接反應(yīng)到內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組，做到及時發(fā)現(xiàn)、及時反饋、及時解決。其次，按年度（或半年度）定期和不定期的開展內(nèi)部審計，評估內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行情況，形成內(nèi)部審計報告。內(nèi)部審計報告直接報送給內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組討論、審議、表決，內(nèi)審部門和其他相關(guān)部門根據(jù)審議表決后的內(nèi)部審計報告健全、完善高校的各項控制活動。努力打造一個透明、公開的內(nèi)部審計環(huán)境，形成一個不斷改進、持續(xù)完善的內(nèi)部審計機制。

（二）提高內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計保持獨立性要做到機構(gòu)獨立、人員獨立、工作獨立，三者相輔相成，缺一不可。首先，高校要設(shè)立單獨的內(nèi)部審計部門，與財務(wù)、紀(jì)檢等部門要分開辦公，盡可能減少外部制約因素對內(nèi)部審計的干擾。其次，內(nèi)審人員的人事任免、人員配置等重要事項要獨立，不受被審計部門或人員的干擾甚至領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審部門及人員的直屬領(lǐng)導(dǎo)是高校內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組，最終負責(zé)人是高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計的工作結(jié)果和工作報告直接上呈高校內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組及高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。最后，內(nèi)審工作要獨立。內(nèi)審人員根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》、高校內(nèi)部審計制度等相關(guān)規(guī)定開展內(nèi)審工作，依法依規(guī)對業(yè)務(wù)活動及相關(guān)人員進行監(jiān)督和評價，出具內(nèi)審報告。

（三）提高審計隊伍專業(yè)素養(yǎng)

健全有效的內(nèi)部審計體系離不開高素質(zhì)的人才隊伍，高素質(zhì)的內(nèi)審人才隊伍需要具有寬廣視野、深層次、復(fù)合型人才來充實?，F(xiàn)在，高等教育與現(xiàn)代經(jīng)濟社會的關(guān)系越來越密切，需要一批具有扎實專業(yè)知識素質(zhì)的人才來加入高校的內(nèi)部審計隊伍中。一方面，高?？梢园l(fā)揮自有資源優(yōu)勢，從對口專業(yè)的學(xué)生中選撥一批專業(yè)能力強的學(xué)生留校工作，給內(nèi)部審計部門注入新鮮力量，提高了內(nèi)審隊伍的專業(yè)知識水平，同時還可以破除現(xiàn)有的一些內(nèi)審部門暮氣沉重、缺乏活力的工作氣氛。另一方面，從外部專業(yè)審計機構(gòu)招聘一些經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才，比如從“國際四大”會計師事務(wù)所招聘審計師、審計系統(tǒng)IT專家等人才，為高校內(nèi)審機構(gòu)引進國際化的審計理念以及打造系統(tǒng)、全面的審計體系。

（四）完善高校內(nèi)部審計技術(shù)，拓寬內(nèi)部審計渠道

針對高校內(nèi)部審計技術(shù)滯后的現(xiàn)狀，高校應(yīng)完善內(nèi)部審計技術(shù)，培育以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計體系?，F(xiàn)代審計體系是在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹幕A(chǔ)上形成了一套完善的風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對的方法體系，對完善高校的內(nèi)部審計技術(shù)和健全內(nèi)部審計體系有很好的借鑒作用。具體來說，一方面，如上文所所述，高校可以引進大型會計師事務(wù)所的審計師、IT專家等專業(yè)人才，由這些人才帶來先進的審計技術(shù)、審計理念，提高高校內(nèi)部審計的信息化、現(xiàn)代化、國際化水平，使高校內(nèi)部審計做到與外部經(jīng)濟社會的接軌與融合。另一方面，可以聘請會計師事務(wù)所、咨詢公司等中介機構(gòu)參與內(nèi)部審計，聘請IT公司為高校設(shè)計內(nèi)審系統(tǒng)，聘請專業(yè)機構(gòu)對現(xiàn)有內(nèi)審人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷完善和豐富審計方法，建立健全高校內(nèi)部審計體系，最終實現(xiàn)高等教育事業(yè)的穩(wěn)步健康發(fā)展。

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（作者單位：汪夢穎，上海理工大學(xué)；李歡，財達證券股份有限公司）